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第一章 总 论教学目的及要求： 通过本章的学习，要求学生理解会计的内涵、特点和会计基本职能，掌握会计基本假定和会计信息质量要求，了解我国会计法规体系的基本内容及相互关系，理解会计计量。教学重点：会计特点、会计核算的基本前提、会计信息质量要求教学难点：会计基本假定、会计计量第一节 会计概述一、会计的产生和发展会计是与由于人类社会生产实践和经济管理的客观需要而产生和发展。（一） 会计的产生和发展在中国的突出标志1. 原始社会：结绳记事、刻木记事2. 周朝：“会计”一词开始使用，在会计组织上设“司会”，会计主管为计官之长。3. 西汉与东汉：账簿产生，如“草流”和“眷清簿”，设“钱谷账”。4. 唐宋时期：官厅会计把钱粮的收支分为四个部分，即“旧管、新收、开除、实在”来反映财产的增减变化。“四柱”（ 旧管+新收 = 开除+实在 ）是会计方法的应用，根据四柱结算法编制的账簿称为“四柱清册”。5. 明末清初：“龙门账”的产生，把全部账目划分为“进、缴、存、该”四大类，分别相当于现代会计的收入、支出、资产和负债，“进”和“缴”为一线，“存”和“该”为另一线。设总账进行“分类记录”，期末编制“进缴表”（资产负债表）和“存该表”（利润表）。（二） 会计的产生和发展在欧洲的突出标志1. 1494年意大利人Luca Pacioli在算术、几何及比例概要一书描述的复式簿记,标志近代会计的产生,是会计发展史上的第一个里程碑。2. 1854年在英国的苏格兰成立的第一个会计师协会爱丁堡会计师公会，是会计发展史上的第二个里程碑。（三） 现代会计的标志1. 由簿记到会计的转变。2. 1939年第一份代表美国的“公认会计原则”。3. “泰勒制”等管理科学在工厂和会计领域的应用，“管理会计”的产生。4 电子计算在会计数据处理中的应用。二、会计的概念会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为依据，运用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位及其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息系统的一种经济管理活动。它是经济管理的重要组成部分。三、会计的特点1会计以货币为主要计量尺度，具有综合性。 2会计核算具有连续性、系统性和完整性。3会计核算要以凭证为依据，并严格遵循会计规范。 4会计的核算职能与监督职能相结合。四、会计的基本职能会计的职能是会计在经济管理活动过程中客观上所固有的内在功能。1.会计核算职能会计核算职能，它是会计最基本的职能，是指会计通过确认、计量、记录和报告，从数量方面反映企业和行政事业单位已经发生或已经完成的各项经济活动，为经营管理提供经济信息的功能。特征：（1）以反映财务信息为主（2）会计在反映经济活动时，要用到实物、时间、货币三种量度，但应以具有综合性特点的货币量度为主；（3）会计在反映经济活动时具有完整性、连续性和系统性。2.会计监督职能会计监督职能是利用会计核算资料和有关资料，对各单位经济活动是否合法、合理进行审查和控制，使其按照正常的经济规律和法规制度进行。特征： （1）会计监督是一种经常性的监督，监督的核心是保证会计资料的真实可靠。（2）会计监督是以法律、法规和制度为依据的监督。具有强制性、严肃性和权威性。（3）会计监督还包括经济活动的效益性。3.会计核算和会计监督职能的关系密切联系、相辅相成。会计核算必须以会计监督为保证，才能提供真实可靠的会计信息；同时，会计监督又必须以会计核算为基础，没有会计核算提供的信息资料，也就没有了会计监督存在的必要。第二节 会计的对象一、会计对象的概念会计的对象是指会计所要核算与监督的内容。概括地说，会计的对象就是社会再生产过程中以货币表现的资金运动。（一）产品制造企业会计对象的内容产品制造企业会计的经济活动内容主要是生产经营活动。经过供应、生产、销售三个阶段，周而复始地循环周转。资金运动的形式：资金的筹集、资金的循环与周转、资金退出企业。产品制造企业资金循环如图所示：货币资金（现金、存款）生产资金（在产品）供应过程程程资金投入资金退出固定资产（固定资产）结算资金成品资金（产成品）结算资金销售过程程生产过程度程程程储备资金（材料物资）货币资金（现金、存款）工资及其他费用资金周而复始循环、周转（二）行政、事业单位会计对象的具体内容机关、事业单位会计对象的具体内容与企业有所不同，它们的经济活动是执行国家预算过程中的预算收入和预算支出。二、会计的任务（一）加强会计核算，真实、正确地提供会计信息（二）严格会计监督，维护会计法规，控制生产经营活动全过程（三）加强企业目标的考核与分析，发挥会计在提高企业经济效益中的作用第三节 会计法规体系会计法规是我国经济法规的一个组成部分，是组织和从事会计工作必须遵循的规范。会计法规体系可以从法律来源上划分为三个层次：一是会计法律会计法是由全国人民代表大会常务委员会统一制定颁布，它是规范我国经济活动中会计关系的法律规范，是会计法律规范体系的最高层次，是制定其他会计法规的基本依据。二是会计行政法规企业财务会计报告条例由国务院于2000年6月1日颁布，自2001年1月1日开始实施。他规范了财务会计报告的构成、编制、对外提供、法律责任等重大方面，是对会计法有关财务会计报告要求的具体化。三是会计部门规章会计部门规章主要是由财政部颁布的企业会计准则。包括基本会计准则、具体会计准则和会计准则应用指南。他们之间的关系是：基本会计准则是纲，在整个准则体系中起驾驭作用；具体会计准则是目，是依据基本准则原则要求对有关业务或报告做作出的具体规定；会计准则应用指南是补充，是对具体准则的操作指导。一、会计法会计法是我国会计工作的根本大法，是会计法律制度中层次中最高的法律规范，是制定其他一切会计法规、制度的法律依据，也是指导和从事会计工作的最高准则。我国会计法于1985年公布后经过两次修订， 新修订的会计法自2000年7月1日起实施，它共分七章五十二条，其中包括：总则，会计核算，公司、企业核算的特别规定，会计监督，会计机构和会计人员，法律责任，附则。第一章，总则。对会计工作做出总体的法律规定。第二章，会计核算。以法律的形式对会计核算的基本程序、会计期限、记账本位币、会计凭证账簿、财务会计报告等会计核算内容进行了具体规定。第三章，公司、企业会计核算的特别规定。借鉴国际上规范公司、企业会计行为的一般会计核算的规定外，还应遵循特别规定。第四章，会计监督以法律的形式对会计机构、会计人员、单位负责人、财政部门在会计监督中的职责作出了明确规定。第五章，会计机构和会计人员。明确规定了各单位应当根据会计、业务的需要设置会计机构，并对会计机构内部应当建立稽核制度，会计人员和会计机构负责人的任职资格作出了明确规定。 第六章，法律责任。不仅对违反法律规定的法律责任和依法处理办法作出了明确、具体的规定，而且明确了执法主体县级以上人民政府财政部门。二、企业会计准则企业会计准则又称企业会计标准，它是会计核算工作的规范，也是评价会计信息质量的标准。我国财政部于2006年2月15日发布了新企业会计准则，要求上市公司从2007年1月1日起施行。我国的企业会计准则包括：基本准则和具体准则两个层次。（一）基本会计准则基本会计准则是进行会计核算工作必须遵守的基本要求。1、基本准则的内容基本准则规范的核心内容包括六个方面：（1）财务报告目标；（2）会计基本假定；（3）会计基础；（4）会计信息质量要求；（5）会计要素分类及其确认、计量原则；（6）财务会计报告。2、会计基本假定会计基本假定，又称会计核算的基本前提，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假定包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。会计主体与法律主体的关系：会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都是会计主体。持续经营持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营假设下，企业进行会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。目的：主要在于解决资产计价和收益确认的问题，保持会计信息处理的一致性和稳定性。注意：企业会计准则体系是建立在企业持续经营前提下的。如企业改制过程中，需要处理的会计问题就不适用该准则；企业破产、清算问题也不适用该准则。 会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，会计核算应划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期。年度和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。如月报、季报、半年报均属于中期。目的：通过会计分期的划分，据以结算账目，编制会计报表，及时提供有用的决策信息。货币计量货币计量是指会计主体在进行财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。货币计量是以货币价值不变、币值稳定为条件。我国记账本位币的确定，是以人民币作为记账本位币。外商投资企业也可以采用某一外国货币作为记账本位币。（二）具体准则具体准则主要是依据基本准则的要求，规范企业发生的具体交易或事项的会计处理。我国财政部于2006年2月15日发布了38项具体准则，上市公司从2007年1月1日起施行。第四节 会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，会计信息质量要求包括八项内容。一、首要质量要求提供会计信息应具备的基本质量特征（一）可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。对会计工作的要求：会计核算应当真实反映企业的财务状况，经营成果及现金流量，保证会计信息的真实性；会计工作应当正确适用会计原则和方法，准确反映企业实际情况； 会计信息应当能够接受验证，以核实其是否真实。（二）相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。对会计工作的要求：会计工作在收集、加工、处理和提供会计信息过程中，充分考虑会计信息使用者的需求，使所提供的信息与信息使用者的要求相协调，有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测；对特定用途的信息，可以采用其他形式加以提供，不一定通过财务报告来提供。（三）可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。对会计工作的要求：会计的数据记录和文字说明必须清晰、简明、易懂，使用的专业术语应当规范、确切； 编制的财务会计报告应当项目完整、数据准确，便于会计信息的使用者理解和利用会计信息。（四）可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。包括两层含义：其一是指同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，确需变更的，应当在附注中说明，并按相关规定处理；其二是指不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。对会计工作的要求：既要便于对同一企业前后时期会计资料进行纵向比较，也要保证不同企业之间会计资料的横向比较；并不意味着所选择的会计政策不能作任何变更，为了满足信息有用性要求，企业可变更会计政策；企业必须对变更的会计政策恰当处理和披露。 二、次级质量要求是对首要质量要求的补充和完善（一）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。对会计工作的要求： 会计核算是按其交易或事项的实质和财务事实，而不是按其法律和其他形式；融资租赁的确认，售后回购销售业务体现了实质重于形式。（二）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。企业会计信息的省略或者错报会影响使用者据此作出经济决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面来判断其重要性。对会计工作的要求：重要性判断标准取决于对信息使用者作出的决策的影响程度； 重要的会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务报告中予以充分、准确的披露； 次要的会计事项，在不影响会计信息质量前提下，可适当简化处理。（三）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。对会计工作的要求： 该原则要求在进行会计处理时，应当合理预计可能发生的费用和损失，而不应预计可能取得的收益；该原则的运用并不意味着可以随意低估资产、收益，高估负债、费用。 （四）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。对会计工作的要求： 及时收集会计数据并取得有关凭证； 对会计数据及时进行处理，及时编制财务报告； 会计信息及时传递。第五节 会计核算的方法一、会计方法的内容会计方法是核算与监督会计对象，完成会计任务的手段。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。二、会计核算方法会计核算方法是对经济业务进行完整、连续和系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务会计报告和会计资料分析利用等几个方面。1. 设置会计科目和账户。对会计核算对象的具体内容进行归类、核算、监督的一种专门方法。2. 复式记账。对每一项经济业务通过两个或两个以上有关账户相互联系起来进行登记的一种专门方法。3. 填制和审核会计凭证。经济业务的载体，明确经济责任和账簿登记的依据。4. 登记账簿。序时和分类地集中记录经济业务的簿籍。5. 成本计算。确定产品等的总成本和单位成本的一种专门方法。6. 财产清查。查明各项财产物资实有数，并与账存数核对保持账实相符的一种方法。7. 编制财务会计报告。浓缩会计账簿记录和总括反映的书面报告文件。8. 会计资料分析利用。对会计资料所反映的各项经济指标进行分析对比。会计核算工作的程序如设置账户、复式记账交易或事项原始凭证原始凭证汇总表填制和审核会计凭证会计资料分析利用会计凭证编制财务会计报告会计凭证登记账簿财产清查成本计算第六节 会计计量一、会计计量基本要求和会计计量属性的构成企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。（一）历史成本。在历史成本下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本。在重置成本下，资产按照现在购买相同或者相似资产所支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。二、会计计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量的，则不允许采用其他计量属性。 本章小结 会计是以货币为主要的计量单位，以凭证为依据，运用专门的方法和程序，对企业和行政、事业单位及其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，并向有关方面提供会计信息系统的一种经济管理活动。它是经济管理的重要组成部分。会计具有核算和监督两项职能。会计的对象是指会计所要核算与监督的内容。概括地说，会计的对象就是社会再生产过程中以货币表现的资金运动。会计法规体系可以从法律来源上划分为两个层次：一是会计法律；二是会计行政法规；三是会计部门规章会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计信息质量要求包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。第二章 会计科目和账户教学目的及要求：通过本章的学习，要求学生掌握会计六大要素的基本内容、特点及分类，了解会计等式中所蕴含的各要素之间关系；明确会计科目的作用及内容教学重点：会计要素及其基本内容、会计科目、会计等式教学难点： 资产、负债、所有者权益等会计要素的构成第一节 会计要素与会计等式一、会计要素的含义会计要素，是指按照交易或事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。会计要素可划分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。反映企业财务状况的会计要素资产、负债和所有者权益；反映企业经营成果的会计要素收入、费用和利润。二、会计要素（一）反映企业财务状况的会计要素资产1资产的含义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.资产的基本特征(1) 资产预期能给企业带来经济利益； (2) 资产应为企业拥有或者控制的资源。3资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条什：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。4.资产的分类企业的资产按其流动性可以划分为：流动资产和非流动资产(1) 流动资产预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产。包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。(2) 非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出等。l 想一想:原材料、现金、建筑物、应收账款、著作权、机器设备、长期股权投资、产成品、运输工具、预付账款分别归属的资产分类。负债1.负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2负债的特征（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。注意：负债的核心是“现时的义务”。 3负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。4.负债的分类负债按其流动性分为:流动负债和非流动负债两大类。(1)流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。(2)非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券等。所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。2.所有者权益的来源构成所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。3.所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。（二）反映企业经营成果的会计要素收入1.收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2收入的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的；（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本；（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。注意： 收入的核心是“日常活动”。所以，处置固定资产等非日常活动就不是收入。3收入的确认条件收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。4.分类按企业经营业务的主次不同分为：主营业务收入和其他业务收入。费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2费用的特征 （1）费用应当是企业在日常活动中发生的；（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。3费用的确认条件费用的确认除了应当符合费用定义外，还应当满足严格的确认条件，费用的确认至少应当同时符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业：（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。4分类费用按经济用途不同可分为:直接费用、间接费用和期间费用。利润1.利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。利得和损失：直接计入利润；直接计入所有者权益最终结果是一致的，使得净资产增加。2利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失，反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。3利润的确认条件利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量.注意：利得和损失有实现和未实现之分。利润中体现的是实现了的利得和损失；未实现的利得和损失计入所有者权益。三、会计等式（一）定义会计等式是指利用数学等式对会计要素之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达。（二）会计等式1.资金运动的静态恒等式资产=权益资产=负债+所有者权益静态恒等式最通用也是最一般形式，反映了会计主体在某一时点资产与权益（负债和所有者权益）之间的恒等关系，它是设置账户、复式记账、试算平衡、设计与编制资产负债表的理论依据。2.资金运动的动态恒等式资产=负债+所有者权益+（收入-费用）或： 资产+费用=负债+所有者权益+收入四、经济业务的发生对会计等式的影响（一）经济业务及类型1.定义经济业务，也称为会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。2.经济业务的类型四种类型（1）资产和负债及所有者权益双方同时等额增加。【例1】向金融机构借入长期借款200 000元，存入银行。【例2】投资者投入固定资产，投资双方确认价为300 000元。（2）资产和负债及所有者权益双方同时等额减少。【例3】以银行存款归还短期借款100 000元。（3）资产内部有增有减，增减的金额相等。【例4】从银行提取现金40 000元，备发工资。（4）负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。【例5】用盈余公积50 000元转增资本。（二）资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响经济业务的四种类型，可概括为九种具体类型。 资产、权益变动的经济业务对会计等式的影响经济业务资 产 = 负 债 + 所有者权益1增加增加2增加增加3减少减少4减少减少5增加、减少6增加、减少7增加、减少8减少增加9增加减少结论： 第一，会计恒等式左右两端反映的是同一事物，所以数量上的恒等是必然的。 第二，任何经济业务的发生都不是孤立的，它至少要引起两个或两个以上会计要素的变化，但变化是有规律的，均不改变会计恒等关系。第二节 会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的项目。会计对象的具体内容各有不同，管理要求也有不同。二、设置会计科目的原则（一）合法性原则。即所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（二）相关性原则。会计科目的设置，应为提供有关各方面所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。（三）实用性原则。企业的组织形式、所处行业、经营内容以及业务种类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别。在合法性的基础上，应根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。三、会计科目的分类（一）会计科目的分类会计科目按经济内容可划分为六大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。（二）会计科目的级次1一级会计科目（又称总账科目）：国家财政部统一设置的，是对各会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目。（会计科目表见教材）2二级会计科目（又称子目）：是对某个总账科目反映的经济活动内容进一步分类项目。二级会计科目可提供较一级会计科目详细的会计信息。3三级会计科目（又称为细目）是对某个二级科目所反映的经济活动内容进一步分类的科目。一级会计科目（总分类科目）明 细 分 类 科 目二级会计科目（子目）三级会计科目（细目）原材料原料及主要材料辅助材料钢板汽油（三）总账科目和明细分类科目的关系总账科目是最高层次的会计科目，是对明细分类科目的综合，去到统驭和控制的作用，而明细分类科目则从属于总账科目，是总账科目所反映经济活动内容的具体化，详细地补充说明着总账科目。说明：并不是所有的一级科目都必须分设二级和三级科目，应根据信息使用者需要掌握的会计信息详尽程度不同，有些只设一级科目，有些则需设一级和三级明细科目。 第三节 账户一、账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。二、账户的基本结构 账 户 名 称（会计科目）年凭证编号摘 要借 方贷 方借或贷余 额月日账户的四个金额要素基本关系：期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额简化“丁”字账户结构 账户名称（会计科目） 借方 贷方三、账户与会计科目的关系 （一）联系1. 会计科目与账户反映的经济内容是一致的，2.账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。(二)区别1、会计科目仅仅是账户的名称，它不存在结构；而账户具有一定的格式和结构，反映各会计科目的增减变化及结果。2、会计科目是由国家财政部统一制定的，具有法定性；账户是对会计科目的具体运用。四、账户的分类账户是根据会计科目设置的，账户的分类与会计科目的分类基本上是一致的。（一）账户按照核算和监督的会计要素内容分类账户按照核算和监督的会计要素内容不同分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户及损益类账户五类。资产类账户是根据资产类会计科目开设的账户，如现金、银行存款等账户。负债类账户是根据负债类会计科目开设的账户，如短期借款 、应付账款等账户。所有者权益类账户是根据所有者权益类会计科目开设的账户，如实收资本、本年利润等账户。成本类账户是根据成本类会计科目开设的账户，如生产成本 、制造费用等账户。损益类账户是根据损益会计科目开设的账户，如主营业务收入、主营业务成本等账户。（二）账户按照核算和监督的会计要素内容详略程度分类账户按照核算和监督的会计要素内容的详略程度不同分为总分类账户和明细分类账户两大类。1总分类账户。总分类账户简称总账账户，是根据总账会计科目开设的账户，用于对各个会计要素的增减变化及其结果进行总括核算和监督，如现金、银行存款、原材料、库存商品、固定资产等账户都属于总账账户。2明细分类账户。明细分类账户简称明细账户，是根据子目、细目（明细科目）开设的账户，用于对某项会计要素的增减变化及其结果进行详细具体地核算和监督。如按照原材料的类别、品名和规格等开设原材料明细账户，详细具体地记录和反映各类及各种原材料的收、发、存情况，以便于加强对原材料的核算与管理。本章小结会计要素可划分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计等式是指利用数学等式对会计要素之间的内在经济联系所做出的概括和科学表达。其基本平衡关系为：资产=负债+所有者权益。会计科目是对会计要素对象的具体内容进行分类核算的项目。会计科目按经济内容可划分为五大类：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。按反映经济内容的详略程度不同划分为一级科目、二级科目、三级科目三类。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。第三章 借贷记账法教学目的及要求：通过本章的学习，要求学生理解复式记账法的基本原理，熟练掌握借贷记账法的结构和借贷记账法的特点。教学重点：借贷记账法的账户结构 、记账规则、 账户的对应关系、会计分录、试算平衡教学难点：借贷记账法的账户结构第一节 复式记账原理一、记账方法的概念记账方法是指按照一定的记账规则，使用一定的记账符号，在有关账户（或账簿）中对客观发生的会计事项记录时所采用的方法。二、单式记账法（一）概念 单式记账法，是指只记录现金、银行存款的收付业务和应收、应付等账款业务，并只在一个账户中进行记录的记账方法。 （二）特点1对涉及应收、应付现金的收付业务，要在两个账户中记录，既要记应收应付款的增减，又要记现金的增减；2 对于其他经济业务都只在一个账户中记录或不予以记录（如有关实物的收发）；3会计科目设置不完整，账户记录之间没有相互联系。三、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法是对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在两个或两个以上相互关联的账户中进行记录的记账方法。（二）复式记账法的特点 .可以使发生的业务得到全面反映；2.了解经济业务的来龙去脉；3.通过试算平衡，检查账户记录是否正确。（三）复式记账法的种类收付记账法。收付记账法以“收”、“付”为记账符号。增减记账法。增减记账法以“增”、“减”为记账符号。借贷记账法。借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，。我国会计准则规定：“会计记账采用借贷记账法”。第二节 借贷记账法一、借贷记账法的概念借贷记账法是复式记账法的一种，它是以“借”、“贷”作为记账符号，以“资产负债+所有者权益”的会计恒等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学的复式记账法。二、借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容主要包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡。（一）记账符号借贷记账法的记账符号： “借”（Debit，简称Dr）、和“贷”（Credit，简称Cr），“借”和“贷”具有双重含义，即表示增加，也表示减少。（二）账户结构账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则要根据各个账户所反映的经济内容的性质决定。资产、成本类账户的结构资产、成本类账户的结构是：借方登记资产、成本的增加额，贷方登记资产、成本的减少额，期末余额一定在借方。资产、成本类账户期末余额=期初借方余额借方本期发生额贷方本期发生额借方 资产类、成本账户 贷方期初余额 本期增加数 本期减少数本期发生额本期发生额期末余额【例】甲公司5月份有关材料的收发如下：月初库存材料10 000元，本月购进材料三次，分别为：20 000元、30 000元和40 000元，本月生产领用材料三次，分别为：35 000元、25 000元和10 000元。则原材料账户的借方发生额为90 000元，贷方发生额为70 000元，则： 借方期末余额=10 00090 00070 00030 000元。2、负债及所有者权益类账户的结构（权益类账户）负债及所有者权益类账户的结构：贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。期末余额，一定在贷方。负债及所有者权益类账户期末余额=期初贷方余额贷方本期发生额借方本期发生额借方 负债、所有者权益类账户 贷方期初余额 本期减少数 本期增加数本期发生额 本期发生额期末余额【例】甲公司5月份有关应付账款的发生情况如下：月初欠款20 000元，本月购进材料三次分别为：20 000元、30 000元、40 000元款未付，本月偿还货款两次分别为：35 000元和25 000元。则应付账款账户的借方发生额为90 000元，贷方发生额为60 000元，则： 贷方期末余额=20 00090 00060 00050 000元。3收入类账户的结构收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同：贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额（转销额），期末无余额。借方 收入类账户 贷方 本期减少数 (或转销数) 本期增加数本期发生额本期发生额费用类账户的结构费用类账户的结构与资产类账户的结构基本相同：借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额（转出额），期末无余额。 借方 费用类账户 贷方 本期增加数 本期减少数(或转销数) 本期发生额 本期发生额利润类账户的结构利润类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构大致相同，贷方登记利润的增加额，即会计期末，将收入类账户贷方转入数；借方登记利润的减少额，即会计期末，将费用类账户借方转入数。期末如有余额在贷方，则表示净利润；期末如有余额在借方，则表示净亏损，年末无余额。借方 本年利润账户 贷方 期末费用类账户转入数 期末收入类账户转入数本期发生额 本期发生额期末余额 净亏损期末余额 净利润l 想一想：借贷记账法资产类账户的结构？（三）记账规则1.借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。 记账规则，是记账的依据，也是核对账目的依据。2.记账规则如何归纳对于发生的每一笔经济业务： (1)确定它所涉及的账户并确定其性质。 (2)分析所发生的经济业务涉及的各有关账户的金额是增加哈是减少。 (3)根据账户的基本结构确定其金额应计入所涉及账户的方向。【例1】用银行存款2 000元购买材料。这项经济业务的发生，使原材料和银行存款两个流动资产项目一增一减。资产的增加记借方，减少记贷方，借贷金额相等。借 银行存款 贷 借 原材料 贷期初余额 250 000 （1） 2 000 期初余额 150 000（1） 2 000 【例2】向银行借入短期借款100 000元，准备用于偿还应付账款。这项经济业务的发生，使短期借款这一流动负债项目增加100 000元，银行存款这一流动资产项目增加100 000元，负债的增加记贷方，资产的增加记借方，借贷金额相等。借 银行存款 贷 借 短期借款 贷期初余额 250 000 （1） 2 000 期初余额 0 （2） 100 000（2） 100 000【例3】接受其他企业投入新设备一台，价值26 000元。这项经济业务的发生，使固定资产这一资产项目和实收资本这一所有者权益项目同时增加26 000元。资产增加记借方，所有者权益增加记贷方，借贷金额相等。借 固定资产 贷 借 实收资本 贷期初余额 200 000 期初余额 80 000 （3） 26 000（3） 26 000【例4】用银行存款80 000元归还长期贷款。这项经济业务的发生，使银行存款这一流动资产项目和长期借款这一长期负债项目同时减少80 000元。资产减少记贷方，负债减少记借方，借贷金额相等。借 银行存款 贷 借 长期借款 贷期初余额 250 000