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初级会计实务复习资料第一章：资产一.货币资金1.库存现金使用范围：工资、津贴、个人劳务报酬、个人奖金、劳保、福利费及国家规定对个人的其他支出、向个人收购农副产品和其他物资的价款、差旅费、结算起点以下零星支出。2.现金清查知短缺，无法查明原因，计入管理费，溢余无法查明原因，计入营业外收入。应由相关人员承担的，则计入其他应收款或其他应付款。3.银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。4.其他货币资金科目核算：银行汇票：提示付款至出票起一个月银行本票：面额1000、5000、10000、50000，提示付款至出票起最长两个月信用卡存款：贷记卡（首月还款额10%、准贷记卡需交存备用金，透支期限最长60天信用保证金存款外埠存款。注意：银行承兑汇票和商业承兑汇票为应收票据科目核算。二应收及预付款项1.商业汇票付款期限最长不得超过6个月。分见票付款和出票付款。商业承兑汇票和银行承兑汇票在划款时遇付款人账户不足的不同处理：商业承兑汇票：银行应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。银行承兑汇票：承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。2.其他应收款科目核算的内容：赔款、罚款、出租包装物租金（仅限出租包装物租金，如出借包装物租金则不是）、向职工收取的各种垫付费用、存出保证金（租入包装物租金）3.应收账款减值：1.直接转销法，借：资产减值损失-坏账损失 贷：应收账款。2.备抵法，公式年末应计提坏账准备金额=应收账款金额*提取坏账准备的比例-（年初坏账准备余额-本年确认的坏账+本年收回以前年度己经确认的坏账）结果为正数，借：资产减值损失 贷：坏账准备 ；结果为负数，借：坏账准备 贷：资产减值损失三、五：交易性金融资产、长期股权投资1.交易性金融资产与长期股权投资区别记忆：取得时：交易费用不并入交易性金融资产成本，计入投资收益，长期股权投资交易费用并入长期股权投资成本。持有期间：交易性金融资产不存在成本法核算，权益法核算。长期股权投资分为成本法核算（控制、不公允、不重大影响）和权益法核算（共同控制、能公允、有重大影响）成本法下，投资期间确认收损益，借：应收股利 贷：投资收益；权益法下则借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 （借贷方向视损或益情况变化）权益法下被投资单位发入股票股利，不进行账务处理。成本法下，被投资单位实现净利润或亏损不作账务处理。交易性金融资产的损益，借或贷记：交易性金融资产-公允价值变动 贷或借记：公允价值变动损益期末处理：交易性金融资产期末公允价值变动损益科目数据转出，借或贷记：投资收益。长 期股权投资期末处理，公式一般为：借：银行存款 贷：长期股权投资-成本、损益调整、其他权益变动，然后再根据损益情况借或贷记投资收益。同时借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益。长期股权投资期末减值会计分录：借资产减值交响曲失-计提长期股权投资减值准备 贷记长期股权投资减值减备。2.固定资产、无形资产、长期股权投资减值损失一经确认，不得转回。存货、坏账准备科目可以转回。四存货1.存货包括：材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等.包装物和彽值易耗品购成了周转材料。在建工程或工程物资不属于存货，也不属于流动资产。2.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。小规模纳税人的增值税可以并入存货成本，一般纳税人增值税不得并入存货成本。消费税用于直接销售可以并入存货成本，用于连续加应税消费品，则计入应交税费，不计入存货成本。3.存货计价方法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。4.原材料实际成本先通过在途物资科目核算，待期末再转入原材料科目。计划成本先通过材料采购科目核算，期末再转入原材料科目，差异额计入“材料成本差异”科目。借方登记领用材料的超支差和发出材料的节约差，贷方登记领用材料的节约差和发出材料的超支差。5.本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库的材料计划成本）*100%本出发出材料成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率6.包装物，作为产品组成部分计入生产成本，单独计价计入其它业务收入，不单独计价计入销售费用。7.库存商品的实际成本与计划成本的差异计入“产品成本差异”科目核算。8.毛利率法：毛利率=（销售毛利/销售净额）*100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初成本+本期购货成本-本期销售成本9.售价金额核算法：商口进销差价率=（期初库存商品进销差价+本期购入进销差价）/（期初库存商品售价+本期购入商品售价）*100%本期销售商品应分摊的进销差价=本期销售收入*商品进销差价率期末库存商品成本=期初库存商品进价成本+本期购进商品进价成本-本期销售商品的成本10.存货清查和减值，批准前，计入待处理财产损溢，批准后，盘盈贷记管理费用，盘亏计入营业外支出。计提减值分录：借资产减值损失-计提的存货跌价准备 贷存货跌价准备。六固定资产入投资性房地产1.企业取得的土地使用权应作为无形资产管理，不作为固定资产管理。未使用的固定资产和停用的固定资产同样要计提折旧。当月增加的固定资产当月不计提折旧，不月减少的仍计提折旧。投资性房地产同上处理。2.固定资产清理科目核算内容：固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组。3.固定资产增值税可抵扣则不计入固定资产成本，如不能抵扣，则计入固定资产成本。购入需要安装的固定资产，安装完毕前的所有支出应确认为固定资产成本，包括借款利息。修理如为费用化的则不计入。4.固定资产折旧影响因素：原价、净残值、减值准备、使用寿命.5.己达可使用状态，未竣工决算己计提折旧的，等竣工决算后，前己提折旧不再调整，只需调整固定资产价值。6.折旧方法：年限平均法=（1-预计净残值率）/预计使用寿命=（原值-预计净残值）/预计使用寿命工作量法=当月工作量*固定资产原值*(1-预计净残值率）/预计总工作量双倍余额递减法=原值*2/预计使用年限（第一年）=（原值-第一年折旧额）*（2/预计使用年限）（第二年、三年。）=（原值-累计折旧-净残值）/2（最后两年） 年数总和法=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%7.固定资产的盘盈计入以前年度损益调整。盘亏则计入待处理财产损溢。固定资产减值分录借记资产减值损失-计提的固定资产减值准备 贷记固定资产减值准备8.投资性房地产的范围：己出租的土地使用权、己出租的建筑物、持有并准备增值后转让的地使用权。不属于投资性房地产的范围：转租的土地使用权、自用的房地产、作为存货的房。9.投资性房地产的取得，借：投资性房地产 贷：银行存款。10.成本模式计量投资性房地产的，可转为公允计量模式。公允计量模式不得转为成本计量模式。11.投资性房地产减值，借资产减值损失 贷投资性房地产减值准备。公允模式下，借或贷投资性房地产 贷或借：公允价值变动损益。投资性房地产计提折旧，借：其他业务成本 贷投资性房地产累计折旧。七无形资产1.无形资产内容或特点：企业拥有或控制、没有实物形态、具有可辨认性。2.长期待摊费用。第二章：负债第一节：短期借款1.负债定义：过去交易、预期流出、现时义务。第二节：应付及预收款项1.无法支付的应付账款，经确认后转作“营业外收入”无法支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”无法支付的商业承兑汇票，应按账面转入“应付账款”2.不设预收账款科目，则计入应收账款科目贷方。3.商业折扣，抵减后入账。现金折扣发生时冲“财务费用”科目，不影响应收账款入账价值。第三节：应付职工薪酬1.薪酬包括的内容：工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费、三险一金（注：以商业保险提供给职工的各种保险待遇也属于企业提供的职工薪酬）、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、解除劳动合同补偿。另注：职工薪酬既包括在职期薪酬和非在职期薪酬，也包括职工本人福利和其配偶、子女等的福利。薪酬的内容可作应付职工薪酬的二级科目。第四节：应交税费1.印花费、耕地占用税不通过应交税费科目核算。2.一般纳税人“应交税费-应交增值税”明细科目下有设置“进项税额”、“销项税额”、“己交税金”、“出口退税”、“进项税额转出”。小规模纳税人二级科目下无明细科目。3.我国己实行消费型增值税。4.免税产品不得抵扣增值税、免税农产品可按扣除率抵扣一部分。5.自产、委加品用于非应税项目、集体福利或个人消费视同销售，确认销项税额，不确认收入；自产、委加、外购品作投资、分配、无偿赠送视同销售.，确认收入，同时结转成本。6.消费税计征以不含增值税的销售额为税基。（从价计征方法下）消费税计征对应科目“营业税金及附加”。7.进口消费税计入进口物资成本。8.营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加，通常借计“营业税金及附加”9.房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”10.土地使用税以实际占用的土地面积为计税依据。 第五节：应付股利及其他应付款1.应付股利分录：借 利润分配 贷：应付股利.2.股东大会利润分配方案应作上述会计处理。董事会或类似机构的不作账务处理。3.其他应付款核算内容：租入包装物租金、存入保证金、经营租入物租金。4.其他应收款核算内容：赔款、罚款、应收的出租包装物租金、为职工垫付的水电费、医疗费、房租、存出保证金（租入包装物押金）第六节：长期借款1.长期借款利息：1.资本化的计入相关资产成本。2.筹建期间的计入管理费用。3.生产经营期间的，计入财务费用。第七节：应付债券及长期应付款1.长期借款利息：对于分期付息，到期一次还本的债券，利息通过“应付利息”科目核算；对于一次还本付息的债券，债券利息通过“应付债券-应计利息”科目核算。2.长期应付款：A：应付融资租赁款B：具有融资性质的延期付款购买资产。（新增分录 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 差额：未确认融资费用）做题笔记：票面利率一般指年利率；无形资产净收益计入“营业外收入”；年末确认利息时注意时间是不是为一年的利息还是几个月；管理不善材料损耗计入待处理财产损益，不计入管理费用.第三章：所有者权益1.资本溢价，计入“资本公积”2.发行股票发生的手续费等，如溢价发行，冲减“资本公积”无溢价发行，则冲减“盈余公积”或“未分配利润“3.本年实现的利润弥补亏损，不用作会计分录。4.如有需要弥补的以前年度亏损，则当年实现的利润先弥补完亏损后，再计所得税。5.支付股利，是资产和负债的变动，宣告发放是负债和权益的变动。6.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业发生的除净损益以外的其他所有者权益的变动，投资者应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，并将其计入“资本公积-其他资本公积”7.所有者权益的变动，不仅仅是权益科目变动就会变动，只要是影响到损益表的科目，就会有权益的变动。交易性金融资产的公允价值变动不能直接计入所有者权益。8.计提坏账准备会引起资产减少，所有者权益减少。实际发放股票股利，未分配利润减少，股本增加，权益内部变动。9.资本公积只能用于转增资本，不能用于派发股利。10.全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%.11.发行股票，如为溢价发行，溢价部分计入“资本公积”手续费从“资本公积”科目冲减，如不够冲减，则冲减盈余公积或未分配利润。12.资本公积不仅包括股本溢价，还包括直接计入所有者权益的利得和损失。13.留存收益包括未分配利润和盈余公积。14.回购股票的会计处理。借：库存股 贷：银行存款借：股本 资本公积（回购不足冲减）盈余公积（资本公积不足冲减） 贷：库存股15.年末利润分配步骤：1.借 本年利润 贷利润分配-未分配利润 2.借利润分配-提取/应付股利 贷盈余公积/应付股利 同时借利润分配-未分配利润 贷利润分配-提取/应付股利第四章 收入第一节：销售商品收入1.收入：日常活动、权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。2.收入的确认条件：主要风险和报酬转移给购货方、没有管理及控制权、经济利益很可能流入企业、收入和成本能可靠的计量。3.商业折扣在入账前扣除。销售折让在发生时冲减己入账收入、现金折扣冲减财务费用。4.委托代销为收到受托方开出的代销清单时确认收入。5.销售原材料、包装物、转让无形资产使用权等计入其他业务收入，结转其他业务成本。销售固定资产计入“营业外收入”。6.收入包括主营业务收入和其他业务收入，不包括营业外收入。第二节 提供劳务收入1.劳务的开始和完成分属不同的会计期间，应采用完工百分比法确认收入。但应同时满足以下几个条件：收入、成本能可靠的计量、经济利益很可能流入企业、完工进度能可靠的测量。第三节 让渡资产使用权收入1.主要指无形资产使用权的使用费收入。收入计入“其他业务收入”结转“其他业务成本”。第四节 政府补助收入1.政府补助的特征：无偿性、附有条件、不包括政府的资本性投入。2.政府补助的主要形式：财政拨款、财政贴息、税收返还。3.与资产相关的政府补助分录 借：银 贷：递延收益（在剩余项目期内均摊）4.与收益相关的政府补助分录 借：银 贷：营业外收入5.直接减免的税款不属于政府补助。6.企业对于已经发生但不符合收入确认条件的商品，如果纳税义务已经发生但未收到款项，确认“应交税费-应交增值税”时，应该借记“应收账款”。7.在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿时，应在资产负债表日按已经发生的劳务成本确认成本。8.国际类似组织的补助也属于政府实机构。如世界银行、联合国。9.政府非货币性补助以公允价入账，不能取得公允价时，按名义金额计量。10.劳务按百分比发确认时，如劳务未全部完工时，收入通过预收账款过渡到主营业务收入，成本通过劳务成本过渡到主营业务成本。11.委托代销商品，发出时分录为借：委托代销商品 贷 库存商品。注 ：委托代销商品的代销手续费分录是冲减应收账款。分录为：借销售费用 贷应收账款。第五章 费 用第一节：营业成本1.费用：日常经济活动中发生的，所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。第二节：营业税金及附加1.营业税、消费各、城建税、教育费附加和资源税等包含在营业税金及附加中。第三节：期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）1.销售费用：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费、销售机构人工、折旧、业务费等。2.管理费用：与管理部门有关的消耗费用、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费。3.财务费用：筹资费、利息支出、汇兑损益、汇兑手续费、企业发生或收到的现金折扣。4.销售不单独计价的包装物结转成本 借：销售费用 贷：周转材料-包装物5.国债利息收入应计入投资收益。6.产品包装费计入产品成本。摊销无形资产计入管理费用。筹建期间的借款利息符合资本化的计入相关资产成本，符合费用化的计入管理费用。第六章 利润第一节:营业外收支1.营业外收入是指企来确认的与其日常活动地直接关系的各项利得。2.与资产相关的利得和与费用相关的利得与收入的处理一样。第二节 所得税费用1.所得税费用=递延所得税（递延所得税费用+递延所得税收益） 当期应交所得税2.核算应纳税所得额时，企业发生的职工福利超过工资14%的部分不得扣除。工会经费超过工资3%的部分不得扣除、职工教育经费支出超过工资2.5%的部分不得扣除。3.递延所得税分录 借：所得税费用 贷：递延所得税负债1.无形资产转让（出售）利得计入：营来外收入2.无形资产的处置损益计入：营业外收入、营业外支出3.无形资产的摊销计入：管理费用4.固定资产的出售、报废、毁损、对外投资计入：