高会2008-2011年试题答案汇编.doc

2008年试题一、【分析与解释】1 甲乙公司当初合作意向不合法之处：甲乙公司出资比例不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。或：全体股东的非货币资产出资额不得高于注册资本的70%。2A公司行为不合法之处：（1）张某任公司财务总监兼任公司监事不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司董事、高级管理人员不得兼任公司监事。（2）公司监事的产生程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司监事应由公司股东会决定，不应由董事会决定。（3）公司聘请会计师事务所的程序不符合规定。理由：根据公司法律制度规定，公司聘用承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会或董事会决定。（4）公司将担保损失在所得税前扣除不符合规定。理由：根据税收法律制度规定，企业发生的与取得收入无关的支出不得在所得税前扣除。提供借款担保而发生的担保损失与取得收入无关，因此不得税前扣除。或：按照税收法律制度规定，担保损失不得在税前扣除。（5）公司取得的50万元补贴不作为应税收入缴纳企业所得税不符合规定。理由：根据税收法律制度规定，企业取得的各类财政补贴收入，除国务院、财政部明确规定予以免税的外，均应作为应税收入，缴纳企业所得税。3、从税收成本角度考虑，将营销机构设为分公司的方案更优。理由：根据企业所得税法，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总（合并）计算并缴纳企业所得税。子公司作为独立法人，应各自计算缴纳企业所得税。因此，设立分公司可以帮助总分公司的盈亏相抵。降低应纳税所得额，减少应缴企业所得税额。4、王某所说“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即按照实际发生额的15%扣除。或：“获得税收优惠”是指企业的技术研发费可以在所得税前加计扣除，即在扣除实际发生额的基础上再扣除50%。二、【分析与解释】1 实施方案要点1中：A公司实施内部控制的目标定位不当。或：将确保获得标准无保留审计意见作为内控目标不当理由：建立健全内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略。或：企业内部控制目标包括战略目标、经营目标、报告目标、资产目标、合规目标。或：企业内部控制目标除保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠外，还应当包括提高经营效率和效果，促进实现发展战略。2 实施方案要点2中：（1） 由总会计师担任审计委员会主任不当。理由：审计委员会负责人应具备相应的独立性。或：审计委员会负责人应当由独立董事担任。（2） 由总会计师兼任内部控制领导小组组长。全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施不当。理由：董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。或：单位负责人对内部控制的建立健全和有效实施负责。（3） 将业务能力作为选人、用人的决定性标准不当。理由：企业选拔、任用员工，既应当看重业务能力，也应当重视职业道德修养。或：企业选拔、任用员工，应当德才兼备。3 实施方案要点3中：（1） 对外部风险忽略不计、重点识别和分析内部风险不当。理由：企业在开展风险评估时，应准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险。（2） 单纯采用定性分析方法不当。理由：开展风险分析，应采用定性与定量相结合的分析方法。（3） 主要采取风险规避策略应对风险不当。理由：企业采用何种风险应对策略，应当根据风险评估结果、风险承受度、结合成本效益原则合理确定。或：企业应当综合运用风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等应对策略。4、实施方案要点4中：将员工实施内部控制的情况仅作为绩效考评的参考指标不当。理由：企业应将员工实施内部控制的情况纳入绩效考评体系，作为绩效考评的考核指标。或：企业应将员工实施内部控制情况作为晋升、奖励、惩处等的依据。5、实施方案要点5中：认为运用信息技术、实现自动控制就能杜绝错误和舞弊不当。理由：内部控制只能为实现控制目标提供合理保证，信息系统本身也存在风险，需要加强控制。6、实施方案要点6中：（1）主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制流程纳入监督范围不当。理由：内部监督应当将企业所有重要业务事项和高风险领域纳入监督范围。或：内部监督范围应当涉及全员、全业务、全过程。（2）把开展专项监督摆在首要位置不当。理由：内部监督包括日常监督和专项监督，二者应统筹兼顾、综合应用。（3）同时聘请会计师事务所开展内部控制审计不当。理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计服务。或：内部控制咨询服务与内部控制审计不相容。三、【分析与解释】1 事项（1）甲局的做法不正确。理由：行政单位不得用国有资产对外担保。2事项（2）中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。3事项（3）中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴财政专户款”科目。或：行政单位国有资产租金收入应计入“应缴预算款”科目。或：行政单位国有资产租金收入应上缴财政。4事项（4）中乙单位的做法正确。5事项（5）中乙单位的做法正确。6事项（6）中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行帐务处理。四、【分析与解释】应当选择方案二或：方案二最优。理由：（1） 如果选择方案一：企业资产负债率将上升或：财务风险将提高；或：偿债能力将下降；或：资产负债率将难以保持在恰当水平；还本付息压力大或：借款利息较高，2年共需支付利息9000万元，同时6亿元本金需要归还。（2） 如果选择方案二：集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快或：资金到帐快；无还本付息压力或：可使资产负债保持在恰当水平；实施方案二可提升集团当年利润或：可获得投资收益；或：可使净资产收益率上升。（3） 如果选择方案三：根据国家有关上市规则规定，上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金或：募股资金有特定用途，不得挪用；或：占用上市公司资金不合规、不合法；或：募股资金不得随意拆借，方案三不具可行性。五、【分析与解释】1 公司营运能力存在的问题：（1） 从公司应收账款管理角度看，公司2007年应收账款周转率为1次；2006年应收账款周转率为1.2次，均远低于行业平均值。说明该公司应收账款周转速度慢，发生坏账损失的可能性大，而且有逐年恶化趋势。（2） 从公司存货管理角度看，公司2007年存货周转率为1次；2006年存货周转率为1.2次，均远低于行业平均值。说明该公司存货周转速度慢，存货管理效率较低，而且有逐年恶化的趋势。（3） 从公司流动资产整体管理角度，公司2007年流动资产周转率为0.38次或：0.375次；2006年流动资产周转率为0.327次，均远低于行业平均值。说明该公司流动资产利用效果较差。2.公司短期偿债能力存在的问题：（1）从流动比率分析看，公司2007年流动比率为0.91，不到行业平均值的一半，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差或：财务状况恶化；或：财务风险越来越大，且越来越差。（2）从速动比率分析看，公司2007年速动比率仅为0.64，远低于行业平均值，而且比上年明显下降。说明公司短期偿债能力较差或：财务状况恶化；或：财务风险越来越大，且越来越差。（3）从现金流动负债比率分析看，公司2007年的经营活动现金流量为40000万元，现金流动负债比率为0.18，不仅远低于行业平均值，而且出现了负数，比上年也有大幅度下降。说明公司在短期内不仅没有足够的经营活动现金流量偿还流动负债，而且经营活动本身的资金相当紧张，短期偿债能力较差。六、【分析与解释】1. 甲公司的会计处理不正确。理由：2007年1月1日前已计提的在建工程减值准备在新旧会计准则转换时不得转回。2. 甲公司的会计处理不正确。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3. 甲公司的会计处理正确。理由：固定资产转入清理时，应按账面价值进行结转。或：固定资产转入清理时，应将计提的减值准备一并结转。4. 甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在2007年以后5年无法获得足够的应纳税所得额，不应确认递延所得税资产。或：甲公司预计未来5年连续亏损，不应确认递延所得税资产。七、【分析与解释】1、 甲公司的会计处理不正确。理由：（1）甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入。 （2）A设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认A设备销售收入。或：A设备销售符合销售商品收入确认条件。正确处理：甲公司应在2007年确认销售A设备营业收入10500万元，同时结转营业成本9000万元。或：甲公司应按A设备价款确认营业收入，同时结转相应营业成本。2、 甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式进行的B设备销售，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值或：未来现金流量现值；或：设备现销价格确认销售收入。正确处理：甲公司在2007年应就B设备销售确认营业收入5800万元，同时结转营业成本5400万元。或：甲公司在2007年应按B设备现销价格确认营业收入，同时结转营业成本5400万元。3、甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司尚未将c设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。或：该项销售尚不满足收入确认条件。正确处理：甲公司不应对c设备销售确认营业收入和结转营业成本。或：甲公司应确认发出商品7000万元。或：甲公司应冲减已确认的营业收入和营业成本。4、甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应再2007年就该项安装工程确认营业收入400万元，同时结转营业成本400万元。八、【分析与解释】1、 甲公司对B公司、C公司、D公司投资应采用成本预算。甲公司对A公司投资应采用权益法核算。甲公司对E公司的投资应采用公允价值进行后续计量。或：甲公司对A公司投资：应采用权益法核算。 甲公司对B公司投资：应采用成本法核算。 甲公司对C公司投资：应采用成本法核算。 甲公司对D公司投资：应采用成本法核算。 甲公司对E公司投资，应采用公允价值进行后续计量。2、 甲公司购买A公司股权属于非同一控制下的企业合并。理由：甲公司和A公司在合并前不受同一方或相同的多方最终控制。3、 甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并。理由：甲公司与G公司在合并前后同受S公司控制。4、 甲公司购买C公司股权不构成企业合并。理由：不符合企业合并的定义。或：该交易发生前后不形成报告主体的变化。或：该交易发生前后不涉及控制权的转移。或：该交易发生前甲公司和C公司已构成一个报告主体。或：该交易发生前甲公司已控制C公司。5、 应纳入甲公司2007年度合并财务报表合并范围的公司有：A公司、C公司、D公司、G公司。【分析与解释】1、 整改方案（1）不完整。完整的整改措施：立即停止收费；同时，将已收取的注册登记费35万元上交财政。或：将已收取的注册登记费退回交费人。2、整改方案（2）不正确。正确的整改措施：将以前年度收取的技术服务费和咨询费107万元，从“其他应付款”转入“事业基金”。3、 整改方案（3）不完整。完整的整改措施：将虚列事业支出37万元进行调账，与财政补助收入进行对冲；同时，对套取的财政资金退还原渠道。4、整改方案（4）正确。5、整改方案（5）不完整。完整的整改措施：将专项支出69万元调到事业支出；同时，从银行存款户划转69万元到专项存款户。6、 整改方案（6）正确。7、 整改方案（7）不完整。完整的整改措施：将挪用的150万元从基建存款户追回；同时，冲减事业支出150万元。8、 整改方案（8）不正确。正确的整改措施：项目结余资金按规定应上缴的，应当从其他应付款转入应缴预算款；按规定留归单位使用的，从其他应付款转入当期事业结余。9、 整改方案（9）不完整。完整的整改措施：（1） 补办投资审批手续。（2）将挂在往来账中的数据库转让收入转入事业基金（一般基金），增加“事业基金（一般基金）”，减少“其他应付款”。（3） 确认原来挂在往来账中的投资，减少“其他应收款”；同时，相应减少事业基金（一般基金），增加事业基金（投资基金）。10、 整改方案（10）不完整。完整的整改措施：（1） 向有关部门补办资产产权登记、转换和出租手续。（2） 借记“固定资产办公楼”3500万元，贷记“固定基金”3500万元，再借“固定资产住宅楼”3500万元，贷记“固定资产办公楼”3500万元。或：借记“固定资产住宅楼”3500万元，贷记“固定基金”3500万元（3） 对于取得的租金收入，借记“银行存款”50万元，贷记“其他收入”50万元。2009年试题一、【分析与解释】1.董事长赵某发言：（1）董事长关于子公司的重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，均由公司董事会集体统一决策的措施不恰当。 （1分）理由：根据公司法规定，公司设立的子公司，具有法人资格，依法承担民事责任，子公司重大事项决策、重要项目安排、重要人事任免及大额资金支付等，应由子公司决定或：应由子公司董事会决定；或：应由子公司股东大会决定。 （1分）或：子公司是一级法人，具有独立的决策权。 （1分）（3）董事长关于请总经理组织起草修改公司章程议案，报董事会审议通过后实施的措施不恰当。（1分）理由：根据公司法有关规定，由股东大会或：股东会；或：股东修改公司章程。 （1分）2.总经理钱某发言：（2）总经理关于使用自产新型建材，可以享受免交增值税的说法不正确。 （1分）理由：企业使用自产建材，应视同销售计算交纳增值税。或：应当缴纳增值税。 （1分）（3）总经理关于市税务机关负责减免流转税和所得税的说法不正确。 （1分）理由：税收减免审批权限属于法律、行政法规规定或者法定的审批机关的权限，市税务机关无权减免。 （1分）或：由国务院负责税收减免。 （1分）3、总会计师孙某发言：（1）总会计师关于将达成209年购买意向并支付定金的建材，按照内销价格确认208年的销售收入的措施不恰当。 （1分）理由：根据会计法和企业会计准则规定，企业不得虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收入。 （1分）或：不符合收入确认条件； （1分）或：风险报酬没有转移。 （1分）（3）总会计师关于适度少转存货成本和减提固定资产和无形资产减值准备的措施不恰当。（1分）理由：根据会计法、企业会计准则规定，企业进行会计核算不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，不得少列或者不列费用。 （1分）或：企业应当按照企业会计准则规定，如实结转存货成本（0.5分），对固定资产、无形资产进行减值测试，计提减值准备。 （0.5分）二、【分析与解释】1.控制目标方面：（1）内部控制目标定位于保证经营管理合法合规、资产安全的观点不恰当。（1分）理由：内部控制目标不仅包括合理保证经营合法合规、资产安全，还包括财务报告及相关信息真实完整目标、经营效率和效果目标、促进实现发展战略的目标。（0.5分）（2）确保公司经营管理过程不存在任何风险的观点不恰当。（1分）理由：内部控制的任务是将风险控制在可承受度范围内。（0.5分）或：内部控制不能完全消除公司面临的全部风险。（0.5分）2.内部环境方面：（1）各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准的观点不恰当。（1分）理由：各类业务事项应按规定的权限和程序进行审核批准。（0.5分）或：重要业务事项才需提交董事会或股东大会审核批准。（0.5分）（2）所有不相容岗位或职务严格分离的观点不恰当。（1分）理由：不符合成本效益原则。（0.5分）或：受公司规模、业务特点等因素影响，无法对不相容岗位或职务实现有效分离的，可不予分离。（0.5分）3.控制活动方面：（1）将各类业务事项均纳入预算控制的观点不恰当。（1分）理由：预算控制措施不适用于不能量化的业务事项。（0.5分）（2）所有对外发生的经济行为均须签订书面合同的观点不恰当。（1分）理由：不符合成本效益原则。（0.5分）或：对于零星、即时清结等交易行为，可不签订书面合同。（0.5分）或：不符合重要性原则。（0.5分）4.信息与沟通方面：举报投诉制度和举报人保护制度仅传达至全体中层以上员工的观点不恰当。（1分）理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。（0.5分）5.内部监督方面：审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制监督检查的观点不恰当。（1分）理由：董事会负责内部控制的建立和有效实施（1分）；除内部审计机构之外，经理层及公司其他内部机构在内部监督中也须承担相应的职责。（0.5分）三、【分析与解释】1. 209年末应收账款：（181.74）2-11.46=9.23或9.22（亿元）（1分）或：设采取措施后209年末应收账款余额为x亿元，则有：1.74=18（x+11.46）2 解方程得到：x=9.23或：9.22（亿元） （1分）采取第（1）措施209年增收的资金数额：11.469.23或：9.22=2.23或：2.24（亿元）（2分）或：若不采取措施209年末应收账款：（181.44）211.46=13.54（亿元） （1分）采取措施后209年末应收账款：（181.74）211.46=9.23（亿元） （1分）采取第（1）项措施增收的金额：13.549.23=4.31（亿元） （1分）或：设采取措施后209年末应收账款余额为x亿元，若不采取措施209年末应收账款余额为y亿元，则有：1.74=18（x+11.46）2 解方程得到：x=9.23或：9.22 （1分）1.44=18（y+11.46）2 解方程得到：y=13.54 (1分)采取第（1）项措施209年增收的资金数额：13.549.23或：9.22=4.31或：4.32（亿元） （1分）评分说明：按周转天数计算应收账款余额的，只要答案正确即可得分。2.采取第（3）项措施209年增收的资金数额：（1.26+1.56）0.92+1.040.9=3.53（亿元） （3分）或：（1.26+1.56）0.92=2.59（亿元） （1分）（1.040.9）=0.94（亿元） （1分）2.59+0.94=3.53（亿元） （1分）3.采取（1）至（3）项措施预计209年增收的资金总额：2.23或：2.24+0.4+3.53=6.16或：6.17（亿元） （1分）或：4.31或：4.32+0.4+3.53=8.24或：8.25（亿元） （1分）4.w公司209年所采取的各项措施评价及理由：（1）大幅度提高现金折扣。虽然可以增加公司贷款回收速度，但也可能使企业陷入亏损或：付出较高的代价；或：减少利润。因此公司应当在仔细分析计算后，适当提高现金折扣水平。（1分）（2）成立专门机构催款，必须充分考虑成本效益原则或：可能付出较高的成本，防止得不偿失。（3）公司选择收账期在一年以内，销售中央空调和手机芯片的应收账款出售给有关银行，提前获得企业周转所需货币资金，应考虑折扣水平的高低或：付出代价的大小（1分）；防范所附追索权带来的风险（1分）。（4）销售等离子电视机的账款，虽可转售银行，但由于必须附追索权，企业风险仍然无法控制或转移。因此，应尽量避免延长信用期限方式进行销售。（1分）四、【分析与解释】1.发行分离交易的可转换公司债券后，207年可节约的利息支出为：20（61）11/120.92（亿元） （3分）或：20611121.1（亿元） （1分）20111120.18（亿元） （1分）1.10.180.92（亿元） （1分）或：20（61）1（亿元） （2分）111120.92（亿元） （1分）2. 207年公司基本每股收益为：9/200.45（元/股） （2分）3. 为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达到的水平121.5215元 （1分）208年基本每股收益应达到的水平: 15/200.75元 （1分）4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的第二次融资。 （2分）或： 主要目标是一次发行，两次融资。 （2分）或： 主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。 （2分）主要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权 或：第二次融资失败。 （2分）5.具体财务策略是：（1）最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩 或：提高盈利能力。（1分）（2）改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表现。（1分）五、【分析与解释】预算支出项目金额支出功能分类支出经济分类局本级预算项目1.在职职工薪酬750一般公共服务工资福利支出2.日常办公经费1200环境保护商品和服务支出3.列入科技三项费用的污染检测材料试制费800环境保护商品和服务支出4.空气质量监测专用设备维护费220环境保护商品和服务支出5.报市财政局安排的图书馆改建工程项目预算200一般公共服务基本建设支出环境科学研究所预算项目6.在职职工薪酬500环境保护工资福利支出7.委托某理工大学承办水污染防治国际研讨会的会议经费180教育转移性支出8.外聘某理工大学专家劳务费80科学技术商品和服务支出9.报市财政局安排的污染物采集设备购置费600环境保护商品和服务支出10.报市发改委安排的新建实验室项目预算2000科学技术其他资本性支出1. 支出功能分类错误，支出经济分类正确。（0.5分）正确的支出功能分类为环境保护。（0.5分）2. 支出功能分类正确，支出经济分类正确。或：分类正确 （0.5分）3. 支出功能分类错误，支出经济分类正确。（0.5分）正确的支出功能分类为科学技术。（0.5分）4. 支出功能分类正确，支出经济分类正确。或：分类正确 （0.5分）5. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误 （0.5分）正确的支出功能分类为环境保护。（0.5分）正确的支出经济分类为其他资本性支出。（0.5分）6. 支出功能分类错误，支出经济分类正确。（0.5分）正确的支出功能分类为科学技术。（0.5分）7. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误 （0.5分）正确的支出功能分类为科学技术。（0.5分）正确的支出经济分类为商品和服务支出。（0.5分）8. 支出功能分类正确，支出经济分类正确。或：分类正确 （0.5分）9. 支出功能分类错误，支出经济分类错误。或：分类错误 （0.5分）正确的支出功能分类为科学技术。（0.5分）正确的支出经济分类为其他资本性支出。（0.5分）10. 支出功能分类正确，支出经济分类错误。（0.5分）正确的支出经济分类为基本建设支出。（0.5分）六、【分析与解释】1.（1）对于交易事项1，会导致甲公司209年上半年负债（或预计负债）增加2000万元（0.5分），利润总额减少（或营业外支出增加）2000万元（0.5分）。理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担的担保连带责任（1分），应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。（2）对于交易事项2，会导致甲公司209年上半年负债（或预计负债）增加10万元，资产（或其他应收款）增加30万元（0.5分），利润总额增加20万元（0.5分）。理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任的产品质量问题应当确认预计负债50万元，但由于208年12月已经确认了40万元，本期只需要确认10万元的负债（1分）和销售费用。同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产30万元 （1分），同时确认营业外收入30万元。评分说明： 209年上半年负债（或预计负债）增加10万元，资产（或其他应收款）增加30万元两者同时对才能给0.5分，否则不给分（3）对于交易事项3，会导致甲公司209年上半年负债（或预计负债）增加100万元（0.5分），利润总额减少（或营业外支出增加）100万元（0.5分）。理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同（0.5分），并且不存在标的资产（0.5分），应当根据履行合同所需承担的损失（11001000）1100（万元）和违约金（1000130300（万元）中较低者确认一项预计负债100万元（1分），同时确认营业外支出100万元。2.上述交易和事项导致甲公司209年上半年销售费用增加10万元，营业外支出增加2100万元，营业外收入增加30万元，利润总额减少2080万元。七、【分析与解释】1、 甲公司208年两次合计收购B公司80%有表决权股份形成企业合并。（3分）2、 甲公司208年收购C公司90%有表决权股份不形成企业合并。（1分）理由：C公司在208年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，不应作为企业合并处理。（2分）3、 甲公司208年增持D公司20%有表决权股份不形成企业合并。（1分）理由：D公司在甲公司208年收购其20%有表决权股份之前已经是甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。（3分）或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理八、【分析与解释】1、（1）甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。（1分）理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资（1分）。企业持有上市公司限售股权（不包括股权分置改革中取得的限售股权）如果对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（或交易性金融资产）（1分）。（2）甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。（1分）理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。（1分）或：符合可供出售金融资产定义。（1分）（3）甲公司将所持丁公司债券剩余部分重分类为交易性金融资产不正确。（1分）理由：根据金融工具确认和计量会计准则的规定，持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大且不属于例外情况（1分），使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产（1分）。2.（4）甲公司出售戊公司债券的会计处理不正确。（2分）理由：根据金融资产转移会计准则的规定，在附回购协议的金融资产出售中，转出方将予回购的资产与售出的金融资产相同或实质上相同、回购价格固定或是原售价加上合理回报的，不应当终止确认所出售的金融资产。（1分）或：不符合金融资产确认的条件。（1分）企业应将收到的对价确认为一项金融负债（或负债）。（1分）正确的会计处理：出售戊公司债券不应终止确认该项可供出售金融资产，应将收到的价款2500万元确认为一项负债（或金融负债、其他应付款、短期借款）（1分），并确认24万元的利息费用（或财务费用）（1分）。（5）甲公司发行可转换公司债券的会计处理不正确。（2分）理由：企业发行的可转换公司债券包括负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债成分和权益成份进行分拆（1分），先确定负债成份的公允价值（或未来现金流量的折现值）并以此作为其初始确认金额（0.5分），再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额（0.5分）。正确会计处理：将该债券未来现金流量按照实际利率（或8%）的折现值确认为应付债券（0.5分），并在208年末按实际利率确认利息费用（0.5分）；将发行所得价款10000万元减去应付债券的初始确认金额后的余额确认为资本公积（1分）。九、【分析与解释】1.预算执行（1）甲单位将专项经费出借给丙公司的做法不正确。（1分）或：甲单位不应挪用专项经费。（1分）正确做法：甲单位应（尽快）收回借出资金。（1分）或：专项经费应专款专用。（1分）（2）甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。（1分）或：甲单位不应截留乙单位专项经费。（1分）正确做法：甲单位应将专项经费全额（及时）拨付给乙单位。（1分）或：专项经费应专款专用。（1分）（3）甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不正确。（1分）正确做法：出售旧办公楼收取的款项应纳入“收支两条线”管理或：应上缴财政；或：应计入“应缴财政专户款”。（1分）2.资产管理（1）甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。（1分）正确做法：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。（1分）（2）不当之处：甲单位计算机报废的程序不符合国有资产管理的相关规定。（1分）正确做法：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；处置规定限额以下的资产报主管部门审批，主管部门将审批结果报同级财政部门备案。（1分）或：甲单位报废计算机应报经同级财政部门审核、备案后再进行财务处理。（1分）评分说明：仅答“国有资产处置应履行严格的审批手续”的，不得分。3、收支处理(1)甲单位通过在乙单位报销办公费的方式抵减应收乙单位缴款的做法不正确。（1分）正确做法：甲单位应全额收取应收乙单位缴款（0.5分），在本单位列支办公经费（0.5分）。（2）甲单位通过往来帐核算会议经费收支的做法不正确。（1分）正确做法：甲单位应将主管部门拨付的会议经费确认为收入（0.5分），将会议的实际开支确认为支出（0.5分）。（3）甲单位将培训净收入存放在培训机构银行账户中的做法不正确。（1分）正确做法：甲单位应将培训净收入纳入本单位帐内核算。（1分）或：单位发生的经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。（1分）4、会计报表编制（1）“事业基金”项目的列示不正确。（1分）或：事业基金增加60万元不正确。（1分）正确做法：甲单位出现经营亏损，经营结余20万元不应结转。（1分）或：将结转到事业单位基金的20万元经营结余冲回。（1分）或：事业基金应增加80万元。（1分）（2）“其他收入”项目的列示不正确。（1分）或：其他收入增加30万元不正确。（1分）或：接受捐赠的固定资产30万元不应计入“其他收入”。（1分）正确做法：事业单位接受固定资产捐赠，应增加固定资产和固定基金。（1分）2010年试题一、【分析与解释】1.第一项工作安排不存在不当之处。 （1分）2.第二项工作安排存在不当之处。 （0.5分）不当之处：梳理流程、完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开。 （0.5分）理由：应当着眼内部控制五要素（或：应当着眼内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督各要素涉及的内容）进行全面梳理。 （1分）或：仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的要求。 （1分）3.第三项工作安排不存在不当之处。 （1分）4.第四项工作安排存在不当之处。 （0.5分）不当之处：信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施。 （0.5分）理由：该项目工作应当经企业负责人（或：董事会；或：董事长：或：经理层：或；总经理）批准后实施。 （1分）或：该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准。（1分）或：该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策。（1分）或：信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作，如果同时负责审批工作，则违背了制衡性原则（或：不相容职务相互分离）的要求。（1分）5.第五项工作安排不存在不当之处。（1分）6.第六项工作安排存在不当之处。（0.5分）不当之处：由审计部经理兼任审计委员会主席。（0.5分）有力：审计委员会主席应当由独立董事担任。（1分）或：审计委员会主席应该具有独立性。（1分）或：审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原则（或：不相容职务相互分离）的要求。（1分）7.第七项工作安排存在不当之处。（0.5分）不当之处：检查工作仅限于内部控制制度的运行情况。（0.5分）理由：内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况。（1分）8.第八项工作安排存在不当之处。(0.5分)不当之处：聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作。（0.5分）或：同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计。（0.5分）理由：为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所，不得同时为同一企业提供内部控制审计。（2分）9.第九项工作安排不存在不当之处。（1分）二、【分析与解释】1.第一项工作存在不当之处。（0.5分）（1）不当之处；经理层对内部控制有效性负全责。（0.5分）理由：董事会对建立键全和有效实施内部控制负责。（0.5分）或：经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。（0.5分）（2）不当之处；审计部审定内部控制重大缺陷。（0.5分）理由：董事会负责审定内部控制重大缺陷。（0.5分）2.第二项工作存在不当之处。（0.5分）（1）不当之处：组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围。（0.5分）理由：组织架构是内部环境的重要组成部分，直接影响内部控制的建立键全和有效实施、应当纳入公司层面评价范围。（1分）或：虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构。但是还应当对组织架构的运行情况进行评价。（1分）（2）不当之处：在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保，关联交易和信息披露等业务。（0.5分）理由：业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项（或：体现全面性原则）。而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价。（1分）（3）不当之处：为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价。（0.5分）理由：评价过程中应按照有利于收集内部控制设计、运行是否有效的证据的原则、充分考虑所收集证据的适当性与充分性，综合运用评价方法。（1分）或：评价过程中应视被评价对象的具体情况，适当选择个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验，抽样和比较分析等方法。（1分）3.第三项工作存在不当之处。（0.5分）（1）不当之处：现场评价报告无须和被评价单位沟通。（0.5分）理由：现场评价报告应向被评价单位通报（或：与被评价单位沟通）。(1分)（2）不当之处：现场评价报告只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。（0.5分）理由：现场评价报告经评价工作组负责人审核、签字确认后，应由被评价单位相关责任人签字确认后，再提交审计部（或：内部控制评价部门）。 （1分）4.第四项工作存在不当之处.(0.5分)不当之处：对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。（0.5分）理由：对重大缺陷及其整改情况，必须对外披露。（1分）5.第五项工作存在不当之处。不当之处：会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等。理由：会计师事务所实施内部控制审计，可以关注、利用上市公司的评价成果，但必须按照企业内部控制审计指引的要求，对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立（或：全面）审计，不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容。（1分）或：内部控制审计不是对内部控制评价进行审计，而视对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。（1分）三、【分析与解释】1.所需流动资产增量=（2030%）（2+8+6）/20=4.8（亿元） （3分）或1：（2+8+6）30%=4.8（亿元） （3分）或2：（2+8+6）（1+30%）（2+8+6）=4.8（亿元） （3分）所需外部净筹资额=4.8（2030%）（8/20）-20(1+30%)10%(1-80%)=1.88（亿元）（4分）或1：销售增长引起的短期借款增量=（2030%）（8/20）=2.4亿元（1分）因当期利润留存所提供的内部资金量=20（1+30%）10%（1-80%）=0.52（亿元）（1分）外部净筹资额=4.82.40.52=1.88（亿元）（2分）或2：2010年末公司短期借款量=8（1+30%）=10.4（亿元） （1分）因当期利润留存所提供的内部资金量=20（1+30%）10%(1-80%)=0.52（亿元）（1分）外部净筹资额=（2+8+6）（1+30%）+1310.412450.52=1.88（亿元）（2分）评分说明：采用其他方法计算出流动资产增量4.8亿元和外部净筹资额1.88亿元的亦为正确答案，分别得3分和4分。2.判断：公司长期借款筹资战略规划不可行。（1分）理由：如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足，将会使公司资产负债率提高到71.83%（10.4+12+1.88）/（29+4.8）100%），这一比例越过了70%的资产负债率“红线”，所以不可行。（2分）评分说明：计算出资产负债率71.83%即为正确答案，得2分。四、【分析与解释】1（1）A公司净资产收益率=（150-7006%）（1-25%）50016.2% （1分） （2）B公司净资产收益率=（100-2006%）(1-25%)7009.43%（1分） （3）A公司总资产报酬率（税后）=（150-7006%）（1-25%）1500=5.4%（1分） （4）B公司总资产报酬率（税后）=（100-2006%）（1-25%）1000=6.6%（1分）2（1）A公司经济增加值=81+7006%（1-25%）（500+700）5.5%=46.5（万元）（1分） B公司经济增加值=66+2006%（1-25%）（200+700）5.5%=25.5（万元）（1分）评分说明：列出计算过程，计算结果正确的，得相应分值。未理出计算过程、计算结果正确的，得相应分值的一半。（2）评价：从经济增加值角度分析，A公司业绩好于B公司。（1分）3（1）采用经济增加值指标进行业绩评价的优点： 可以避免会计利润指标评价的局限性，有利于消除或降低盈余管理的动机或机会（0.5分）（或：考虑了资本投入与产出效益）（0.5分） 比较全面地考虑了企业资本成本（0.5分） 能够促进资源有效配置和资本使用效率提高（或：促进企业价值管理或创造）（2）采用经济增加值指标进行业绩评价的不足：经济增加值未能充分反映产品、员工、客户、创新等非财务信息；(0.5分)经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑；（0.