个人所得税(学生复习专用).doc

一、个人所得税的概念是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。它是国家参与纳税个人收入分配的重要手段。 征税模式有三种：分类所得税制、综合所得税制和分类综合所得税制。我国分类所得税制n 修改后个税缴纳五大变化n 1.工薪所得减除费用标准，2000元-3500元。n 2.工薪所得税率表由9级-7级n 3.个体工商户生产经营所得的计税级距扩大了2至3倍n 4.涉外人员的工资、薪金所得减除费用标准由2000元/月-3500元/月，附加减除费用标准由2800元-1300元，标准4800元不变n 5.申报缴纳税款的时限，7日-15日。n 基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。 纳税义务人判定标准征税对象范围居民纳税人：负无限纳税义务 （1）在中国境内有住所的个人。（2）在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。“临时离境”的不扣减天数。 来源于境内的所得和境外的所得非居民纳税人：负有限纳税义务 （1）在中国境内无住所（2）在我国不居住或居住不满1年 。 来源于境内的所得n 居住时间标准：n “在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。n 在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境 n 例1：n 某在我国无住所的外籍人员2008年5月3日来华工作，2009年9月30日结束工作离华。n 例2：n 一外籍人员从2007年10月起到中国境内的公司任职，在2008年纳税年度内，曾于3月7日-12日离境回国，向其总公司述职，12月23日-26日又离境回国欢度圣诞节,27日又返回中国。（三）税率税率适用情况3-45的七级超额累进税率工资、薪金所得；5%-35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得20%的比例税率其他八项比例税率加征或减征征的规定税率 应税项目 比例税率20%3个税目有加征或减征1.劳务报酬所得：20000元-50000元，税率30%，50000元以上，税率40% 2.稿酬所得：减征30% 3.财产租赁所得：个人出租居民住房减按10%税率 第二节 个人所得税应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。注：不予征税项目1.独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；4.差旅费津贴、误餐补助。1.应纳税所得额的确定应纳税所得额=月工资、薪金-3500 (4800) 外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员，附加减除费用1300元 2.应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除全月应纳税所得额税率速算扣除数(元)全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505n 例3 某纳税人2011年10月扣除保险和公积金后的收入为4200元，该纳税人不适用附加减附费用的规定。计算其10月应纳个人所得税税额。例4某外商投资企业2011年10月起特聘一外国专家来华工作半年（此专家习惯居住地在法国），10月份该专家取得由该企业发放的工资收入10800元（人民币）。请计算其10月份应纳的个人所得税。特殊情况1.个人取得全年一次性奖金征收个人所得税n 【提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括：n 实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资(1)先将奖金/12,按商数-税率、速算扣除数。(2)按税率、速算扣除数计算征税。(3)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额，适用公式: 应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数例5 n 中国公民肖某2011年12月份取得当月工薪收入3800元和当年的年终奖金36000元。肖某12月份应纳个人所得税?n 计算过程：（3800-3500）3%+3600010%-105=9+3495=3504（元）n 注： (1)在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税方法只允许采用一次。n (2)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目资金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖，一律与当月工资、薪金收入合并缴税。n 2、同时取得雇佣单位和派遣单位工资、薪金所得的计税方法n 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由两个单位分别支付的，只能扣除一次 生计费（由雇佣单位扣除）。n 例6王某为一外资企业雇佣的中方人员。2011年10月该外资企业支付给王某的薪金为7200元；同时，王某还收到其所在的派遣单位发给的工资1500元。请计算王某实际应缴的个人所得税为多少？n 3、特定行业职业取得的工资、薪金所得n 因采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业三个特定行业的职工工资、薪金收入呈现较大的波动，故采用按月预缴，年度终了30日内，合计全年工薪所得，按12个月平均并计算应纳税款，多退少补。例7张某为一远洋运输人员，2010年全年缴纳的税款共6000元。2011年每月预缴500元，年终汇算清缴。2011年全年的工资、薪金总额为120000元，则张某2011年全年应缴的个人所得税为多少？n 4、解除劳动关系一次性补偿收入n 个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过部分按规定征收个人所得税（超过部分除以工作年限，以其商数作为个人的月工薪收入；超过12年的按12年算）。n 例8：2010年11月，某单位与在单位工作了10年的张三解除劳动关系，取得一次性补偿收入10万元，当地上年职工平均工资20000元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？ n 注意3方面问题：n 1注意劳务报酬与工资薪金的差别-是否存在雇佣关系n 2个人担任董事职务所取得的董事费收入的计税规定。公司内部人员当董事，取得的董事费为工资薪金所得，而公司外部人员担任则为劳务报酬所得。1.应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2.每次收入的确定(1)只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。(2)属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。3.应纳税额的计算-税率20% 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。级数应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过20000元的2002超过20000元至50000元的部分3020003超过50000元的部分407000n 例9：n 某大学教师张军2009年下半学期（9月份-12月份）在校外兼职授课，校外单位总共支付课酬4000元，请计算该教师该项劳务应纳个人所得税。n 问题1：每次收入=?n 问题2：每次应纳税所得额=？n 问题3：适用税率、速算扣除数？n 问题5：应纳税额=?例10： 某名人参加一场商业演出，取得出场费收入20 000元，请计算其应纳个人所得税税额。五、稿酬所得应纳税额的计算个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。n 【辨析】辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。n 以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，以是否发表为依据；1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20% (130%) 实际税率14%;3.以每次出版、发表取得的收入为一次，具体分：(1)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次;(2)同一作品再版取得的所得，应视为另一次;(3)连载作为一次，出版作为另一次；(4)以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。(5)同一作品出版，发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次。例11： 国内某作家于2008年3月份出版一本书，取得稿酬5 000元。该书6月至8月被某晚报连载，6月份取得稿费1 000元，7月份取得稿费1 000元，8月份取得稿费1 500元。因该书畅销，9月份出版社增加印数，又取得追加稿酬3 000元。计算该作家需缴纳的个人所得税。 n 【辨析】n 区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。n 1对于作者将自己的文字作品手稿公开拍卖的所得，-特许权使用费所得。n 2、作家公开拍卖自己写作时使用过的金笔的收入财产转让所得六、特许权使用费所得应纳税额的计算1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额800(2)每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额(120%)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。 例12 某人某年取得特许权使用费两次，一次收入为3000元，另一次收入为4500元。计算该人两次特许权使用费所得应纳的个人所得税。【答案】应纳税额(3000800)204500(120)201160(元) 以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（ ）n A作家转让著作权n B作家拍卖文字作品手稿复印件n C作家拍卖写作用过的金笔n D作家取得作品稿酬n 【答案】AB七、财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。1、应纳税所得额的确定(1)每次收入不超过4000元的： 应纳税所得额=（每次收入额-准予扣除项目-修缮费用）800(2)每次收入在4000元以上的： 应纳税所得额= （每次收入额-准予扣除项目-修缮费用）(120%)2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%3、每次收入的确定：以一个月内取得的收入为一次。 (1)合理的修缮费用：每月以800元为限。未抵扣完的可无限期向以后月份结转抵扣。 (2)个人出租居住用房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收。例13 刘某于2006年1月将其自有的房屋出租给张某全家居住，租期1年。刘某每月取得租金收入2500元，当年2月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用500元，有维修部门的正式收据。在不考虑其他税、费的情况下，计算刘某2月份租金收入应缴纳的个人所得税。八、财产转让所得应纳税额的计算 是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 应纳税所得额的确定应纳税所得额=每次财产转让收入额财产原值合理费用2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%股票转让所得暂不征税。例14周某于2008年2月转让一套已使用三年的私有住房，取得转让收入280000元。该套住房购进时的原价为160000元，转让时支付有关税费13000元。计算刘某转让私房应缴纳个人所得税。【答案】(1) 应纳税所得额28000016000013000107 000(元)(2) 应纳税额1070002021400(元)九、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得的计算1、应纳税所得额的确定以每次收入额为应纳税所得额2、应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%特殊规定： 个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。 2007年8月15日起，居民储蓄存款利息调为5%的税率，从2008年10月9日起，居民储蓄存款利息暂免征收个人所得税。 对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂减按50%计入应纳税所得额。n 例15张先生为自由职业者，2009年4月取得如下所得：1、从A上市公司取得股息所得16000元；2、从B非上市公司取得股息所得7000元。计算张先生当月应当缴纳的个人所得税。征税项目计税依据和费用扣除税率计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-3500元累进税率应纳税所得额适用税率-速算扣除数劳务报酬1、收入不足4000元每次收入额-800元2、收入4000元以上应纳税所得额=每次收入额（1-20%）20%比例税率应纳税所得额20%劳务报酬加征：应纳税所得额适用税率-速算扣除数稿酬减征：应纳税所得20%（1-30%）稿酬特许权使用费财产租赁财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利按收入总额计税，不扣费用偶然所得其他所得十、个体工商户的生产、经营所得 -分为查账征税方式和核定征税 1.应纳税所得额的确定应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失 各项直接支出和分配计入成本的间接费用及三大期间费用；营业外支出 业主本人的费用扣除标准为3500元/月2.应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用级数应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过5000元的502超过5000元至10000元的部分10503超过10000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用级数全年应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过15000元的502超过15000元至30000元的部分107503超过30000元至60000元的部分2037504超过60000元至100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750例14：某市兴鑫美味城系个体经营户，账册比较健全，2008年共取得的营业额为180 000元，购进菜、肉、蛋、米、面、油等原料费为76 000元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等20 000元，缴纳其他税费8 200元。当月支付给4名雇员工资共4 000元，业主工资6 000元。计算该个体经营户2008年应缴纳的个人所得税。(1)2008年应纳税所得额180 00076 00020 0008 2004 000350068300(元)(2) 全年应缴纳个人所得税69800309 750 10740(元)n 按年计算，分月交纳。年度终了后3个月内汇算清缴。nn 十一、对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算 n 1. 对经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得，-工资、薪金所得n 2. 经营成果归其所有的-535超额累进税率征税。按年计算，分次交纳。年度终了后3个月内汇算清缴。1、应纳税所得额的确定应纳税所得额=年收入总额必要费用2、应纳税额的计算 应纳税额=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数n 例15n 2008年4月1日，李思与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年，即到2011年3月31日终止。按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上交承包费15000元。2008年招待所实现承包经营利润75000元，计算李思2008年全年应纳的个的所得税税额。特殊情况n 1、捐赠的扣除 n 个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。 n 例陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值30000元。陈某领奖时告知商场，从中奖收入中拿出6000元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得的中奖金额是多少？n 例：王某是一家企业的外部董事，2009年取得董事费8万元，当即拿出2万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳的个人所得税是多少？2、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税 对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税，即实行“先分、后扣、再税”的办法。例周某和孙某共同为泰华公司进行一项工程设计，按照两人约定，取得报酬周某和孙某按照6：4分成。公司应支付的工程设计报酬合计为8万元。请计算周某和孙某各自应负担的个人所得税税额3、境外所得的税额扣除 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税额，但扣除额不得超过该纳税人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。1.扣除方法：限额扣除2.限额计算方法：分国又分项3.限额抵扣方法：境外已纳税额抵免限额：不退国外多交税款；境外已纳税额抵免限额：在我国补交差额部分税额某个人取得来源于美国的一项