设计非货币性资产交易核算换入长期股权投资.doc

设计非货币性资产交易核算换入长期股权投资100设计非货币性资产交易核算换入长期股权投资徐汉峰（湖北职业技术学院 湖北 孝感 432000）摘要： 设计“非货币性资产交易”科目核算非货币性交易换入长期股权投资事项，其特点：1.具有全面性，包括非货币性资产换出短期投资、存货、固定资产、无形资产、长期投资等。2.具有明晰性，以会计分录列示非货币性资产交易账务处理程序。3.具有客观性，非货币性资产交易损益资本化可以避免操纵利润。4.具有可操性，会计科目括号内附有记录数据的来龙去脉。关键词：非货币性资产交易；长期股权投资 ；账面价值；基本分录；设计。中图分类号：F270 文献标识码：A 文章编号：一 、设计“非货币性资产交易”会计科目（一）设计原因设计“非货币性资产交易”科目的原因：1、企业会计制度对于非货币性交易换入资产的入账价值很难一目了然的确认，会计分录且多借多贷，使会计实务工作者难以理解。2、企业会计准则非货币性交易1和企业会计制度2颁布之后，图书市场出现了很多指导书和相关文章，如：余秉坚企业会计制度详解及实用指南（中国经济出版社，2001）3；赵秋平非货币性交易涉及补价的会计处理方法（工业会计，2002）4；高荣华以非货币性交易换入长期股权投资的会计处理（会计之友，2002）5；刘廷国非货币性交易及其会计处理（会计之友，2002）6等文章。从不同方面、不同环节、不同风格，表明了作者的思想、观点和方法。由于非货币性交易涉及面广、环节多，难以做到全面性、系统性。笔者本着从实际出发，循序渐进一目了然的原则，建议现行的企业会计制度增设“非货币性资产交易”会计科目，进行专户核算非货币性资产交易事项。（二）会计科目的特点：“非货币性资产交易”会计科目，编号为1921。按经济内容分为“资产”类，按用途和结构分为“计价对比”类。其特点：1、具有全面性、系统性，包括非货币性短期投资、存货、固定资产、无形资产、长期投资。2、具有明晰性，增设“非货币性资产交易”科目核算非货币性交易事项，以基本分录列示非货币性交易的账务处理。3、具有客观性，非货币性资产交易损益资本化，避免人为操纵利润。4、具有可操性，会计科目括号内附有记录数据的来龙去脉。（三）会计科目的使用说明1、本科目核算企业存货、投资、固定资产、无形资产等非货币性资产换入、换出的经济事项。2、核销换出非货币性资产的原账面记录，按换出非货币性资产的原值减累计折旧或减值准备后的账面净值，借记本科目，按已提折旧，借记“累计折旧”，按换出非货币性资产已计提的减值准备，借记“短期投资跌价准备”、“存货跌价准备”、“长期投资减值准备”、“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”等，按换出非货币性资产的原价或原账面余额，贷记“短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等非货币性资产科目。3、按换出非货币性存货资产应支付的增值税销项税额，借记本科目，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”。4、交易过程中发生的补价，涉及到支付补价的换入非货币性资产，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。涉及到收到补价的换入非货币性资产，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。5、交易过程中发生的相关税费，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。6、换入非货币性存货资产的可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”，贷记本科目。7、记录已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，借记“应收股利”、“应收利息”，贷记本科目。8、按本科目的净额，确认换入非货币性资产的入账价值，借记“短期投资”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”、“长期债权投资”等科目，贷记本科目。每项非货币性资产交易结束后，该科目应结转为零余额。9、本科目应按具体对象设置明细账户进行明细核算。10、本科目期末余额反映尚未结转或正在交易中的“非货币性资产交易”的余额。二、不涉及补价的非货币性交易换入的长期股权投资（一）以短期投资换入长期股权投资的基本分录：1、核销换出短期投资的原账面记录，借：非货币性资产交易长期股权投资（换出短期投资的账面净值），借：短期投资跌价准备（换出短期投资已计提的跌价准备），贷：短期投资（换出短期投资的账面余额）。2、支付相关税费，借：非货币性资产交易长期股权投资（应支付的相关税费），贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。3、记录换入长期投资的价值，借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认），贷：非货币性资产交易长期股权投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。（二）以产成品、库存商品等存货换入长期股权投资的基本分录：1、核销换出产成品、库存商品等存货的原账面记录，借：非货币性资产交易长期股权投资（换出产成品、库存商品等存货的账面净额），借：存货跌价准备（换出产成品、库存商品等存货已计提的跌价准备），贷：库存商品等（换出产成品、库存商品等存货的账面余额）。2、记录换出产成品、库存商品等存货的增值税销项税额，借：非货币性资产交易长期股权投资（换入存货资产的销项税额），贷：应交税金应交增值税（销项税额）（换入存货资产的销项税额）。3、支付相关税费，借：非货币性资产交易长期股权投资（应支付的相关税费），贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。4、记录换入长期投资的价值，借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认），贷：非货币性资产交易长期股权投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。 （三）以固定资产换入长期股权投资的基本分录：1、核销换出固定资产的原账面记录，借：非货币性资产交易长期股权投资（换出固定资产的账面净值），借：累计折旧（换出固定资产的已提折旧），贷：固定资产（换出固定资产账面的原价）。2、核销换出固定资产的减值准备，借：固定资产减值准备（换出固定资产已计提的减值准备），贷：非货币性资产交易长期股权投资（换出固定资产已计提的减值准备）。3、支付相关税费，借：非货币性资产交易长期股权投资（应支付的相关税费），贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。4、结转换入长期投资的价值，借：长期股权投资股票投资、其他股权投资，（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）贷：非货币性资产交易长期股权投资（按“非货币性资产交易” 账户的借方余额确认）。（四）以无形资产换入长期股权投资的基本分录：1、核销换出无形资产的原账面记录，借：非货币性资产交易长期股权投资（换出无形资产的账面净值），借：无形资产减值准备（换出无形资产已计提的减值准备），贷：无形资产（换出无形资产的账面余额）。2、支付相关税费，借：非货币性资产交易长期股权投资（应支付的相关税费），贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。3、结转换入长期投资的价值，借：长期股权投资股票投资、其他股权投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认），贷：非货币性资产交易长期股权投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。（五）以长期投资换入长期股权投资的基本分录：1、核销换出长期股权投资的原账面记录，借：非货币性资产交易长期股权投资（换出长期股权投资的账面净额），借：长期投资减值准备（换出长期股权投资已计提的减值准备），贷：长期股权投资、长期债权投资（换出长期投资的账面余额）。2、支付相关税费，借：非货币性资产交易长期股权投资（应支付的相关税费），贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。3、结转换入长期股权投资的价值，借：长期股权投资股票投资、其他投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认），贷：非货币性资产交易长期股权投资（按“非货币性资产交易”账户的借方余额确认）。若上述换入的长期股权投资，如果含有已宣告但尚未领取的现金股利，应单独核算，借：应收股利、应收利息（ 应收股利或应收利息），贷： 投资收益（ 应收股利或应收利息）。三、涉及补价的非货币性交易换入的长期股权投资（一）企业收到补价的核算1、核销短期投资，产成品、库存商品等存货，固定资产，无形资产，长期投资的原账面分录及相关内容与不涉及补价的非货币性交易换入的长期股权投资相同（略）。2、收到补价，借：现金、银行存款（按收到的补价），贷：非货币性资产交易长期股权投资（按收到的补价）。3、支付相关税费，借：非货币性资产交易长期股权投资（应支付的相关税费），贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。4、结转换入长期股权投资的分录与不涉及补价的非货币性交易换入的长期股权投资相同（略）。（二）企业支付补价的核算1、核销短期投资，产成品、库存商品等存货，固定资产，无形资产，长期投资的原账面分录及相关内容与不涉及补价的非货币性交易换入的长期股权投资相同（略）。2、支付补价，借：非货币性资产交易长期股权投资（按支付的补价），贷：现金、银行存款（按支付的补价）。3、支付相关税费，借：非货币性资产交易长期股权投资（应支付的相关税费），贷：现金、银行存款、应交税金（应支付的相关税费）。4、结转换入长期股权投资的分录与不与涉及补价的非货币性交易换入的长期股权投资相同（略）。参考文献1财政部.企业会计准则非货币性交易J.国务院公报，2002,(5)：2财政部.企业会计制度J.上海会计，