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第二章 增值税法一、本章命题常规作为CPA考试的重点章，本章以往年度命题的形式包括各种题型。从常规看，本章分值应在15分左右。二、本章新增或新变化的主要考点1.明确了一些特殊劳务、特殊行为征收增值税的规定【例题1多选题】下列与矿产资源相关的劳务中，征收增值税的有（ ）。A.矿产资源分拣劳务 B.矿产资源切割劳务C.矿山表面附着物剥离和清洗劳务 D.矿山爆破、穿孔劳务 【答案】AB【解析】矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务属于增值税应税劳务；矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务。【例题2多选题】以下应缴纳增值税的有（ ）。A.矿产资源的分拣、洗选B.纳税人转让土地使用权时一并销售的附于土地上的增值税应税货物C.企业重组过程中实物资产转让D.供电企业提供电业调节劳务并取得并网服务费【答案】ABD【解析】ABD都是2012年教材新增的内容，属于增值税的征税范围，但C不征收增值税。2.明确了部分13%货物的规定【例题多选题】以下货物销售适用增值税低税率的有（ ）。A.橄榄油 B.肉桂油 C.按照国家标准生产的巴氏杀菌乳 D.麦芽【答案】AC【解析】橄榄油属于食用植物油适用于13%税率；按照国家标准生产的巴氏杀菌乳属于农业初级产品适用于13%税率。肉桂油、麦芽适用17%的税率。3.增加了增值税税收优惠政策【例题1单选题】以下享受即征即退100%的增值税货物是（ ）。A.污水处理劳务 免征B.以污水处理后的污泥为原料生产的干化污泥、燃料 即征即退100%C.利用污泥（比重不低于90%）生产的污泥微生物蛋白 即征即退50%D.销售以三剩物、次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的活性炭 即征即退80%【答案】B【例题2单选题】某软件开发企业2012年1月销售自行开发生产的嵌入式软件产和相关计算机设备，共取得销售额400万元（含设备销售额160万元），已开具增值税专用发票；本月购进材料取得增值税专用发票注明的增值税为50万元（含专用于软件产品开发生产工具的进项税额2万元）。该企业向税务机关备案按照销售额比重分摊进项税额，则该企业上述业务可得到即征即退的增值税为（ ）。A.15万元 B.10万元 C.2.8万元 D.0.4元【答案】C【解析】嵌入式软件应纳税额（400-160）17%-2-（50-2）（400-160）400=40.8-2-28.8=10（万元） 即征即退额=10-（400-160）3%=10-7.2=2.8（万元）。【例题3单选题】根据现行增值税规定，下列说法正确的是（ ）。A.增值税对单位和个人规定了起征点 只涉及个人，不涉及单位B.对于达到或超过起征点的，仅就超过的起征点的金额纳入增值税征税范围 全部销售额纳入C.动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照适用税率征收增值税的税收负担超过3%的部分，实行即征即退D.以沙柳为原料生产的箱板纸实行先征后退政策 即征即退80%【答案】C三、本章重要考点真题及习题示例1.增值税的征收范围该知识点属于考生必须掌握的内容。【例题1单选题】下列各项中，需要计算缴纳增值税的是（ ）。（2011年）A.增值税纳税人收取的会员费收入B.电力公司向发电企业收取的过网费C.转让企业全部产权涉及的应税货物转让D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】B【例题2多选题】下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。（2006年）A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人委托开发的委托方拥有著作权的软件所得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.印刷企业接受出版单位委托印刷有国家统一刊号的图书取得的收入【答案】AD2.一般纳税人认定管理【例题1单选题】关于增值税小规模纳税人和一般纳税人划分的规定，下列表述正确的是（ ）。A.小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一律不得使用增值税专用发票B.年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额C.经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，不含未取得销售收入的月份D.个体工商业户不得认定为增值税一般纳税人【答案】B【例题2多选题】以下关于增值税一般纳税人和小规模纳税人划分规定不正确的有（ ）。A.通常情况下，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换B.超过小规模纳税人标准的非企业性单位一律按小规模纳税人纳税C.新任定为一般纳税人的小型商贸批发企业实行辅导期管理的期限为6个月D.新开业纳税人自主管税务机关受理申请的当月起，按税法规定计算应纳税额【答案】ABC 【例题3单选题】某家用电器修理厂会计核算健全，2010年营业额l20万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人认定。2011年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40【答案】D 【解析】应纳增值税=23.4（1+17%）17%=3.4（万元）3.增值税的税率和征收率增值税的税率和征收率的运用是CPA考试必考的知识点，考生必须记忆。【例题1单选题】下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（ ） （2004）A.7% B.10% C.13% D.17%【答案】C【例题2多选题】下列货物实行增值税13%低税率的有（ ）。A.干姜 B.麦芽 C.橄榄油 D.人发制品【答案】AC【例题3单选题】某印刷厂是增值税一般纳税人，2012年6月份接受甲出版社委托，印刷图书10000册，纸张由出版社提供，合同规定不含税印刷费50000元，另收取包装手续费2000元。同月，接受乙杂志社委托，印刷有统一刊号的杂志8000册，纸张由印刷厂自行购买，取得含税收入64000元。该印刷厂当期销项税为（ ）。 A.14092.92元 B.16153.43元 C.16854.70元 D.18089.74元【答案】B【解析】销项税额=5000017%+2000（1+17%）17%+64000（1+13%）13%=8790.6+7362.83=16153.43（元）。【例题4多选题】增值税一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税的有（ ）。（2009年）A.用购买的石料生产的石灰 B.用动物毒素制成的生物制品C.以水泥为原料生产的水泥混凝土 D.县级以下小型水力发电站生产的电力【答案】BCD一般纳税人和小规模纳税人相同行为辨析处理自用过旧固定资产处理自用过旧物经营旧货一般纳税人 销售自用过的小轿车以及转型前购入的设备： 应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2销售自用过的转型后购入的设备应纳销项税=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的农机等为13%应纳销项税=含税销售额/（1+税率）税率税率一般为17%，低税率范围的为13%应纳税额=含税销售额/（1+4%）4%/2小规模纳税人应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%应纳税额=含税销售额/（1+3%）3%应纳税额=含税销售额/（1+3%）2%【例题1单选题】某增值税一般纳税人（非转型试点单位）2012年5月转让2007年购入的自用过设备取得含税收入35000元；转让2009年购入的自用过设备取得含税收入40000元，转让2009年购入的自用过的小轿车取得含税收入110600元。当期销售货物取得含增值税收入1130000元，发生可抵扣的进项税120000元，则该纳税人当期应纳的增值税为（ ）。A.52800元 B.60000元 C.66743.16元 D.68425.28元【答案】A【解析】转让小轿车和转型前购入的设备应纳增值税=（35000+110600）（1+4%）4%2=2800（元）；转让转型后购入设备和销售货物应纳增值税=（40000+1130000）（1+17%）17%-120000=170000-120000=50000（元）当期应纳增值税合计=2800+50000=52800（元）。【例题2单选题】某生产企业属增值税小规模纳税人，2012年6月对部分资产盘点后进行处理：销售作为低值易耗品管理的仓库货架用品一批，价税合并取得收入82400元；销售使用过的小汽车1辆，取得含税收入72100元（原值为140000元）。该企业上述业务应缴纳增值税（ ）。A.2400元 B.3773.08元 C.3800元 D.4500元【答案】C 【解析】应纳增值税=82400（1+3%） 3%+72100（1+3%）2%2400+1400=3800（元） 4.计算增值税销项税的销售额正常销售的销售额、特殊方式下的销售额以及视同销售的销售额 【例题1多选题】企业收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的有（ ）。（2009年原）A.商业企业向供货方收取的返还收入B.生产企业销售货物时收取的包装物租金C.供电企业收取的逾期未退的电费保证金D.燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴【答案】BC【例题2单选题】某商店为增值税小规模纳税人，2012年6月采取“以旧换新”方式销售24K金项链一条，新项链对外销售价格9000元，旧项链作价2000元，从消费者收取新旧差价款7000元；另以“以旧换新”方式销售燃气热水器一台，新燃气热水器对外销售价格2000元，旧热水器作价l00元，从消费者收取新旧差价款1900元。假如以上价款中均含增值税，该商店应缴纳增值税（ ）元。A.262.14 B.270 C.320.39 D.360【答案】A 【解析】应纳增值税=（7000+2000）（1+3%）3%=262.14（元）。【例题3单选题】以下哪些项目属于增值税条例及细则规定的视同销售（ ）。A.外购货物发给职工作福利 B.自产货物捐赠地震灾区C.自产货物以物易物换取一批原材料货物销售 D.外购货物用于非应税项目【答案】B 5.增值税的进项税额可抵扣（凭票、计算）、不得抵扣考生还应特别注意辨析不得抵扣进项税与视同销售之间的差异，要通过货物的来源与去向来判别哪种行为属于视同销售行为，哪种行为属于不得抵扣进项税的行为。货物来源货物去向集体福利、个人消费、非应税项目投资、分红、赠送购入不计进项计销项（可抵进项）自产或委托加工计销项（可抵进项）计销项（可抵进项）【例题1单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（ ）。（2007年）A.将外购的货物用于本单位集体福利 B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人 D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A【例题2多选题】下列不允许扣除进项税额的有（ ）。 A.销售自产大型设备支付的运输费用 B.外购用于集体福利的食用油C.外购的劳动保护的服装鞋帽 D.外购用于交际应酬的烟酒 【答案】BD 计算抵扣进项税收购农产品和运费【例题单选题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并按价款10%的比例向烟叶生产者支付了价外补贴、交纳了烟叶税。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（ ）。（2007年考题改编）A.6.5万元 B.7.15万元 C.8.58万元 D.8.86万元【答案】C【解析】烟叶收购金额=50（1+10%）=55（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）13%=8.58（万元）。【命题套路归纳】烟叶收购进项税的抵扣要与进一步加工生产卷烟的计算结合起来复习。如果将收购的烟叶送往另一家企业加工成烟丝，烟丝的消费税组成计税价格中的材料成本金额为：收购实际支付价款+实际支付价外补贴+实际支付烟叶税+实际运费-计算收购烟叶的进项税-计算运输费（和建设基金）的进项税。【例题计算题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元，取得运输单位开具的运输发票，计算该企业此项业务可计算抵扣增值税进项税额。【答案及解析】可以抵扣进项税额=10000013%+20007%=13140（元）。6.平销返利的涉税处理【例题多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。2006年5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款金额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（ ）。（2006年）A.商场应按120万元计算销项税额B.商场应按124.8万元计算销项税额C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元【答案】AD【解析】当期商场应按平价销售时的不含税销售价格计销售额；返利应冲减进项税金=4.8/（1+17%）17%=0.7（万元），则当期可抵扣进项税额为20.4-0.7=19.7（万元）。7.进项税的分摊抵扣方法：不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合计【例题单选题】某制药厂为增值税一般纳税人，2011年9月销售免税药品取得价款20000元，销售非免税药品取得含税价款93600元。当月购进原材料、水、电等取得的增值税专用发票(已通过税务机关认证)上的税款合计为10000元，其中有2000元进项税额对应的原材料用于免税药品的生产；5000元进项税额对应的原材料用于非免税药品的生产；对于其他的进项税额对应的购进部分，企业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴纳增值税( )元。 A.5600 B.6200 C.6600 D.8600【答案】B【解析】销项税额=93600/（1+17%）17%=8000017%=13600（元）；可以抵扣的进项税额=5000+（10000-2000-5000）80000/（20000+80000）=5000+30008/10=7400该企业本月应缴纳的增值税=13600-7400=6200（元）。8.进项税额转出的三种转出方法进项税额转出分为直接计算转出、还原计算转出和比例计算转出三种计算方法第一种方法，直接计算进项税转出的方法适用于材料的非正常损失进项税转出=需转出进项税的材料的账面成本适用税率第二种方法，还原计算进项税转出的方法适用于免税农产品、运费的非正常损失进项税转出=需转出进项税的免税农产品的账面成本/（1-13%）13%进项税转出=需转出进项税的运输费的账面成本/（1-7%）7%【例题计算题】月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运费4650元）。（2001年考题综合题中一个步骤）【答案】进项税转出金额=（50000-4650）17%+4650（1-7%）7%=8059.5（元）。【解析】库存材料被盗要做进项税额转出。其中材料成本按17%的税率计算进项税额转出，成本中所含运费部分的进项税，按7%的比例转出，并以还原成原计算抵扣时的数额为基础。【例题计算题】某企业因管理不善，将一批以往向农民收购的大麦毁损，账面成本12465元（含运费465元），计算需要转出的进项税额。【答案及解析】需要转出的进项税额=（12465-465）/（1-13%）13%+465（1-7%）7%=1793.1+35=1828.1（元）。第三种方法，比例计算进项税转出的方法适用于半成品、产成品的非正常损失进项税转出=半成品、产成品的账面成本外购比例适用税率【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，生产化妆品和护肤品，外购比例70%，2011年3月发生以下业务：（1）外购香水精一批，取得增值税专用发票注明价款200万元、增值税34万元，支付运输费1万元，取得货运发票；（2）从某小规模纳税人处购进5万元生产用标签，取得普通发票；从某小规模纳税人处购进包装物一批，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款10万元，税额0.3万元；（3）为了会议室的装修工程，当月购买建材一批，取得增值税专用发票，注明价款20万元，增值税额3.4万元（4）当月因管理不善毁损护肤品成品一批，账面成本5万元。（5）月初购买的香水精在当月末因管理不善意外遗洒15%，职工运动会制造氛围领用了5%，因暴雨造成水灾损失了20%，其余全部领用，用于生产化妆品。以上业务中可抵扣进项税的发票均已通过税务机关认证。要求计算：（1）当期的进项税转出金额；（2）该企业当月实际可抵扣的进项税额。【答案及解析】（1）当期的进项税额转出金额业务（4）：产成品非正常损失进项税额按照成本和外购比例计算转出，即=570%17%=0.595（万元）业务（5）：管理不善造成的非正常损失和外购的用于集体福利的存货及其运输费用进项税额不得抵扣，即=（34+17%）（15%+5%）=6.814（万元）合计进项税额转出金额=6.814+0.595=7.409（万元）。（2）该企业当月实际可抵扣的进项税额（扣除转出的进项税额）业务（2）：从小规模纳税人处购进包装物，取得税务机关代开的增值税专用发票可以抵扣进项税额，可抵扣0.3万元。业务（1）、业务（2）合并考虑：（34+17%）+0.3=34.37（万元）该企业当月实际可抵扣的进项税额（扣除转出的进项税额）=34.37-7.409=26.961（万元）。9.兼营与混合销售【例题单选题】下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（ ）。（2006年）A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机【答案】C10.我国的出口退税的基本原则和基本政策【例题判断题】出口货物增值税退税率是出口货物的实际增值税征税额与退税计税依据的比例。（ ）。（2003年）【答案】【解析】出口货物增值税退税率是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。【例题单选题】下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ）。（2006年）A.加工企业对来料加工后又复出口的货物。B.对外承包工程公司运出境外用于境外承包项目的货物C.属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物D.外贸企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物【答案】B【例题多选题】可以享受增值税、消费税退（免）税的出口货物，一般应当具备的条件有（ ）。（2009年原制度）A.已报关离境位预算 B.已办理出口收汇并已核销C.已在财务上作销售处理 D.属于增值税、消费税的征税范围【答案】ABCD【例题单选题】下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ）。（2009年）A.收购货物出口的外贸企业 B.受托代理出口货物的外贸企业C.自营出口自产货物的生产企业 D.委托出口自产货物的生产企业【答案】A11.“免、抵、退”税计算办法【命题套路归纳】出口免抵退税中退的是为外销的进项税中的一部分，企业为外销的进项税在出口退税计算中被“三分天下”，一部分作为不可抵扣进项税额，需要作进项税额转出处理，转入外销成本，影响企业所得税；一部分作为免抵税额抵减了内销的应纳税额，需要缴纳城建税；还有一部分成为应退增值税（应收出口退税）。【例题单选题】某生产企业为增值税一般纳税人，2006年6月外购原材料取得防伪税控机开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得收入115万美元（美元与人民币的比价为1：8），该企业适用增值税税率17，出口退税率为13。该企业6月应退的增值税为（ ）。（2006年）A.75.4万元 B.100.9万元C.119.6万元 D.137.7万元【答案】A【解析】当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1158（17%-13%）=36.8（万元）（转入外销成本影响所得税）当期应纳增值税=15017%-（137.7-36.8）=-75.4（万元）当期免抵退税额=115813%=119.6（万元）119.675.4；则应退75.4万元。【考点链接】当期免抵税额=119.6-75.4=44.2（万元）（需要计算城建税）。【例题计算题】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17，退税率15。2002年11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：（1）采用“免、抵、退”法计算企业2002年11月份应纳（或应退）的增值税；（2）采用“免、抵、退”法计算企业2002年12月份应纳（或应退）的增值税。（2003年）【答案及解析】（1）11月份增值税计算进项税额：外购材料、燃料进项税144.5万元外购动力用于基建工程的部分（20%）属于用于非应税项目,不能抵扣进项税,另80%可以抵扣进项税:25.5(1-20%)=20.4（万元）委托加工业务加工费和运费进项税额=5.1+107%=5.8（万元）销售货物运输费=187%=1.26（万元）进项税额合计=144.5+20.4+5.8+1.26=171.96（万元）不得免征和抵扣税额=500(17%-15%)=10（万元）应纳税额=30017%-(171.96-10)=-110.96（万元）免抵退税额=50015%=75（万元）因110.9675，择其小者退税，应退税额75（万元）。留抵下月抵扣税额=110.96-75=35.96（万元）(2)12月份增值税计算免税进口料件组成计税价格=(300+50) (1+20%)=420（万元）该题命题有模糊之处，这里没有明确关税是否实征，因为给了关税率，只能