97-第八章-作业成本与责任成本二

第八章-作业成本与责任成本（二）第四节 作业成本与责任成本知识点：责任成本管理（一）责任成本管理的含义（二）责任中心及其考核（三）内部转移价格的制定知识点：责任成本管理（一）责任成本管理的含义1.责任成本管理是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任成本，并根据各责任中心的权、责、利关系来考核其工作业绩的一种成本管理模式。2.责任中心（也叫责任单位）企业内部具有一定权力并承担相应工作责任的部门或管理层次。3.责任成本管理流程（二）成本中心及其考核按照企业内部责任中心的权责范围及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为成本中心、利润中心和投资中心三类。1.成本中心的定义成本中心是指有权发生并控制成本的单位。成本中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的成本，是责任中心中应用最为广泛的一种形式。只要是对成本的发生负有责任的单位或个人都可以成为成本中心。如：负责生产产品的车间、工段、班组等。2.成本中心的特点（1）不考核收入，只考核成本。这是成本中心的首要特点。（2）只对可控成本负责，不负责不可控的成本可控成本应具备三个条件：该成本的发生是成本中心可以预见的；该成本是成本中心可以计量的；该成本是成本中心可以调节和控制的；（3）责任成本是成本中心考核和控制的主要内容。成本中心当期发生的所有可控成本之和就是责任成本。3.成本中心的考核与控制指标（1）预算成本节约额实际产量预算责任成本实际责任成本（2）预算成本节约率预算成本节约额实际产量预算责任成本100%【例】某企业内部某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量3 500件，预算单位成本150元，实际产量4 000件，实际单位成本145.5元，那么，该成本中心的考核指标计算为：网校答案：预算成本节约额1504 000145.54 00018 000（元）预算成本节约率18 000/（1504 000）100%3%结果表明，该成本中心的成本节约额为18 000元，节约率为3%。【例-单选题】某车间为成本中心，生产甲产品，预算产量5 000件，预计单位成本200元。实际产量6 000件，实际单位成本195元，则预算成本节约率为（）。A.17% B.2.5%C.2.5% D.6%网校答案：C网校解析：预算成本节约额预算责任成本实际责任成本2006 0001956 00030 000（元），预算成本节约率预算成本节约额/预算责任成本100%30 000/（2006 000）2.5%。【例2017-判断题】企业对成本中心进行业绩考核时，应要求成本中心对其所发生或负担的全部成本负责。（）网校答案：网校解析：成本中心只对可控成本负责，不负责不可控成本。【例2015-多选题】根据责任成本管理基本原理，成本中心只对可控成本负责。可控成本应具备的条件有（）。A.该成本是成本中心可计量的B.该成本的发生是成本中心可预见的C.该成本是成本中心可调节和控制的D.该成本是为成本中心取得收入而发生的网校答案：ABC 网校解析：可控成本是指成本中心可以控制的各种耗费，它应具备三个条件：第一，该成本的发生是成本中心可以预见的；第二，该成本是成本中心可以计量的；第三，该成本是成本中心可以调节和控制的，所以本题的正确选项是ABC。（三）利润中心及其考核1.利润中心定义利润中心是指既能控制成本，又能控制收入和利润的责任单位，要同时对成本、收入以及利润负责。处于企业内部较高层次，如分店或分厂。2.利润中心的类型【例】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入200万元，变动成本120万元，该中心负责人可控固定成本20万元，不可控但应由该责任中心负担的固定成本10万元。那么，该利润中心的考核指标计算为：网校答案：边际贡献20012080（万元）可控边际贡献802060（万元）部门边际贡献601050（万元）3.利润中心的业绩考核指标（1）边际贡献销售收入总额变动成本总额 反映该利润中心的盈利能力，对业绩评价没有太大的作用。（2）可控边际贡献（部门经理边际贡献）边际贡献该中心负责人可控固定成本衡量部门经理有效运用其控制下的资源的能力，是评价利润中心管理者业绩的理想指标。难以区分可控和不可控的与生产能力相关的成本。如果部门经理有权处置固定资产，那么相关的折旧费是可控成本；反之，相关的折旧费用就是不可控成本。忽略了应追溯但又不可控的生产能力成本，不能全面反映该利润中心对整个公司所做的经济贡献。（3）部门边际贡献可控边际贡献该中心负责人不可控间接成本反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的成本所作的贡献；用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【例2017-单选题】某利润中心本期销售收入为7 000万元， 变动成本总额为3 800万元，中心负责人可控的固定成本为 1 300万元，其不可控但由该中心负担的固定成本为600万元，则该中心的可控边际贡献为（）万元。A.1 900 B.3 200C.5 100 D.1 300网校答案：A网校解析：可控边际贡献销售收入变动成本该中心负责人可控固定成本7 0003 8001 3001 900（万元）。（四）投资中心及其考核1.投资中心的定义投资中心是指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心。如事业部、子公司等。2.经理所拥有的自主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资决策权。3.利润中心和投资中心的区别利润中心没有投资决策权，而且在考核利润时也不考虑所占用的资产。4.投资中心的业绩评价指标（1）投资报酬率 表明了投资中心运用公司的每单位资产对公司整体利润贡献的大小。【例】某公司的投资报酬率如表所示：假设A投资中心面临一个投资额为1 000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。要求：评价A投资中心的这个投资机会。网校答案：若A投资中心接受该投资，则A、B投资中心的相关数据计算如下：优缺点（2）剩余收益公式剩余收益息税前利润（平均经营资产最低投资报酬率）其中：最低投资报酬率一般大于或等于资本成本，通常采用企业整体的最低期望投资报酬率，也可以是企业为该投资中心单独规定的最低投资报酬率。剩余收益的优缺点【例】某公司的投资报酬率如表所示：假设A投资中心面临一个投资额为1 000万元的投资机会，可获利润131万元，投资报酬率为13.1%，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12%。要求：评价A投资中心的这个投资机会。（1）用投资报酬率指标衡量业绩从A投资中心来看，接受投资后，投资报酬率下降了0.3%，该投资中心可能不会接受这一投资。但从全公司而言，接受投资后，投资报酬率提高了0.275%，应接受这一投资。（2）用剩余收益指标衡量业绩A投资中心接受新投资前的剩余收益=280-2 00012%=40（万元）A投资中心接受投资后的剩余收益=411-3 00012%=51（万元）以剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，投资后