高级财务会计 第一章 外币折算.ppt

第一章外币折算 教材20章 本章内容 1 外币业务的会计处理2 外币报表折算本章考点 1 如何挑选记账本位币2 外币业务主要业务的处理3 外币账户期末汇总损益如何计算4 外币报表折算中如何挑选汇率 第一章外币折算第一节记账本位币的确定 一 外币交易的相关概念1 外币和记账本位币二者是相对的概念 记账本位币是指企业所选定的登账货币 而外币则是记账本位币之外的货币 2 外币业务及外币账户外币业务 凡是以外币计价的业务 均为外币业务 外币账户 反映外币收支的账户 分为外币货币资金 外币债权 外币债务账户三大类 具体包括 外币现金 外币银行存款 外币应收账款 外币应付账款等 其特点是 其价值大小受汇率波动的影响 3 汇率及表达方法汇率是指货币之间的价值对比汇率有两种标价方法 直接标价法US 100 680间接标价法 100 US 174 记账汇率及账面汇率记账汇率有两种 一是首选业务发生当日的市场汇率 二是近似汇率 通常采用当月平均汇率或业务发生当月一日的市场汇率 账面汇率则是已经成为历史的记账汇率 5 现行汇率及历史汇率6 银行挂牌买价 银行挂牌卖价和中间牌价 二 记账本位币的确定1 企业选定记账本位币 应当考虑的因素有 1 该货币主要影响商品和劳务的销售价格 售价 通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算 2 该货币主要影响商品和劳务所需人工 材料和其他费用 成本 通常以该货币进行上述费用的计价和结算 3 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币 例20 1 三个因素的判断关系为 首先 1 其次 2 当 1 2 矛盾时 由 3 决定 三 境外经营记账本位币的确定1 境外经营通常是指企业在境外的子公司 合营企业 联营企业 分支机构 当企业在境内的子公司 联营企业 合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时 也应当视同境外经营 2 企业选定境外经营的记账本位币 还应当考虑的因素有 1 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 2 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 3 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量 是否可以随时汇回 4 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 原则 境外经营的四个方面的独立性强 另选记账本位币 境外经营的四个方面的独立性弱 选择与企业相同的记账本位币 多选题 境外经营的子公司在选择确定记账本位币时 应当考虑的因素有 A 境外经营所在地货币管制状况B 与母公司交易占其交易总量的比重C 境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D 境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务E 相对于境内母公司 其经营活动是否具有很强的自主性 例20 2 国内B公司以人民币作为记账本位币 该公司在欧盟国家设有一家子公司P公司 P公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权 自主决定其经营政策 销售方式 进货来源等 B公司与P公司除投资与被投资关系外 基本不发生业务往来 P公司的产品主要在欧洲市场销售 其一切费用开支等均由P公司在当地自行解决 请确定P公司的记账本位币 第二节外币交易的会计处理 一 外币交易的会计处理程序1 首先应认定记账本位币及记账汇率记账汇率选择 即期汇率 即人行公布的当日人民币外汇牌价的中间价 近似汇率 即按系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率近似的汇率 2 当发生外币业务时 应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登账 并对外币账户的金额进行双重登记 如果是收到外币资本投入 只能按交易发生日即期汇率进行折算 不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率 即不允许在此出现外币资本折算差额 3 期末 应采用期末现行汇率对所有外币账户 指外币货币性项目 进行调账 并对汇兑损益进行确认 二 外币业务的具体核算1 一般外币业务的会计处理 主要包括外币采购 例20 3 5 销售 例20 4 借款 例20 7 等业务 其特点是通常采用即期汇率折算 2 特殊外币业务的会计处理 1 接受外币资本的投入借 银行存款 外币户 投资当日的现行汇率折算 贷 实收资本 外方 同上 资本公积 资本溢价 同上 例20 6 2 外币兑换的会计处理当企业买入外币时 借 银行存款 外币户 按记账汇率折算 财务费用 汇兑损失 贷 银行存款 人民币户 以银行挂牌卖价折算 当企业卖出外币时 借 银行存款 人民币户 以银行挂牌买价折算 财务费用 汇兑损失 贷 银行存款 外币户 按记账汇率折算 例20 8 例20 9 3 期末汇兑损益的认定 1 货币性项目的调整货币性项目分为货币性资产和货币性负债 货币性资产包括现金 银行存款 应收账款 其他应收款 长期应收款等 货币性负债包括应付账款 其他应付款 短期借款 应付债券 长期借款 长期应付款等 货币性项目期末调整的基本原理 汇兑损益的归属方向 符合资本化条件的记入对应资产成本 如在建工程等 不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入 管理费用 既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为 财务费用 汇兑损失 例20 10 20 11 20 12 其中 例20 11 20 12 是特殊处理 2 非货币性项目的处理非货币性项目是货币性项目以外的项目 如 存货 长期股权投资 交易性金融资产 固定资产 无形资产等 对于以历史成本计量的外币非货币性项日 已在交易发生日按当日即期汇率折算 资产负债表日不应改变其原记账本位币金额 不产生汇兑差额 不调 外币计价存货减值处理先看 例20 13 对于以成本与可变现净值孰低计量的存货 如果其可变现净值以外币确定 则在确定存货的期末价值时 应先将可变现净值折算为记账本位币 再与以记账本位币反映的存货成本进行比较 3 外币计价交易金融资产处理 例20 14 对于以公允价值计量的股票 基金等非货币性项目 如果期末的公允价值以外币反映 则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额 再与原记账本位币金额进行比较 其差额作为公允价值变动损益 记入当期损益 特点 2 3 都是先进行外币折算 再按本位币进行减值或公允变动处理 一 外币财务报表折算的一般原则先看 例20 15 1 资产负债表中的资产和负债项目 采用资产负债表日的即期汇率折算 所有者权益项目除 未分配利润 项目外 其他项目采用发生时的即期汇率 历史汇率 折算 2 利润表中的收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率折算 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日即期汇率的近似汇率折算 3 按照上述折算产生的外币财务报表折算差额 在资产负债表中所有者权益项目下单独列示 比较财务报表的折算比照上述规定处理 第三节外币财务报表折算 注意 1 外币报表折算的顺序 利润表 所有者权益变动表 资产负债表 2 沟籍项 利润表中的 净利润 填到所有者权益变动表 所有者权益变动表中的 盈余公积 未分配利润 填到资产负债表 资产负债表中的 外币报表折算差额 反填回所有者权益变动表 二 特殊项目境外经营的处置 了解 1 少数股东应分担的外币报表折算差额 并入少数股东权益列示于合并资产负债表 2008CPA单选 2 实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理 将其产生的汇兑差额转入 外币报表折算差额 项目 2010CPA单选 3 企业在处置境外经营时 应当将资产负债表中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额 自所有者权益项目转入处置当期损益 部分处置境外经营的 应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额 转入处置当期损益 二 恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算 了解 一 恶性通货膨胀经济的判定 二 处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算企业在通过合并或权益法核算将处于恶性通货膨胀经济中境外经营的财务报表纳入本企业财务报表时 需要先对其财务报表进行重述 对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 然后 按照重述后的财务报表进行折算 1 资产负债表项目的重述现金 应收账款 其他应收款等货币性项目不需要对其进行重述 通过协议与物价变动挂钩的资产和负债 应根据协议约定进行调整 非货币项目中 有些是以资产负债表日的计量单位列示的 如存货如果已经以可变现净值列示 资产负债表日就不需要进行重述 其他非货币性项目