企业成立过程中的纳税策略.doc

企业成立过程中的纳税策略 一个公司从成立到确认纳税人身份、投资、生产、销售到公司的清算、注销。各个环节都可根据实际情况进行提前规划。 企业成立过程中的各环节: 1.确认投资人身份 2.出资资产的选择3.投资地点的选择 4.企业身份的选择 5.确认纳税人身份6.分、子公司设立的选择一、确认投资人身份投资人身份：法人股东自然人股东法人投资者投资设立企业时，投资者身份只能是法人单位，而个人投资者投资则可以考虑是以自然人身份投资或以自然人设立的一人公司进行投资。投资者不同身份的选择，在税收上是有区别的。中华人民共和国企业所得税法第二十六条，企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息的收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性物资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。中华人民共和国个人所得税法第三条，特许权使用费所得、利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。结论：境内法人股东取得居民企业的股利不缴纳企业所得税；自然人股东取得股利，股息要缴纳20%个人所得税。若自然人想达到减税，可考虑以个人设立一人公司投资成立。国税函（2005）319号关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复）规定，对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。案例一：A自然人投资100万到B公司，占其股权的20%。20xx年，B公司实际税后利润200万元，分配100万元，A取得股利20万。A应交个人所得税4万元。A自然人以其二台设备净值80万元，评估后以100万元投资成立C一人公司，C公司投资100万元到B公司，占其股权的20%。20xx年，B公司分配股利100万元，C公司取得20万元，免征企业所得税。A自然人对资产评估部分20万元免征个人所得税，C公司可在税前抵扣折旧。二出资资产的选择我国公司法规定，设立公司或企业时，投资者出资的资产既可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。2014年3月1日后执行的新修订后的公司法，取消了原规定中货币资金不得低于全部注册资本的百分之三十的规定。非货币性资产，包括原材料、产成品、固定资产、无形资产及股权资产等。 出资资产：货币性资产 非货币性资产：原材料 产成品 固定资产 无形资产 股权投资一般来讲，以货币性资产出资，一般不涉及税收，只有在以企业资产出资的，注册为个人股东，实际是企业将资产分配给个人，涉及个人所得税。结论：自然人股东以货币出资的，应避免将企业的资产转为个人的股权。企业以非货币性资产出资，要涉及企业所得税和流转税。非货币性资产又分动产和不动产。投资者要在动产和不动产两者之间选择投资时，应考虑其两者之间的特殊性 。以动产进行对外投资，产生了资产所有权性质的转移，税收上一般视同销售处理，所得税要按资产的公允价值与资产的账面价值之间额视为利润所得的实现。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或个体工商户的下列行为视同销售货物：.（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资提供给其他单位或者个体工商户.中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。但同时，财税（2002）191号文，财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知第一条，以无形资产、不动产投资入股，与接收投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。第三条，对股权转让不征收营业税。财税（1995）048号财务部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知第一条规定：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营企业的，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。财税（2006）2号文第五条规定，所投资、联营企业从事房地产开发的，不适用财税（1995）048号文，暂免征收土地增值税的规定。结论：出资资产是非货币性资产又可选择时，选择不动产出资可免流转税在这儿还应注意，个体工商户、合伙企业也是单位，也要视同销售。个人以实物资产出资，不交增值税，评估增值部分暂不缴纳个人所得税。案例二：某企业准备投资A公司从事物资生产。可选择以产成品出资或以一幢房产出资。产成品市值200万元，成本140万元，进项税金20万元，房产原值150万元，评估值200万元。以产成品出资： 应交增值税=200/1.17*0.17-20=9万 应交城建税、教育费附加=9*12%=1.08万 应交所得税=（200/1.17-140-1.08）*25%=7.47万以房产出资： 不缴营业税 应交所得税=（200-150）*25%=12.5万在房产增值比较大的情况下，是不是还是这样的结果，就要计算了。3、 投资地点的选择企业纳税地主要是以机构所在地为纳税地。除了外出从事建筑业在劳务所在地纳税外，其他税收的缴纳地都在企业的机构所在地。这样企业就可以选择在政策优惠地注册。国家在特区、西部等地制定了一些税收优惠。各地也有一些国家级、省级或当地经济开发区，都有一定的税收优惠。另外，对于城市、县城、建制镇和工矿区的房产税和土地使用税的征收的比例也是不同的。所以，在同等投资条件下，可以选择在区域税收优惠政策或者非税种开征范围地投资。4、 企业身份的选择企业身份多人有限公司 合伙制企业 一人有限公司 独资企业按照我国现行法律规定，设立合伙制企业和独资企业，需要承担无限责任，而设立公司制企业只需承担有限责任。两者的税收的负担也是不同的。差异主要在所得税，其他税收基本一致。公司体制缴纳的税种一人公司、有限公司企业所得税、个人所得税合伙企业、独资企业个人所得税 国发（2000）16号文，国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知规定：自2000年1月1日起，对个人独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，其投资者的生产经营所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。财税（2008）159号财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织人，缴纳企业所得税。合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”的原则。有限责任公司和一人公司的征税方式是“先税后分”；合伙企业和独资企业是“先分后税”，但由于合伙企业和独资企业不缴纳企业所得税，也不能享受企业所得税优惠。案例三：某企业由2名个人投资者设立，年实际利润为40万元。如企业为公司制企业，则需要缴纳企业所得税10万元（40*25%），税后利润30万元全部分配给股东后，需要再做缴纳个人所得税6万元（30*20%）合计纳税16万元，平均每人负担8万元税收，每人净收益为12万元。若企业为合伙制企业，则每人分配20万元，每人纳税63250元（20*35%-速算扣除数6750），每人收到净收益为13.675万元。结论：合伙制企业税收负担低于有限责任公司，独资公司税收负担低于一人公司，但可以享受企业所得税优惠政策的应选择公司制企业。5、 纳税人身份选择纳税人身份的选择，一般适用于增值税纳税人，对明显的服务业、建筑业房地产等行业不适用。增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人。在企业发展初期或企业经营规模不大，可以考虑申请一般纳税人还是小规模纳税人。案例四：假设某企业购进货物与销售货物增值税税率均为17%，则有：增值率=（含税销售额-购进金额）/含税销售收入一般纳税人应纳税额=含税销售收入*增值率/（1+17%）*17%小规模纳税人应纳税额=含税销售收入/（1+3%）*3%含税销售收入*增值率/（1+17%）*17%=含税销售收入/（1+3%）*3%计算结果：增值率=20.25%当增值率低于20.25%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值税率高于20.25%时，则一般纳税人税负重于小规模纳税人。运用同样的方法可以计算出，当增值税一般纳税人适用13%的税率时，其增值税率为25.32%。结论：当货物进销增值率超过规定标准时，选择小规模纳税人。6、 分、子公司的设立的选择子公司单独缴纳企业所得税，分公司合并缴纳企业所得税。独立纳税与合并纳税的主要区别是机构之间的盈亏能否相互弥补。一般来说，机构设立之初，费用较大，亏损的可能性较大，设立分公司有利；如果分支机构盈利或所在地可以享受税收优惠的情况下，设立子公司有利。案例五