乱开“礼品”发票风险大.doc

乱开“礼品”发票风险大发票是经营活动的重要凭证，也是税务部门进行财务税收检查的重要依据。然而不少企业认为，礼品是业务招待费的一种，涉及的税款数额一般不大，处理形式也比较灵活，只要多玩点花样，既能满足消费，又可以达到少缴税款的目的，而且风险不大。其实不然。纳税人应注意，礼品发票切不可乱开。因为按照新企业所得税法的规定，税务机关在查账的时候，对企业支出的各项税前扣除费用的认定是以是否合理为前提的，如果企业大量列支了商品名称开具为“礼品”的商业发票，又无任何其他明细，企业本身又拿不出合理列支的证据，则很有可能存在以下涉税风险：1.企业所得税方面不能税前扣除。按照企业所得税法实施条例第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。因此，很多企业会在这一比例范围内大量列支礼品、办公用品和会议费等费用，并用笼统的名称发票入账。企业感觉玩得巧妙，并不违规。但事实上，按照发票管理办法的规定，这种笼统名称或无明细清单的发票属于未按规定取得发票，相关费用是不允许税前扣除的。而在实际经营过程中，这种情况普遍存在。因此，部分省市也专门出台了一些针对礼品、办公用品等发票的具体要求，企业自查中，要特别注意这些规定。2.增值税方面应做进项税额转出。如果企业购买的礼品无偿赠送了他人，则购入礼品取得的增值税进项税额不得从销项税额中抵扣。按照修订后的增值税暂行条例实施细则第十条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。3.个人所得税方面应代扣代缴。企业向客户、员工发放了礼品，特别是一些金额较大的礼品，要记得代扣代缴个人所得税，按照税收征管法第六十九条之规定：“扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。”按照国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（国税函200057号）的规定：单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。对个人取得该项所得，应按照中华人民共和国个人所得税法中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税率为20%，税款由支付所得的单位代扣代缴。那么，存在上述问题的企业，应该如何处理问题发票呢？解决方法：首先，要注意收集礼品用途的证据。礼品不是实物名称，填写为礼品的发票（如同填写“办公用品”一样）一般不得作为报销凭证。假如一次购进数量很多，则品名栏目可以简写“礼品”，同时附盖有对方公章或者发票专用章的销货清单，经审批后可以入账。礼品的入账根据业务内容可以记入“管理费用”或“销售费用”科目。其次，送别人礼品要记得代扣个税。再次，企业必须要进行企业所得税税前调整增加，视同收入。参考国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知国税函2008828号，第二条第三条规定。最后，企业一定要记的缴纳增值税。特别提醒企