论中国税法体系的法治模式构建.pdf

汕头大学学报人文社会科学版 第2 4卷2 0 0 8年 论中国税法体系的法治模式构建 阮兴文 云南行政学院法学部 云南昆明6 5 0 1 1 1 摘要 税法体系是指由不同形式的税法规范所构成的有机联系的统一体 税法形式及其相互间有机联系 的方式是税法体系的基本内容 税收法定主义回答了税收的必要性和正当性 成为税收法治建设的基本原则 面对目前中国税收法律体系存在的制度性缺陷 中国特色社会主义税法体系应成为税收法治模式构建的必然 选择 关键词 税法体系 税收法定主义 制度性缺陷 公共需要论 法治模式 中图分类号 D 9 2 2 2 2 文献标识码 A 文章编号 1 0 0 1 4 2 2 5 2 0 0 8 0 3 0 0 6 2 0 4 收稿日期 2 0 0 7 1 1 0 5 作者简介 阮兴文 1 9 7 4 男 云南昆明人 云南行政学院副教授 一 中国税法体系概述 一 税法体系的涵义 税法体系是指由不同形式的税法规范所构 成的有机联系的统一整体 税法形式及其相互间 有机联系的方式是税法体系的基本内容 通常把 中国现行税法体系简单地划分为税收实体法体 系和税收程序法体系两大部分 中国税法体系是 中国社会主义市场经济法律体系的有机组成部 分 中国税法体系的基本内容有 1 税法的表现形 式 2 税法形式的权限 即税法事项规定的具体内 容和事项 3 税法形式的地位及相互关系 即在所 有税收法律规范中 谁占主导地位 谁处于辅助 的和次要的位置 二 中国税法体系基本构成 1 税收立法权限体制构成 中国税法体系是 由中国现行的 一元 二级 三层次 四分支 多主 体 1 的税收立法权限体制所决定的 是一个由宪 法性规范 各种单行税收法律 法规和规章构成的 综合体 是在原有税制基础上 经过1 9 9 4年工商 税制改革逐渐完善形成的 所谓 一元 是指依法享有税收立法权的各 级人大及其常委会是唯一的税收立法机关 二 级 是指税收立法权由中央和地方两级立法主体 行使 三层次 是指立法权限在每一级又分为三 个层次 中央一级的三层次是指全国人大及其常 委会 国务院和财政部 国家税务总局及海关总 署 地方一级的三层次是指省 自治区 直辖市的 人大及其常委会 省 自治区 直辖市人民政府 省 自治区人民政府所在地的市和经国务院批准 的较大的市的人民政府 四分支 是指中央税收 立法权在地方派生出省级地方税收立法权 民族 自治地方税收立法权 经济特区地方税收立法权 和特别行政区地方税收立法权四大分支 多主 体 即从上述税收立法权限的划分和配置可以 看出它是多主体 多样性的 2 税法形式体系 现行税法体系中 税收实体 法是其基本组成部分 它由2 5个税种 遗产和赠 与税未立法开征 的法律 法规构成 1 税收宪法规范 我国 宪法 第5 6条规定 中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务 2 税收法律 税收法律共有5部 农业税 条例 2 0 0 6年1月1日停止施行 外商投资企 业和外国企业所得税法 2 0 0 8年1月1日停止 施行 税收征收管理法 个人所得税法 企 业所得税法 自2 0 0 8年1月1日起施行 汕头大学学报 人文社会科学版 第2 4卷第3期S H A N T O UU N I V E R S I T YJ O U R N A L H U MA N I T I E S 纳税主体依且仅依法律的规定 纳税 有税必须有法 未经立法不得征税 被 认为是税收法定原则的经典表述 2 这里的 法 是指狭义之法 即议会或国会制定之法 在 我国是指全国人大及其常委会制定的法律 税收 法定主义的具体内容可归纳为 1 税收要素法定 原则 2 税收要素确定原则 3 税收程序法定原则 二 国外立法与实践 1 英美法系国家 税收法定主义肇始于英 国 1 2 1 5年 英国大宪章 规定 一切盾金或援助 金 如不基于朕之王国的一般评议会的决定 则 在朕之王国内不允许课税 3 1 6 2 9年 权利请愿 书 规定 没有议会的一致同意 任何个人不得 被迫给予或出让礼品 贷款 捐助 税金或类似的 负担 4 1 6 8 9年 权利法案 也重申 国王不经 国会同意而任意征税 即为非法 美国宪法 第 一条亦也规定 一切征税议案应首先在众议院 提出 但参议院得以处理其他议案的方式 表示 赞同或提出修正案 国会有权赋课并征收税 收 进口关税 国产税和包括关税与国产税在内 的其他税收 2 大陆法系国家 法国宪法 第3 4条规定 征税必须以法律规定 日本国宪法 第8 4条 规定 课征税收及变更现行的税收 必须依法律 或依法律确定的条件 5 三 对我国之借鉴价值 1 无论是英美法系国家还是大陆法系国家 税收法定主义都写进了根本大法宪法或宪法性 文件 受到普遍重视和信奉 我国早就提出要依 法治国 建设社会主义法治国家 因此 税收法定 主义必然应该成为我国税收法治的基本原则 并 写入根本大法 税收法定主义本身就是依法治国 基本原则的重要内容之一 正如日本著名税法学 家金子宏教授所说 税收法定主义在近代法治 主义的确立上 起到了先导的和核心的作用 5 相信这一原则在中国实现依法治国进程中也将 起着同样的先导和核心作用 2 无论是英美法系国家还是大陆法系国家 阮兴文论中国税法体系的法治模式构建第3期6 3 汕头大学学报人文社会科学版 第2 4卷2 0 0 8年 税收法定主义都是以限制和制约政府征税权和 保护纳税人财产权为根本价值趋向的 因此 税 收法定主义应当成为我国税收法治的最重要基 本原则 成为有效制约政府征收权 税外大量乱 收费和充分保护纳税人合法权益的根本之策 3 税收法定主义根植于 公共需要论 和 交 换说 以 社会契约 和 个人本位 为思想根源 是从人人都不可或缺的需要的角度来认识税收 本质的 6 正如法国著名启蒙思想家孟德斯鸠所 言 国家的收入是每个公民所付出的自己财产 的一部分 以确保他所余财产的安全或快乐地享 用这些财产 7 这些理论和思想虽与中国国情 不完全一致 但其所倡导的平等 尊重个人权利 和制约权力等思想精华却是值得借鉴的 三 中国税法体系的制度性批判 中国税法体系在保障国家财政收入 加强税 收法治等方面提供了基本法律依据 发挥了重要 作用 但是 随着税法理论研究的不断深入和税 法实践工作的不断丰富 形成于计划经济向市场 经济转轨时期的中国税法体系暴露出了与社会 主义市场经济发展不相适应的制度性缺陷 税收 的正当性不断受到质疑 一 税收依据理论存在重大误区 建立在传统 国家分配论 税收依据理论基 础上的中国税收立法 导致了中国纳税人权利义 务观走向 应尽义务论 的重大误区 8 国家分 配论 认为 所谓赋税就是政府不付任何报酬而 向居民取得的东西 以此为理论依据的税收被 定义为 国家以其政治权力为依托而进行的无偿 性分配 税收的 三性 强制性 无偿性 固定性 被过分地强调 国家成为只享有征税权力而无须 承担任何代价的权利主体 公民成为担负纳税义 务而无权索取任何回报的义务主体 直接影响了 纳税人行使权利的积极意识和政府课税中对纳 税人权利的应有尊重 导致 应尽义务论 在中国 税法理论界和实务界盛行 这也是导致权力腐 败 政府官僚主义的直接经济根源 二 税收立法缺乏根本法依据和基本原则 我国 宪法 关于税收的立法规定过于简单 和粗糙 涉及到税收的条款只有1个 而且是一 个义务性规范 无相应权利性规范 这与我国人 民当家作主的国体极不相称 宪法 对税法最为 重要的基本原则 税收法定主义 未做规定 使中 国税收立法和实践缺乏具有权威性的根本法依 据和根本指导思想 三 空白授权 导致国家税收立法权丧失 1 9 8 4年和1 9 8 5年全国人大及其常委会的两 次 空白授权 立法 导致了中国税法体系畸形发 展 全国人大及其常委会在事实上放弃税收立法 权的不负责任做法 导致国务院利用行政权力剥 夺地方税收立法权 侵蚀了国家税收立法权 行 政机关享有如此之大的税收立法权不符合法治 税收理念 在世界税收立法和实践史上也是罕见 的 更让人担忧的是 国务院又把 空白授权 再 次 转授予 财政部或国家税务总局 四 税收基本法空缺 税收基本法作为统帅各单行税收法律 法规 的母法 其制定对于中国税制改革的深化 税收 立法的完善和税收司法的加强将起到重要的推 动和保障作用 目前税收基本法的缺位 也是造 成税法体系畸形发展的一个重要原因 五 分税制立法不尽完善 1 9 9 4年我国财税体制改革虽确立了分税制 的基本框架 但几年来的实践表明 中国分税制 立法尚有许多亟待解决的问题 1 政府职能并未完全适应市场经济体制 各 级政府事权不清 政府之间互相扯皮 有利的事 争着管 无利的事没人问 2 在统一税法 集中税权时 忽视授予地方税 收立法权 没有地方税收立法权 缺少地方税收 来源的地方政府于是大开乱收费之门 不吃皇 粮吃杂粮 3 原有地区间财政分配格局尚未打破 缺乏 转移支付的法律规范 随意性很大 4 中央 地方税划分不尽合理 宏观调控难于 实现 5 税收司法保障体系不健全 加之税务争议 的复杂性 司法队伍现状难于满足现实税务诉讼 的实际需要 六 行政法规征税缺乏正当性 我国目前绝大多数税收是依据国务院暂行条 例开征的 政府集决策权 执行权和监督权于一 身 缺乏正当性具有的中立性 对等性 公开性 开 6 4 放性 稳定性等特质 9 根本违反税收法定主义基 本原则和 无代表则无税 的征税价值理念 不利 于纳税人缴税意识的养成和公共财政的建立 四 中国税法体系法治模式构建 针对中国现行税法体系存在的制度性缺陷 应根据党的十六届三中全会确定的 简税制 宽 税基 低税率 严征管 指导思想 构建中国特色 的社会主义税法体系 一 改良传统税收依据理论 合理借鉴 交换说 和 公共需要论 的合理 因素 改良 国家分配论 和 国家意志论 税收依 据理论 重新认识中国社会主义税收的公共需求 论本质 为确立和引进税收法定主义奠定坚实理 论基础 也为切实平衡征纳双方权利义务 提高 中国纳税人权利意识和从根本上治理乱收费及 实现依法治税根本目标提供制度保障 从而建立 起符合中国国情的公共财政 二 确立税收法定主义 及时把 税收法定主义 写进我国 宪法 使 税收立法 执法 司法 守法和研究都有根本依据 和保障 不断丰富和完善中国依法治国的内涵 而且也与世界依法 国会或议会制定之法 治税 发展趋势相一致 三 强化人大税收立法 全国人大及其常委会应确实代表最广大人 民的根本利益 确实履行好 宪法 赋予自己的庄 严职责 立法权和监督权 严格按照 宪法 和 立法法 有关授权立法的明文规定 不仅严格授 权范围 期限 而且加强对授权立法的审议和监 督 并及时把实践中已经成熟的税收行政法规上 升为国家税收法律 避免行政法规越权 国务院 也应严格按照 立法法 规定制定税收行政法规 自觉守法 并下放税权 使地方税收立法得到加 强和完善 减少和避免地方政府为了满足日益膨 胀的财政需要而税外乱收费 四 制定税收基本法 尽快制定一部与中国社会主义市场经济发 展相适应和配套的税收基本法 为中国税制改革 的深化 税收立法的统一和完善及税收司法的加 强起到确实的推动和保障作用 五 完善分税制立法 完善现行分税制立法 构建在分税制财政体 制法统帅下的税收基本法 财政收入划分法 国 债法和转移支付法及与预算法配套的法律 法 规 通过加强和完善立法使各级政府的事权更加 明确具体 六 制定统一社会保障税法 根据全面建设小康社会要求 结合目前社会 保障实践 制定全国统一的社会保障税法 实行 全国统一征收 管理 经营和支付 实现公平分 配 提供安全 可靠和全面的社会保障 真正实现 社会保障的法治化 通过上述多方面的不断完善和发展 在中国逐 步形成以 宪法 为根本依据 以税收法定主义为基 本原则 以税收基本法为统帅 以税收法律为主体 以税收法规为补充的符合中国特色社会主义市场 经济的税收法律体系 为在中国实现依法治税和最 终实现依法治国提供根本的法律制度保障 1 刘剑文 税法专题研究 M 北京 北京大学出版社 2 0 0 2 1 2 6 1 2 8 2 饶方 论税收法定主义原则 J 税法研究 1 9 9 7 1 1 7 3 刘隆亨 以法治税简论 M 北京 北京大学出版社 1 9 8 9 1 5 2 4 许善达 中国税收法制论 M 北京 中国税务出版社 1 9 9 7 3 3 1 5 日 金子宏 日本税法原理 M 刘多田 等译 北京 中 国财政经济出版社 1 9 8 9 4 8 4 9 6 甘功仁 纳税人权利专论 M 北京 中国广播电视出版 社 2 0 0 3 1 1 2 6 7 法 孟德斯鸠 论法的精神 上册 M 张雁深译 北 京 商务印书馆 1 9 6 1 2 1 3 8 刘剑文 丁一 走出我国纳税人权利义务观的误区 N 中国税务报 2 0 0 1 0 8 1 0 理论版 9 德 克劳斯 F 勒尔 程序正义 导论与纲要 M 郑永 流 法哲学与法社会学论丛 第一辑 北京 中国政法 大学出版社 2 0 0 1 3 1 0 参考文献 责任编辑 佟群英 阮兴文论中国税法体系的法治模式构建第3期6 5 t h e o r y I t n o t o n l yh a sm a d et r a d i t i o n a l o n t o l o g y e p i s t e m o l o g ya n dm e t h o d o l o g yr e c e i v em o r es y s t e m a t i ca n dt h o r o u g hr e s e a r c h b u t a l s o e s t a b l i s h n e w p h i l o s o p h i c a ls u b j e c t a x i o l o g y p h i l o s o p h y T h e e s t a b l i s h m e n to fa x i o l o g y p h i l o s o p h y i sn o to n l y t h e p i o n e e r i n g o f p h i l o s o p h i c a l f i e l d b u t a l s oo f f e r sG e r m a na n dWe s t e r nl i t e r a l t h o u g h t sn e wp h i l o s o p h i c a l v i s i o na n dt h i n k i n gm e a n s K e yw o r d s N e o K a n t i a n i s m a x i o l o g yp h i l o s o p h y l i t e r a l t h o u g h t s A T e x t u a l G a meb e t w e e nR e a l i t ya n dF i c t i o n O nt h eP o s t mo d e r n i s m C h a r a c t e r i s t i c si nN a b o k o v sD e s p a i r M E N GZ h u h u a n G u a n g d o n gF o o da n dD r u gV o c a t i o n a l C o l l e g e G u a n g z h o u G u a n g d o n g5 1 0 5 2 0 A b s t r a c t T h i sp a p e rs t u d i e st h ep o s t m o d e r n i s m c h a r a c t e r i s t i c so fN a b o k o v sD e s p a i r s u c ha st h ed e c o n s t r u c t i o no fn o v e l ss t r u c t u r e t h ed i s c u s s i o no f h o wt ow r i t ean o v e l a n ds oo n N a b o k o v sD e s p a i ri sf u l l o f f i c t i o nw h i c hi sa l l a r o u n do n ea n dt h es a m eb u t r e a l l y i m p o r t a n t t h e m e N a b o k o v sD e s p a i ri sap o s t m o d e r n i s m t e x t u a l g a m eb e t w e e nr e a l i t ya n df i c t i o n K e yw o r d s N a b o k o v D e s p a i r p o s t m o d e r n i s m r e a l i t y f i c t i o n O nt h eP r i n c i p l e sf o rE n g l i s hT r a d e ma r k sN a mi n go fC h i n e s eC o mmo d i t i e s Z H U A N GY a n G u a n g d o n gP o l y t e c h n i cN o r m a l U n i v e r s i t y G u a n g z h o u G u a n g d o n g5 1 0 6 6 5 A b s t r a c t T h i sp a p e r a f t e rad i s c u s s i o no nt h es t r u c t u r e sa n dc l a s s i f i c a t i o no f E n g l i s ht r a d e m a r k s f o c u s e so nt h ep r i n c i p l e sf o rE n g l i s h t r a d e m a r k sn a m i n go f C h i n e s ec o m m o d i t i e sf r o m t h el i n g u i s t i c c u l t u r a l a n dp s y c h o l o g i c a l p e r s p e c t i v e s P l e n t yo f e x a m p l e sa r eg i v e nt o s u p p o r t t h ei d e a s K e yw o r d s C h i n e s ec o m m o d i t y t r a d e m a r k l i n g u i s t i c c u l t u r a l p s y c h o l o g 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