第二章外币业务.doc

外币业务本章主要内容外币业务的会计处理外币报表的折算本章重点与难点外币账户的范围汇兑损益的产生与结果外币业务的会计处理外币报表的折算第一节 外币业务会计概述外币狭义广义会计角度外汇(一)汇率1. 汇率的概念汇率: 全称外汇汇率,又称汇价,它是一个国家货币兑换另一个国家货币的比率,是两种不同货币之间的比价。2。汇率的种类 买入汇率(买入价)(按约定俗成站在银行角度)汇率 卖出汇率(卖出价)(同上) 中间汇率 (平均价也叫牌价)(同上) 现行汇率汇率 历史汇率 即期汇率汇率 远期汇率3.汇率的标价方法(1)直接标价法每单位外国货币能够换算成多少本国货币的标价法。如:1=￥8。20基本原理: 假定外币的的金额固定不变,所折合的本国货币数额随着外国货币与本国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由本国货币的币值变动而引起的。(2)间接标价法每单位本国货币能够换算成多少外国货币的标价法。如:800 ￥ = 100(站在美国角度理解)基本原理: 假定本国货币的金额固定不变,所折合的外国货币数额随着本国货币与外国货币的币值对比情况而变动,也就是假定汇率的变动是由外国货币的币值变动而引起的。4。外币业务外币业务是指企业发生的以记账本位币以外的货币所进行的款项的收付、往来结算和计价的经济业务。理解时注意两点:(1)记账本位币(2)我国的规定5。外币的两种记账方法(1)外币统账制(我国绝大多数企业采用)企业所发生的外币业务应折合为记账本位币入帐。(2)外币分账制(只有银行等少数金融企业采用)企业发生的外币业务时,直接以外币原币记账,并分币种核算损益和编制会计报表;在资产负债表日,将外币报表折合记账本位币表示的会计报表,并与平时记账本位币会计报表汇总,编制企业整体业务的会计报表。(二)外币业务核算的两种观点1。单项交易观点 (单笔业务,一笔业务观点)2。两项交易观点1。单项交易观点(单笔业务,一笔业务观点)(1)定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理。购货 付款 (一笔业务)销货 收款 (一笔业务)两个环节合为一笔业务,称为单项交易)(2)单项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日,同一外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期损益,而直接调整购货成本或销货收入。2。两项交易观点(1)定义该观点是将以外币计价的商品或劳务的购销业务,与其后发生的外币债权债务的结算作为同一笔会计业务处理。购货 付款 (两笔业务)销货 收款 (两笔业务)两个环节分为为两笔业务,称为两项交易。(2)两项交易的会计处理原则外币业务发生日与外币债权债务结算日,外币业务的两个阶段,汇率变化所产生的汇兑损益直接计入当期损益,而不调整购货成本或销货收入。(三)我国外币业务的核算方法两项交易观点1、核算原则和基本程序(1)发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。(采用外币统帐制)除另有规定外，折合时，可采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率。(2)期末时,各种外币账户的外币余额,应当按照期末汇率折合为记账本位币。(3)期末时,计算汇兑损益,并根据情况记账。(两笔业务观点)汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额=期末外币账户外币余额期末汇率-账面记账本位币金额属于生产经营期间的,计入当期损益；属于筹建期间的,计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。2、帐户设置及其格式(1)外币账户的种类a. 外币现金、外币银行存款;b. 外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等);c. 外币结算债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等);d. 以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。(2)外币账户的格式(要求复币记账)外币账户日期借 方贷 方余 额外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币折合率折合率记账本位币（四） 汇兑损益的处理1、汇兑损益的含义汇兑损益是指企业在进行外币业务会计处理时，由于所采用的汇率不同，而产生的折合成计账本位币的差额。2、汇兑损益的确认对于本期汇兑损益的确认，有两种不同的观点：第一种观点认为，本期汇兑损益的确认，应以实现为准，即只确认实际发生的汇兑损益。第二种观点认为，本期已实现和未实现的汇兑损益，均应全部确认并计入当期损益。目前，世界上大多数国家，包括我国在内采用这种处理办法。3、汇兑损益的归属(1) 企业经营期间发生的一般外币业务的汇兑损益，包括外币购销业务、外币兑换业务和外币账户期末调整业务等产生的汇兑损益，均作为本期汇兑损益，（计入“财务费用”账户，计入当期损益。(2) 企业筹建期间发生的汇兑损益，可计入“长期待摊费用”账户。(3) 企业收到外币性投入资本而产生的外币资本折算差额的汇兑损益，应计入“资本公积”账户。(4) 企业发生与购建固定资产等有关的汇兑损益时，符合资本化条件的，计入固定资产的价值，不符合资本化条件的，计入当期损益。(5) 企业在清算期间发生的汇兑损益，应计入“清算损益“账户。第二节 外币业务发生时的会计处理一、外币购销业务购进业务假定某企业3月2日进口原材料一批,价款为10万美元,款未付(暂不考虑增值税),当日汇率为1=￥8;3月10日偿还该应付账款10万美元,当日汇率为1=￥8。2。解：购货时借:原材料 80万元 贷:应付账款-美元户108 80万元付款时借:应付账款-美元户18。2 82万元 贷:银行存款-美元户18。2 82万元销售业务假定某企业于3月12日销售货物一批,价款为20万美元,款未收,当日汇率为1=￥8。1;3月20日收到货款的50%,当日汇率 1=￥8。3。二、货币兑换业务(买卖外汇)买入外汇企业3月21向中国银行买入10万银行买入价1=￥8。1卖出价1=￥8。3外汇牌价(中间价)1=￥8。2问: 企业的会计处理?解：借: 银行存款-美元户108。2 82万元 财务费用-汇兑损益 1万元 贷:银行存款-人民币户 83万元 卖出外汇企业3月23向中国银行卖出10万银行买入价1=￥8。1卖出价1=￥8。3外汇牌价(中间价)1=￥8。2问: 企业的会计处理?解：借: 银行存款-人民币户 81万元 财务费用-汇兑损益 1万元 贷:银行存款-美元户108。2 82万元 三、外币借款业务核算原则:外币借款利息的处理 资本化?外币借款本金汇兑差额的处理 外币借款利息汇兑差额的处理 费用化?参见准则核算实例某企业为安装一条生产线, 1月1日向银行借入3年期的借款180万元, 年利率8%, 当日汇率为1=￥8.2;企业按月计算应予资本化的借款费用金额, 当期无其他借款。该生产线于当年1月1日开始安装,2月28日安装完毕,达到预定可使用状态。安装期间,发生的支出如下:1月1日发生支出90万元,当日汇率1=￥8.22月1日发生支出60万元,当日汇率1=￥8.251月和2月各月月末汇率分别为1=￥8.22 和1=￥8.27该企业按月计算借款费用资本化金额,对外提供半年报。要求:计算该企业当年1月份和2月份应予资本化的借款费用金额并编制会计分录。核算实例分析：1月1日借入款项时:借:银行存款-美元户180 8.2 1476万 贷:长期借款-美元户180 8.2 1476万1月1日发生资产支出时:借:在建工程 738万 贷：银行存款-美元户90 8.2 738万1月31日计算利息的资本化金额(与资产支出挂钩)=外币累计支出加权平均数资本化率= 90 8% (1 12) 8.22 = 0。6 8.22 =4.932万元计算实际承担的利息金额= 180 8% (1 12) 8.22= 1.2 8.22 =9.864万元4。932万元9.864万元 4.932万元为资本化金额。1月31日计算应予资本化的外币借款本金和利息的汇兑差额= 180 (8.22-8.20)+ 1.2 (8.22-8.22)=3.6万元1月份应予资本化的借款费用合计数= 4.932万元+ 3.6万元=8.532万元1月31日会计分录如下:借: 在建工程-借款费用 8.532万元 财务费用 4.932万元 贷:长期借款-美元户( 1.2 万) 13.464万其中:13.464万=实际承担的利息金额9.864万元+外币借款本金和利息的汇兑差额3.6万元2月1日发生资产支出时:借:在建工程 495万 贷：银行存款-美元户60 8.25 495万2月28日计算利息的资本化金额(与资产支出挂钩)=外币累计支出加权平均数资本化率= 90 (2828) + 60 (2828) 8% (1 12) 8.27 = 1 8.27 =8.27万元计算实际承担的利息金额= 180 8% (1 12) 8.27= 1.2 8.27 =9.924万元8.27万元9.924万元 8.27万元为资本化金额。2月28日计算应予资本化的外币借款本金和利息的汇兑差额(资本化金额不与资产支出挂钩)= 180 (8.27-8.22)+ 1.2 (8.27-8.22) + 1.2 (8.27-8.27) =9.06万元1月份应予资本化的借款费用合计数= 8.27万元+ 9.06万元=17.33万元2月28日会计分录如下:借: 在建工程-借款费用 17.33万元 财务费用 1.654万元 贷:长期借款-美元户( 1.2 万) 18.984万其中:18.984万元=实际承担的利息金额9.924万元+外币借款本金和利息的汇兑差额9.06万元。四、外币投资业务核算原则:如果有约定汇率的, 收到的外币资产，按当日的市场汇率折算；而实收资本，则按约定汇率折算。因为当日汇率与约定汇率一般不等，就产生了资本公积（外币资本折算差额）；如果没有约定汇率，实收资本也按当日汇率折算，就不会有资本公积了。（新准则取消合同汇率）实例:企业收到外商投资100万元,当日汇率1=￥8.2,合同约定汇率1=￥8.借:银行存款-美元户1008.2 820 贷:实收资本 820及时练习: 计算及账务处理题A股份有限公司(以下简称A公司)对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。1999年6月30日市场汇率为1美元=8。25元人民币。1999年6月30日有关外币账户期末余额如下： 项目外币（美金）金额折算汇率人民币金额银行存款1000008.25825000应收账款5000008.254125000应收账款2000008.251650000A公司1999年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： (1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币。款项已由银行收存。 (2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元：8.23元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于1999年11月完工交付使用。 (3)7月20日，对外销售产品一批,价款200000美元，当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。(4)7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元= 8.21元人民币。 (5)7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。要求： (1)编制7月份发生的外币业务的会计分录。 (2)分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其计入财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。 (3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目) 答案 (1)编制7月份会计分录： 7月15日收到某外商投入的外币资本。 借：银行存款 (5000008.24)4150000 贷：实收资本 (500000 8.30)4150000 7月18日，进口一台机器设备。 借：在建工程 3292000 贷：应付账款 (400000 8.23)3292000 7月20日，对外销售产品一批。 借：应收账款 (2000008.22)1644000 贷：主营业务收入 1644000 7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款。借：应付账款 (2000008.21) 1642000 贷：银行存款 (200000 8.21) 1642000 7月31日，收到6月份发生的应收账款。 借：银行存款 (3000008.20)2460000 贷：应收账款 (300000 8.20)2460000 (2)计算7月份的汇兑损益及计入财务费用的汇兑损益。 7月份发生的汇兑损益净额为32000元，其中应计入财务费用的汇兑损失为44000元。 计入财务费用的汇兑损益 银行存款账户的汇兑损失 =(1000008.25+500000 8.24+3000008.20-2000008.21)-7000008。20=23000元 应收账款账户的汇兑损失 =(500000 8.25+200000 8.22-300000 8.20)-4000008.20=29000元 应付账款账户的汇兑收益计人财务费用的部分：即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益=2000008.25-2000008.2=8000元根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为44000元。 计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益 400000(8.238.20)=12000元 (3)记录期末相关汇兑损益的会计分录如下： 借：财务费用 40000 应付账款-美元 20000 贷：应收账款-美元 25000 银行存款-美元 23000 在建工程 12000第三节 外币报表的折算(一)折算方法的分类单一汇率法 现行汇率法 流动与非流动项目法多种汇率法 货币与非货币项目法 时态法。(二)现行汇率法1将所有的资产、所有的负债，所有的损益及利润分配发生额都按现行汇率折算;（其中:资产、负债按年末汇率，损益、利润分配按全年平均汇率）只有所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算。2、优、缺点优点：实际上将外币会计报表的所有项目都乘一个常数，只是改变外币会计报表的表现形式，并没有改变会计报表中各项目之间的比例关系。因此，现行汇率法能够保持外币会计报表的内部结构和各项目之间的经济联系。缺点：（1）没有体现各项目实际承受的汇率风（2）以现行汇率进行折算与目前采用的历史成本原则不相符合。3、理解要点：现行汇率法是以子公司的净资产为基础来衡量汇率变动影响4、资产负债表中“未分配利润”项目按折算后利润分配表中该项目的金额列示(三)流动与非流动项目法1. 资产负债表的折算:将所有资产分为流动资产和非流动资产（负债也一样）。流动资产(负债)要承担外汇风险（如有100美元，汇率升降折成的人民币是有差别的），故用现行汇率折算；非流动资产(负债)不承担外汇风险（如固定资产一旦购入，汇率的升降对它没有意义），故用历史汇率折算。所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算。2. 利润表的折算除折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率外,其他收入和费用采用平均汇率(就是现行汇率)。3. 优、缺点优点：有利于对子公司营运资金进行分析。缺点：（1）缺乏足够的理论支持；（2）没有反映存货（采用现行汇率）实际承受汇率风险的情况；（3）没有反映长期应收款、长期应付款、长期银行借款和应付债券等项目（采用历史汇率）承受汇率风险的情况。(四)货币与非货币项目1. 资产负债表的折算将所有资产分为货币性资产和非货币性资产。(负债同样)货币性资产(负债)用现行汇率折算;非货币性资产(负债)用历史汇率。所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算2. 利润表的折算折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算销售成本采用倒扎方法。本期销售成本=期初存货(历史汇率折算)+本期购货(当期平均汇率折算)-期末存货(历史汇率折算)其他收入和费用采用平均汇率(就是现行汇率)。3. 优、缺点优点：反映了汇率变动对资产、负债各项目的不同影响，体现了货币性项目承受汇率风险这一事实。缺点：没有考虑非货币性项目的计量基础。在非货币性项目采用现行市价计量的情况下，采用历史汇率折算与市价计量是矛盾的。4. 与上种方法最大区别:存货的折算上种方法:现行汇率本方法:历史汇率(五)时态法1. 时态法的思路与上述不同。时态法认为折算只能改变计量单位（如美元还是人民币），不能改变计量属性（如历史成本，现行市价）。比如年末有库存商品100美元，按成本与市价孰低法计价。如果年末市价为110美元，则报表上的存货为历史成本计价的100美元，此时，应该用历史汇率折算；如果年末市价为80美元，则报表上的存货为市价计价的80美元，此时，应该用现行汇率折算。2. 货币性项目按现行汇率折算非货币性项目根据计价属性选择汇率:如果采用历史成本计价,应该用历史汇率折算；如果用市价计价，应该用现行汇率折算。所有者权益中的实收资本、资本公积两个项目用历史汇率折算。3. 利润表的折算折旧费等摊销费用采用相关资产入帐时的历史汇率折算。销售成本采用倒扎方法。本期销售成本=期初存货(历史汇率折算)+本期购货(当期平均汇率折算)-期末存货(历史汇率折算)4. 其他收入和费用采用交易发生时的实际汇率折算,也可采用平均汇率(就是现行汇率)折算。优点:使折算的资产负债保持与交易发生时的计假基础相一致上具有一定的灵活性,克服了流动与非流动项目法的缺陷,国际上广泛采用的一种方法。(美国准则委员会第六号准则就确定时态法为唯一公认的外币报表折算原则)(六)外币报表折算差额的会计处理1. 外币报表折算差额的定义它是由于外币报表折算时,由于采用不同汇率进行折算而产生的。差额的大小取决于所选用的折算方法,汇率变动方向,外币资产与外币负债的比例等等。2. 外币报表折算差额的会计处理方法(1)作当期损益-时态法(2)作递延处理-现行汇率法(3)确认损失递延收益-基于稳健原则(4)递延并摊销等（七）我国外币报表采用的折算方法我国采用的是现行汇率法, 非常简便。只是要注意两个问题: 一是将利润分配表中的（年末）未分配利润折成人民币后，应将其直接抄到资产负债表的未分配利润项目中；二是盈余公积的折算。外币报表折算差额采用递延处理。练习：某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。(1)该企业2007年12月31日有关外币账户期末余额如下：(期末汇率1美元84元人民币) 应收账款1