浅论企业内部会计控制.doc

转自论文部落论文范文发表论文发表浅论企业内部会计控制作者：边疆 【摘要】企业内部会计控制，是企业整体管理的核心内容。本文对内部控制的涵义、企业内部会计控制的现状、企业内部会计控制的原则以及企业内部会计控制对策进行了研究和论述，旨在探讨改进和加强企业内部会计控制。 【关键词】会计控制，会计信息，财务管理，成本效益，财会人员 一、内部控制的涵义 所谓内部控制，是企业为保护资产的安全完整，提高会计信息质量，确保相关法律法规、规章制度及企业经营管理举措的贯彻执行，避免或降低风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。它是企业内部的一种管理制度，是以一个企业的经济活动为总体，采取一系列专门的方法、措施和程序对所属控制系统建立内部控制体系的一种特殊管理制度。内部控制又因控制目的不同，而分为会计控制和管理控制。会计控制是与保护企业财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制。管理控制是指为保证企业生产经营方针，生产经营决策的贯彻执行的实现有关控制。而会计控制是内部控制中重要的环节，没有好的会计控制就谈不上内部控制。会计内部控制是企业内部控制的核心。有效的会计控制有利于加强经济核算，加速资金周转，提高资金的使用效率，增收节支，减少损失和浪费，降低成本，增加利润，提高会计经济效益。 二、企业财务管理与内部会计控制的现状 2010年4月15日，五部委联合发布了企业内部控制配套指引（财会201011号，以下简称配套指引），自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行。同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。这是全面提升上市公司和非上市大中型企业经营管理水平和风险防范能力的重大举措。尽管我国定了较全面地内部会计控制制度，但是在很多时候，其往往会失去其应有的刚性和严肃性。据财政部对全国100家国有企业年报的抽查中发现，大多数企业存在做假账的现象。很多个人和单位都在为满足私欲和单位小团体利益，大肆的进行会计造假。究其造成这种现象的原因之一就是内部会计控制存在其固有的、不容忽视的局限性和问题。这些企业反映出的财务管理问题，能否代表我国企业内部会计控制失控的现状？应当深思、应当引起高度重视。 三、企业内部会计控制的问题表现 笔者认为：内部会计控制具有十分重要的作用，真实、客观、全面的会计信息披露为参与公司治理的相关利益者提供了他们所需要的重要的信息来源，使得公司治理能够有效运作。但由于受控制成本的影响，并不意味着内部会计控制制度越全越好，控制环节越细越好。首先，内部会计控制的控制环节受企业规模的制约。企业规模的大小必然会制约内部会计控制。对于小企业内部职务分工并不十分细致，它们往往没有足够的管理人员来从事内部会计控制的工作。对于一个有足够规模的企业，进行广泛的内部会计控制是切实可行的，它们有条件建立健全内部会计控制。其次，会计控制规模受控制目标的制约。企业内部会计控制的目标，或者是为了保证会计信息的真实和可靠，或者为了实现经营目标等等。控制的规模一般与控制的目标相适应，如果控制的目标仅仅是为了保护财产安全，控制的规模若大大超出这一目标，那么实质上存在一些多余的控制，应该加以避免。相反，如果控制的目标较高，而控制规模不能保证这一目标的实现，这则是内部控制的严重不足。再次，内部会计控制受成本效益制约。内部会计控制的效益表现在两个方面：由于某一内部会计控制环节而直接带来的效益，这是显而易见的，如通过在生产环节进行成本核算，计算某一工序单位产品原材料成本，制定适当的奖惩措施，达到控制成本的目的；另外，某一控制看上去似乎没有多大作用，但它会使整个控制系统的作用得到发挥，如通过独立内部审计，可以了解会计控制系统的有效性，及时发现失控环节和虚假会计信息，促进企业内部会计控制制度持续改进。内部会计控制的成本也表现在两个方面一是增加某一内部控制环节，必然会消耗人力物力；二是过多的控制环节会影响业务处理速度，对企业的经营带来不利影响。最后，内部会计控制的执行依赖于财会人员的素质。因为内部会计控制毕竟要通过人的执行才能工作。这些工作人员的素质包括两个方面：一方面必须具有良好的工作责任心，明确自己的工作所处的重要位置和责任，具有一丝不苟的工作作风；另一方面，必须具有与自己的工作相适应的工作能力，在业务出现不正常迹象时，应能及时发现，并及时采取措施。 四、企业内部会计控制的原则 笔者认为：企业实施内部会计控制要遵循：合法性原则；有效性原则；全面控制原则；不相容职务分离原则和动态性原则。1.合法性原则。这是内部会计控制的一条最基本的原则。在市场经济条件下，金钱的吸引作用不容忽视。贪污腐败最基本的根源是在金钱的诱惑之下产生。一些企业领导干部，在局部或个人利益的驱动下，通过会计造假账，蓄意通过各种途径侵吞国有资产，假公济私，钱权交易，收受贿赂，贪污公款。遏制这些问题的根本办法，就是以法律为准绳，懂法、守法。2.有效性原则。讲求实际效果是一切财务管理工作的出发点和落脚点。企业会计内部控制的效果如何，是会计内部控制最为关心的问题。笔者认为，企业会计内部控制一定要实事求是，内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何人都不得拥有超越内部会计控制的权力。3.全面控制原则。会计内部控制要求全员参加，全过程控制。会计内部控制的全面控制原则，要求内部会计控制应当涵盖企业所有涉及会计工作的各项经济业务、部门和人员。4.不相容职务的分离原则。企业会计内部控制应当保证单位内部涉及会计工作机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间责权分明，相互制约，相互监督。5.动态性原则。对于国家新的财经政策的出台和旧的财经政策的废止，以及国家局部经济政策的调整，企业内部会计控制也要适时填充和完善。企业内部会应控制应充分考虑到企业外部环境的变化。 五、加强企业内部会计控制的对策 企业内部会计控制是一项系统工程，要求企业全员参与、全面管理、生产经营全过程控制。一是转变观念，树立正确的企业内部会计控制意识。在实际工作中进一步明确权力和责任对等，树立内部会计控制面前人人平等，防患于未然等思想观念。加强对企业高管的培训教育让其充分认识到内部会计控制在促进企业管理、提高企业经济效益和维护企业合法权益中的重要作用。二是适应会计控制的要求，科学、合理地建立健全内部会计控制制度。企业的主要负责人应深入到企业各个基层单位，了解企业实际情况，合理设置财务工作岗位，明确责任权限，形成相互制衡机制。依据会计法和国家统一的会计制度，因地制宜地制定适合本企业的内部会计制度，明确会计工作流程，建立岗位责任制。加强和规范内部会计控制制度。明确规定处理各种经济业务的职责分工，对不同岗位合理、适当授权。企业应明确内部管理体制和管理目标，包括管理模式、内部核算体系、机构设置及职能划分等，以明确内部会计控制制度的设计与建设方向。但内部管理体制一旦确定，应保持相对的稳定，避免朝令夕改。会计凭证、会计记录的完整性。正确性和准确性。建立有效的预算业绩评价制度和薪酬制度，将预算管理与薪酬管理相结合。制定更科学、合理的执行程序。建立资产盘点制度，以求资产盘点的正确性，加强管理人员的责任，实现加强资产管理的目的。建立风险评估制度和风险应对政策。及时识别、监控公司潜在风险及其发生概率，确定本公司风险承受能力及限度，认定该风险所带来的损失并采取相应措施，减少风险发生。三是完善与内部会计控制制度相配套的监督机制，加大企业内部监督力度。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，要定期对会计控制的执行进行稽核，以事实为依据，以制度为准绳，稽核的结果以及相应的奖惩应有透明度。四是建立激励约束机制，强化内部会计控制制度的执行。激励约束机制是调动会计机构、会计人员执行内部会计控制制度的有效举措。对于企业建立的内部会计控制制度，所有人员都必须认真执行。要建立一套相应的考评和奖惩制度，定期进行考核评价，将评价结果与个人的收入相联系，对于认真执行的内部会计控制的部门和人员，要给予一定的奖励；对于不认真执行内部会计控制的部门和人员，要给与相应的处罚。五是注重财务人员队伍建设，把好用人关。企业应大力加强人本管理，不断提升人员素质，按照不同的岗位特点，来选定不同的人才，并定期对其进行考核，对不能胜任本职工作的人员要及时进行调整。着力提高会计人员素质。会计人员素质是加强企业内部会计控制的关键，企业要通过科学合理的措施，提高财会人员整体素质。在聘用会计