初级会计实务第56章课堂讲义.doc

初级会计实务第5-6章费用、利润课堂讲义（经典财税）第5章 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第1节 营业成本一：营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。（一）主营业务成本1.企业销售商品（1）销售实现时借：银行存款、应收账款等贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品（2）期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本2.提供劳务（1）发生劳务支出时借：劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬等（2）确认劳务的收入并结转劳务总成本借：银行存款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本（3）期末结转损益借：主营业务收入贷：本年利润借：本年利润贷：主营业务成本见例题5-1/5-2/5-3/5-4/5-5/5-6/5-73.特殊问题2、 其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。【例题】（2008年考题）下列各项中，应计入其他业务成本的是（）。A.库存商品盘亏净损失B.经营租出固定资产折旧C.向灾区捐赠的商品成本D.火灾导致原材料毁损净损失正确答案B答案解析选项A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出；选项C、D都是应该计入到营业外支出。见教材例题 5-8/5-9/5-10/5-11第2节 营业税金及附加 新增（重点）:投资性房地产相关的房产税、土地使用税； 房地产企业销售房地产交纳的土地增值税。见例题5-12/5-13【例题】（2010年）下列各项中，应计入营业税金及附加的有（）。A.处置无形资产应交的营业税B.销售商品应交的增值税C.销售应税产品的资源税D.销售应税消费品应交的消费税正确答案CD答案解析选项A计入营业外收入或营业外支出，选项B增值税是价外税，不影响损益。第3节 期间费用期间费用： 指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入当期损益的费用。一、销售费用二、管理费用三、财务费用1.利息支出（减利息收入）短期借款利息不符合资本化条件的长期债务利息支出2.汇兑损失（减汇兑收益）3.相关手续费：办理银行承兑汇票的银行手续费。4.销售企业发生的现金折扣采购企业获得的现金折扣 1.发生时借：财务费用贷：银行存款【支付短期借款利息、银行手续费等】应付利息【计提短期或长期借款利息】2.企业发生或收到的现金折扣借：应付账款贷：银行存款财务费用借：银行存款财务费用贷：应收账款3.期末结转到本年利润借：本年利润贷：财务费用【例题】（2009年考题）下列各项中，应计入财务费用的有（）。A.企业发行股票支付的手续费B.企业支付的银行承兑汇票手续费C.企业购买商品时取得的现金折扣D.企业销售商品时发生的现金折扣正确答案BCD答案解析选项A，企业发行股票支付的手续费，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润；选项C，企业购买商品时取得的现金折扣冲减财务费用；选项D，企业销售商品时发生的现金折扣记入财务费用。见教材例题5-15；-5-31第6章 利 润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。注意考点：影响营业利润的因素有那些（根据教材公式项目判定）营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）【例题】（2009年考题）下列各项中，影响企业营业利润的有（）。A.出售原材料损失B.计提无形资产减值准备C.公益性捐赠支出D.出售交易性金融资产损失正确答案ABD答案解析选项A，出售原材料要确认其他业务收入和其他业务成本，如果是出售损失说明确认的其他业务成本大于其他业务收入的金额，所以会影响营业利润；选项B，计提无形资产减值准备要记入到资产减值损失，所以会影响营业利润；选项C，公益性捐赠支出记入到营业外支出，不影响营业利润的计算，不应该选；选项D，出售交易性金融资产的损失记入到投资收益的借方，所以会影响营业利润。第一节营业外收支营业外收入：企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外支出：企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。 营业外收入 营业外支出 非流动资产处置利得 非流动资产处置损失 非货币性资产交换利得 非货币性资产交换损失 盘盈利得（现金盘盈） 盘亏损失（固产、部分存货） 债务重组利得 债务重组损失 捐赠利得 捐赠支出 政府补助 非常损失/罚款支出 【问题1】固定资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后应计入以前年度损益调整。【问题2】存货清查盘点时发生盘盈，报经批准后应冲减管理费用。见例题6-1（二）营业外收入的账务处理【例题】某企业将固定资产报废，取得价款200万元，固定资产的账面原值为600万元，已计提折旧490万元，已计提固定资产价值准备10万元，支付清理的费用为20万元，则计入营业外收入的金额为（）。A.80B.120C.100 D.200正确答案A答案解析计入营业外收入200（60049010）2080（万元） 【例题】205年1月1日，财政局拨付某企业300万元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。205年2月28日，该企业购入设备（假定从205年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，净残值为0。208年2月28日，该企业出售了这台设备，有关会计处理如下：正确答案205年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款 300 贷：递延收益 300205年2月28日购入设备：借：固定资产240贷：银行存款240在该项固定资产使用期间（205年3月至208年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）：每月应计提折旧2405124 （万元）每月应分配递延收益3005125 （万元）借：制造费用等4 贷：累计折旧4 借：递延收益5 贷：营业外收入5208年2月28日出售该设备时：已计提折旧数额4（1012122）144（万元）借：固定资产清理 96 累计折旧l44 贷：固定资产 240 已分配递延收益5（1012122）180（万元）尚未分配的递延收益300180120 （万元）将尚未分配的递延收益直接转入当期损益 借：递延收益 120贷：营业外收入120 【例题】某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金15万元，假定培训任务已经发生了费用。会计分录如下：正确答案借：银行存款15 贷：营业外收入15 【例题】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受地方政府的财政贴息补助，209年1月，从国家农业发展银行获半年期贷款1 000万元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款l8万元。4月初又收到二季度的贴息款l8万元。A企业的会计处理如下：正确答案209年1月，实际收到财政贴息 借：银行存款18 贷：递延收益18 209年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益借：递延收益 6（18/3） 贷：营业外收入 6 （209年46月的会计分录与13月的相同。） 【例题】某企业在现金清查中盘盈200元，按管理权限报经批准后转入营业外收入，其会计分录如下：正确答案发现盘盈时借：库存现金200贷：待处理财产损溢200经批准转入营业外收入时借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入科目，贷记“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。 【例题】（2010年）下列各项中，不应计入营业外收入的是（）。A.债务重组利得B.处置固定资产净收益C.收发差错造成存货盘盈D.确实无法支付的应付账款正确答案C答案解析收发差错造成的存货盘盈经批准处理后应冲减管理费用。 【例题】（2009年考题）下列各项中，不应确认为营业外收入的有（）。A.存货盘盈B.固定资产出租收入C.固定资产盘盈D.无法查明原因的现金溢余正确答案ABC答案解析存货盘盈最终是要冲减管理费用；固定资产的出租收入是要作为收入记入到其他业务收入科目；固定资产盘盈要作为前期差错记入到以前年度损益调整科目。 三、营业外支出营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括：1.非流动资产处置损失，包括固定资产处置损失和无形资产处置损失。 2.公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。4.非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿等后应计入营业外支出的净损失。5.罚款支出，是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。结转后本科目应无余额。（二）营业外支出的账务处理【例题】某公司一项原价100万元的非专利技术，2010年1月1日出售时已累计摊销l0万元，未计提减值准备，出售时取得价款90万元，应交的营业税为4.5万元。不考虑其他因素，出售时应作会计分录如下：正确答案处置损益90（10010）4.54.5（万元）借：银行存款90 累计摊销l0 营业外支出 4.5 贷：无形资产 l00 应交税费应交营业税 4.5 【例题】某企业为一般纳税企业，增值税率为17%。本期管理不善发生原材料的丢失损失27万元，经批准全部转作营业外支出。批准后计入营业外支出的金额（）万元。A.27 B.31.59C.22.41D. 4.59正确答案B答案解析 原材料丢失借：待处理财产损溢31.59贷：原材料27 应交税费应交增值税（进项税额转出）4.59批准处理时： 借：营业外支出31.59贷：待处理财产损溢31.59 【思考问题】无法查明原因的现金短款？应计入管理费用。【思考问题】企业用银行存款支付税款滞纳金，应计入营业外支出。【例题】（2007年考题）下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（）。A.公益性捐赠支出B.无形资产出售损失C.固定资产盘亏损失D.固定资产减值损失正确答案D 【例题】（2008年考题）下列各项中，应计入营业外支出的有（）。A.无形资产处置损失B.存货自然灾害损失C.固定资产清理损失D.长期股权投资处置损失正确答案ABC答案解析选项D应该计入到投资收益。 【例题】（2007年考题）下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（） A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得 正确答案CD答案解析选项B不影响利润总额，影响净利润。 第二节 所得税费用企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。1、 应交所得税的计算 应交所得税应纳税所得额所得税税率 应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额二、所得税费用计算 所得税费用当期所得税递延所得税 当期所得税 借：所得税费用贷：应交税费 递延所得税 借：递延所得税资产+贷：所得税费用 借：所得税费用贷：递延所得税资产 借：所得税费用贷：递延所得税负债借：递延所得税负债贷：所得税费用 见例题 6-11/6-12（二）所得税费用的账务处理企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。即：所得税费用当期期所得税递延所得税其中：递延所得税（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额）见例题6-13企业应通过“所得税费用”科目，核算企业所得税费用的确认及其结转情况。期末，将“所得税费用”科目的余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“所得税费用”科目，结转后本科目应无余额。【例题】（2009年考题）某企业2008年度利润总额为1 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元；企业所得税税率为25%.假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为（）万元。A.400B.401.5C.450D.498.5正确答案B答案解析该企业2008年度所得税费用（1 8002006）25%401.5（万元）。 【例题】（2009年考题）下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税正确答案ABC答案解析选项D减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。 第三节 本年利润 一、结转本年利润方法 表结法各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目