持有至到期投资的核算.doc

持有至到期投资的核算一、面值购入（票面利率=市场利率）例1：A公司2007年1月1日购入B公司当日发行的面值为1 000 000元，票面利率为5%，4年期，到期一次还本付息的债券，A公司有明确意图和能力将该债券持有至到期。假定购入价格为1 000 000元。1、购入时（2007.1.1）借：持有至到期投资B公司债券（成本） 1 000 000 贷：银行存款 1 000 0002、每期末计提利息确认收益时（假定按年）（1）第一年末（2007.12.31）借：持有至到期投资B公司债券（应计利息） 50 000 贷：投资收益 50 000（2）以后三年，每年末的分录同上。3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资B公司债券（成本） 1 000 000 B公司债券（应计利息） 200 000上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：银行存款 持有至到期投资B公司债券（成本） 购入时1 200 0001 000 000 1 000 000 1 000 000 投资收益 持有至到期投资B公司债券（应计利息） 50 000 2007.12.31 50 000 200 000 50 000 2008.12.31 50 000 50 000 2009.12.31 50 000 50 000 2010.12.31 50 000 到期收回本息时 二、溢价购入（票面利率市场利率）溢价是买方为以后多得利息而预先付出的代价；因此，以后溢价的摊销应冲减实际利息收益。 例2：沿用例1，假定购入价格为1 100 000元。1、购入时（2007.1.1）借：持有至到期投资B公司债券（成本） 1 000 000 B公司债券（利息调整） 100 000贷：银行存款 1 100 0002、每期末（假定按年）计提利息，并摊销溢价（假定用直线法）（1）第一年末（2007.12.31）借：持有至到期投资B公司债券（应计利息） 50 000 贷：持有至到期投资B公司债券（利息调整） 25 000（溢价总额/计息次数） 投资收益 25 000（2）以后三年，每年末的分录同上。3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资B公司债券（成本） 1 000 000 B公司债券（应计利息） 200 000上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：银行存款 持有至到期投资B公司债券（成本） 购入时1 200 000 1 100 000 1 000 000 1 000 000 持有至到期投资B公司债券（利息调整） 100 000 25 00025 000 持有至到期投资B公司债券（应计利息）25 000 2007.12.31 50 000 200 000 25 000 2008.12.31 50 000 2009.12.31 50 000 2010.12.31 50 000投资收益 25 000 25 000 25 000 25 000 到期收回本息时 三、折价购入（票面利率市场利率）折价是对购入企业以后少得利息而预先给予的补偿；因此，以后折价的摊销应追加实际利息收益。例3：沿用例1，假定购入价格为900 000元。1、购入时（2007.1.1）借：持有至到期投资B公司债券（成本） 1 000 000 贷：持有至到期投资B公司债券（利息调整） 100 000银行存款 900 0002、每期末（假定按年）计提利息，并摊销折价（假定用直线法）。（1）第一年末（2007.12.31）借：持有至到期投资B公司债券（应计利息） 50 000 持有至到期投资B公司债券（利息调整） 25 000（折价总额计息次数） 贷：投资收益 75 000（2）以后三年，每年末的分录同上。3、到期收回本息时（2011年1月1日收回本息）借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资B公司债券（成本） 1 000 000 B公司债券（应计利息） 200 000上述三个环节的业务处理可以用T型账户表示如下：银行存款 持有至到期投资B公司债券（成本）1 200 000 900 000 购入时1 000 000 1000000持有至到期投资B公司债券（利息调整） 25 000100 000 25 000投资收益 25 000 25 000 75 000 2007.12.31 75 000 2008.12.31 75 0002009.12.31 75 0002010.12.31 持有至到期投资B公司债券（应计利息） 50 000 50 000 200 000 50 000 50 000到期收回本息时四、溢价摊销直线法与实际利率法的比较会计分录直线法实际利率法借：持有至到期投资应计利息（或应收利息）=债券面值*票面利率=债券面值*票面利率（同直线法）贷：持有至到期投资利息调整=溢价总额计息次数=-（挤出）贷：投资收益=-（挤出）=期初摊余成本*实际利率五、折价摊销直线法与实际利率法