2012年度全国会计专业技术资格考试中级全科自测试题及.pdf

会 F计i n a nc 职 e 称 Ac 考 cou n试t i n g c e q c c ouF i t 母毒 鸯 瓣 2 0 1 2 年度全国会计专业技术资格考试 中级全科 自测试题及参考答案 中级会计实务 自测试题 一 单项选择题 1 甲公司 2 0 1 1 年 1 月 1 0日采用融资租赁 方式租 入 台大 型设备 租 赁合同规定 1 该设备租赁期为6 年 每年支付租金 8 万元 2 或有租 金为4 万元 3 履约成本为5 万元 4 承租人担保的租赁资产余值为7 万元 5 担保公司担保的租赁资产余值为3 万元 甲公司2 0 1 1 年1 月1 O 日 对该租入大型设备确认的最低租赁付款额是 万元 A 5 1 B 5 3 C 5 5 D 6 7 2 企业在计量资产可收回金额时 下列各项中 不属于资产预计未 来现金流量的是 A 为维持资产正常运转发生的现金流出 B 资产持续使用过程中 产生的现金流入 C 未来年度为改良资产发生的现金流出 D 未来年 度因实施已承诺重组减少的现金流出 3 2 0 1 0 年1 2 月2 0 日 甲公司以每股1 o 元的价格从二级市场购入乙 公司股票1 O 万股 支付价款1 0 0 万元 另支付相关交易费用2 7 5 元 甲公 司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算 2 0 1 0 年1 2 月3 1 日 乙 公司股票市场价格为每股 1 5 元 2 0 1 1 年 3 月I 5日 甲公司收到乙公司分 派的现金股利5 万元 2 0 1 1 年4 9 4 日 甲公司将所持有乙公司股票以每 股1 6 元的价格全部出售 在支付相关交易费用2 7 J 元后 实际取得款项 1 5 8 万元 假设不考虑其他因素 甲公司2 0 1 1 年度因投资乙公司股票应 确认的投资收益是 万元 A 6 5 B 6 3 C 6 1 D 5 6 4 关于无形资产处置 下列说法中正确的是 A 企业出售无形资产 应当将取得的价款与该无形资产账面价值 的差额计入当期损益 B 企业 出售无形资产 应当将取得的价款与该无 形资产账面余额的差额计入当期损益 C 无形资产预期不能为企业带 来经济利益的 应当将该无形资产的账面价值予以转销计入管理费用 D 无形资产预期不能为企业带来经济利益的 应当将该无形资产的账面 余额予以转销计入营业外支出 5 某企业2 0 1 1 年 1 1 月1 日购入一项固定资产 该固定资产原价为 4 9 8 万元 预计使用年限为5 年 预计净残值为 5 万元 按双倍余额递减 法计提折旧 该固定资产2 0 1 2 年应计提的折旧额是 万元 A 9 8 6 B 1 1 9 5 2 C 1 8 5 9 2 D 1 9 2 5 6 6 甲公司将两辆大型的运输车辆与A 公司的一台生产设备相交换 并支付补价1 O 万元 在交换日 甲 公司用于交换的两辆运输车辆账面原 价为1 4 0 万元 累计折旧2 5 万元 公允价值1 3 0 万元 A公司用于交换的 生产设备账面原价为3 0 0 万元 累计折旧1 7 5 万元 公允价值 1 4 0 万元 该非货币性资产交换具有商业实质 假定不考虑相关税费 甲公司对该 项非货币性资产的交换应确认的收益为 万元 A O B 5 C 1 O D 1 5 7 甲公司2 0 1 1 年1 月1 日发行面值总额为1 0 0 0 0 万元的债券 取得 的款项专门用于建造厂房 该债券系分期付息 到期还本债券 期限为 4 年 票面年利率为 1 0 每年1 2 月3 1 日支付当年利息 该债券年实际 利率为 8 债券发行价格总额为1 0 6 6 2 1 0 万元 款项已存入银行 厂房 于2 0 1 1 年1 月1 日开工建造 2 0 1 1 年累计发生建造工程支出4 6 0 0 万元 经批准 当年 甲公司将 尚未使 用的债券 资金投 资于 国债 取得投 资收 益7 6 0 万元 2 0 1 1 年 1 2 月3 1 日工程尚未完工 该在建工程的账面余额为 万元 A 4 6 9 2 9 7 B 4 9 06 2 1 C 5 4 5 2 9 7 D 5 6 00 8 2 0 1 1 年 1 月1 O 日 甲公司销售一批商品给乙公司 货款为5 0 0 0 万 元 含增值税额 合同约定 乙公司应于2 0 1 1 年4 月1 0 日 前支付上述货 款 由于资金周转困难 乙公司到期不能偿付货款 经协商 甲公司与乙 公司达成如下债务重组协议 乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债 务 乙公司用于偿债的产品成本为 1 2 0 0 万元 公允价值和计税价格均为 1 5 0 0 万元 未 计提存货跌价准备 设备原价为 5 0 0 0 万元 已计提折 旧 2 0 0 0 万元 已计提减值准备 8 0 0 万元 公允价值为2 5 0 0 万元 甲公司和 乙公司适用的增值税税率均为1 7 假定不考虑除增值税以外的其他 相关税费 乙公司因此项债务重组增加当期利润总额为 万元 A 9 2 0 B 7 4 5 C 1 0 4 5 D 3 3 0 9 2 0 1 1 年 8 月1 日 甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉 至 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 该起诉讼尚未判决 甲公司估计很可能承担违约赔偿 责任 需要赔偿1 0 0 万元的可能性为7 0 需要赔偿5 0 万元的可能性为 3 0 甲公司基本确定能够从直接责任人处追回3 0 万元 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 甲公司对该起诉讼应确认 的预计负债金额为 万元 A 8 5 B 1 0 0 C 7 0 D 5 0 1 O 甲公司于2 0 1 1 年2 月与客户签订一项固定造价建造合同 预计 工期1 年 合同总价款为1 0 0 0 万元 至2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 已经发生的 合同成本为9 3 6 万元 预计完成合同还将发生合同成本 1 0 4 万元 该交 易结果能够可靠估计 该建造合同对甲公司2 0 1 1 年损益影响额为 万元 A 5 7 6 B 6 4 C 一 3 6 D 4 0 1 1 2 0 1 1 年1 月1 日 甲公司以3 8 0 万元购入乙公司4 0 普通股权 并 对 乙公司有重大 影响 甲公司对该 项投资采用权益 法核算 2 0 1 1 年 1 月 1 曰乙公司可辨认净资产 的账面价值和公允价值分别为 9 8 0 万元和 1 0 0 0 万元 款项已以银行存款支付 甲公司此项长期股权投资的入账价值为 万元 A 4 0 0 B 3 6 0 C 4 3 0 D 2 0 0 1 2 甲公司2 0 0 9 年1 2 月1 日 购入的一项环保设备 原价为1 0 0 0 万元 使用年限为 1 O 年 会计处理时按照直线法计提折旧 税收规定允许按 双倍余额递减法计提折旧 设备净残值为0 2 0 1 1 年年末企业对该项固 定资产计提了8 O 万元的固定资产减值准备 2 0 1 1 年年末该项设备的计税 基础是 万元 A 8 0 0 B 7 2 0 C 6 4 0 D 5 6 0 1 3 子公司上期用1 0 0 0 0 元购入母公司成本为 8 0 0 0 元的货物 全部 形成存货 本期销售7 0 售价 9 0 0 0 元 子公司本期又用2 0 0 0 0 元购 入母公 司成 本为 1 7 0 0 0元的货物 没有销售 全部形成 期末存货 针对 此业务 在编制合并资产负债表时 应调整 存货 项目 金额 元 A 3 0 0 0 B 3 6 0 0 C 20 0 0 D 0 0 0 2 0 1 2 0 5 财务与会计 5 9 万方数据 璐谚鼻 雷 翟 试 1 4 企业在编制合并财务报表时 下列子公司外币会计报表项目中 可采用与交易发生日 即期汇率近似的汇率折算为母公司记账本位币的是 A 资本公积B 盈余公积C 未分配利润D 营业收入 1 5 某事业单位2 0 1 1 年事业收入为8 0 0 0 万元 事业支出为7 0 0 0 万 元 经营收入为1 0 0 0 万元 经营支出为1 2 0 0 万元 以货币资金对外投 资6 0 0 万元 假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为5 0 0 万元 不考虑其他因素 该事业单位2 0 1 1 年 1 2 月3 1 日 事业基金中一般基金结 余为 万元 A 7 0 0 B 9 0 0 C 1 3 0 0 D 1 5 0 0 二 多项选择题 1 2 0 1 1 年1 月1 日 甲 公司与丁公司签订合同 自丁公司购买管理系 统软件 合同价款为5 0 0 0 万元 款项分五次支付 其中合同签订之日 支 付购买价款的2 0 其余款项分四次自 次年起每年1 月1 日 支付 1 0 0 0 万 元 管理系统软件购买价款的现值为4 5 4 6 万元 折现率为5 该软件 预计使用5 年 预计净残值为零 采用直线法摊销 甲公司2 0 1 1 年对上 述业务进行的下列会计处理中 正确的有 A 2 0 1 1 年1 月1 日 无形资产入账价值为4 5 4 6 万元B 2 0 1 1 年1 月1 日 无形资产入账价值为5 0 0 0 万元C 2 0 1 1 年计入财务费用的融资费用 为1 7 7 3 万元D 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 长期应付款的账面价值3 7 2 3 3 万元 2 下列有关收入确认的表述中 正确的有 A 采用售后回购方式销售商品的 一般情况下收到的款项应确认 为负债 回购价格大于原售价的 差额应在回购期间按期计提利息 计 入财务费用 B 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认 条件的 销售的商品按售价确认收入 回购的商品作为购进商品处理 C 长期为客户提供重复的劳务收入 应当在相关劳务活动发生时确认收 入D 资产使用费的收入应当在使用期满一次性确认收入 3 下列有关资产负债表日 后事项的表述中 正确的有 A 调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进 一 步证据的事项 B 非调整事项是报告年度资产负债表日 及之前其状 况不存在的事项 C 调整事项均应通过 以前年度损益调整 科目 进行 账务处理D 重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露 4 甲 工业企业投资的企业中 应当纳入其合并财务报表合并范围 的有 A 主要从事金融业务的子公司 B 设在实行外汇管制国家的子公 司c 发生重大亏损的子公司D 与乙公司共同控制的合营公司 5 下列各事项中 计税基础等于账面价值的有 A 预计 的产品售后服务费形成的预计负债 B 应收购买国债确认 的利息收入 C 应支付的违反税收规定的罚款 D 向银行借入的短期 借款 6 下列有关存货的会计处理方法中 正确的有 A 确定存货实际成本的买价是指购货价格扣除现金折扣以后的金 额 B 存货的加工成本是指加工过程中实际发生的人工成本和按照一 定方法分配的制造费用 C 对于盘亏的存货 属于自 然灾害或者非正常 原因造成的存货毁损 应将其净损失计入管理费用 D 通过提供劳务 取得的存货 其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以 及可归属于该存货的间接费用确定 7 下列交易或事项中 不属于会计政策变更的有 A 固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法 B 夕 币长期 借款余额按期末即期汇率进行调整 C 年末根 据当期产生的递延所得 税负债调整本期所得税费用 D 投资性房地产核算由成本模式改为公 允价值模式 8 下列关于投资性房地产核算的表述中 不正确的有 A 采用成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B 采 用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量 C 采用 公允价值模式计茸的投资性房地产 公允价值的变动金额应计入资本公 6 0财务与会计 2 0 1 2 0 5 积 D 采用成本模式计量的投资性房地产 符合条件时可转换为公允 价值模式计量 9 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时 下列金融资产的减 值损失可以通过损益转回的有 A 持有至到期投资的减值损失 B 贷款及应收款项的减值损失 C 可供出售权益工具投资的减值损失 D 在活跃市场中没有报价且其 公允价值不能可靠计量的权益工具投资 1 O 下列事项中 投资企业应采用成本法核算的有 A 投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B 投资 企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没 有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 C 投资企业对被投 资单位不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中有报价 公允价 值能够可靠计量的长期股权投资 D 投资企业对被投资单位具有共同 控制的长期股权投资 三 判断题 1 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额的 债务人应 将重组债务的账面价值 高于重组后债务账面价值和或有应付金额之和 的差额 确认为债务重组收益 2 企业为购建固定资产专门借入的款项 其当期借款利息资本化 的金额 不得超过当期该专门 借款实际发生的利息总额 3 在资产负债表债务法下 期末递延所得税资产或递延所得税负 债的余额等于期末所有暂时眭差异与现行税率的乘积 4 企业待执行合同变为亏损合同时 合同存在标的资产的 应先 对标的资产进行减值测试 并按规定确认资产减值损失 不需要确认预 计负债 5 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地 产时 投资性房地产应当按照转换当日 的公允价值计量 公允价值小于 原账面价值的差额直接计入当期损益 公允价值变动损益 6 企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产 应将其成本在不 超过1 O 年的期限内摊销 7 泊 行建造固定资产达到预定可使用状态前 该项目 的工程物资盘 盈应当计入当期营业外收入 8 依据谨慎原则 企业取得的无形资产 无论是否使用该项资产 均应自 其可供使用时开始摊销至终止确认时停止摊销 9 资产负债表日 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额 时 应该确认减值损失 计提可供出售金融资产减值准备 1 O 采用以旧换新方式销售商品 所售商品按照正常商品销售的方 法确认收入 回收的商品作 为购进商品处理 1 甲 股份有限公司 下称甲 公司 为一般纳税人 以人民币作为记账 本位币 外币业务采用当日 即期汇率进行折算 按月核算汇兑差额 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 有关外币账户余额如下 2 0 1 2 年1 月 甲公司发生如下外币业务 假定不考虑除增值税以外 的相关税费 万方数据 1 1 月8 日 甲公司将1 O 万美元兑换为人民币 兑换取得的人民币 已存入银行 当El 银行买入价为 1 美元 6 2 8 元人民币 当日 即期汇率为 1 美元 6 3 O 元人民币 2 1 月1 0 El 甲公司以每股4 美元的价格购入乙公司B 股股票5 万 股 支付价款2 0 万美元 另支付交易费用0 I 万美元 甲公司将购入的上 述股票作为交易性金融资产核算 当日即期汇率为l 美元 6 3 0 元人民 币 1 月3 1 E t 丙公司B 股股票的市价为每股4 5 美元 当日即期汇率为 l 美 元 6 2 9 元人民币 3 1 月1 5 El 进口商品一批 购买价款3 0 万美元 款项未付 以银 行存款 支付增值税 3 2 万元人 民币 支付关税 1 5 万元人 民币 当日即期 汇 率为l 美元 6 3 O 元人 民币 4 甲 公司拥有乙公司9 0 的股权 乙公司在美国注册 记账本位 为美元 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 甲 公司应收乙公司款项3 0 0 万美元 长期应收 款 该应收款项实质上构成对乙公司净投资的一部分 要求 1 编制2 0 1 2 年1 月份外币业务 1 一 3 的会计分录 2 计算2 0 1 2 年1 月3 1 El 与银行存款 应收账款 长期应收款 应付 账款等有关的汇兑差额 并编制相关的会计分录 3 指出在甲公司将乙公司纳入合并范 围 编制合并报表时 该长期 应收款产生的汇兑差额应如何处理 金额单位为万元 2 甲公司2 0 1 1 年度发生有关金融资产和金融负债的交易或事项 如下 1 3 q 1 0 El 甲 公司以每股1 0 元的价格自二级市场购入乙公司股 票 3 O 万股 支付价款 3 0 0 万元 另支付 相关交易费用 1 万元 甲公司将其 购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 乙公司股票的市场价格为每股1 2 元 2 7 月 1 日 甲公司购入丙公司债券 5 0 0 万元 另支付手续 费2 万元 甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 丙公司债券市价为4 9 6 万元 当日收到利息1 8 万元 3 1 2 月3 1 日 甲公司从同一集团内购入丁公司8 0 的股权 实际 支付价款 1 0 0 0 万元 另发生审计费等相关交易费用 1 O 万元 合并日 丁 公司净资产的账面价值为1 2 0 0 万元 公允价值为 1 1 8 0 万元 甲公司取 得丁公司 8 0 股权后 能够对丁公司的财务和经营政策实施控制 4 1 2 月3 1 日 甲公司按面值发行到期一次还本付息的公司债券 1 0 0 万张 每张面值1 0 0 元 支付发行手续费2 0 0 万元 实际取得价款 9 8 0 0 万元 5 假设甲 公司所得税税率为2 5 取得上述金融资产支付的价款 可以在所得税前抵扣 发行债券计提的利息费用可以在所得税前抵扣 要求 1 编制与上述业务 1 一 4 有关的会计分录 2 指出上述业务中形成的可供出售金融资产 交易性金融资产 长期股权投资 应付债券在 2 0 1 1 年 1 2 月3 1 El的暂时性差异 并编制确 认递延所得税资产或递延所得税负债有关的会计分录 合并一笔编制 金额单位为万元 五 综合题 1 甲公 司为主营化 工设 备制造 的企 业 适用 的企业所得 税税率为 2 5 当期发生的可抵扣暂时性差异预计能够在未来期间转回 甲公司 按净利润的1 0 计提法定盈余公积 2 0 1 1 年度财务报告在2 0 1 2 年3 月1 8 日 经董事会批准报出 甲公 司内部审 计师 在 2 0 1 2年2 月 1 日对 甲公司会计 处理进 行检查 时发现以下情况 1 甲公司2 0 0 9 年1 月购入A 专利权 实际成本为1 6 0 0 万元 预计 使用年限8 年 预计净残值为零 采用直线法摊销 其摊销政策与税法 规定相同 2 0 1 0 年年末 A专利权账面价值为1 2 0 0 万元 减值测试表明 其可收回金额为1 0 8 0 万元 计提减值准备1 2 0 万元后 摊销政策不变 2 0 1 0 年末确认递延所得税资产3 O 万元 1 2 0 2 5 2 0 1 1 年年末 减值测 试表明其可收回金额为9 0 0 万元 2 0 1 1 年甲公司对该专利权会计处理如 下 无形资产摊销1 8 0 万元 转回无形资产减值准备1 2 0 万元 转 回递延所得税资产3 O 万元 假定税法规定 计提资产减值损失不得在税前扣除 但在实际发 生损失时可以在税前扣除 2 甲公司与乙公司于2 0 1 1 年6 Y J 签订不可撤销合同 甲公司向乙 公司销售化工设备2 o 台 合同价格每台4 o 万元 不含税 该批设备应 在 2 0 1 2 年3 月5 El 交货 如果不能履行合同 甲公司应支付违约金2 0 0 万元 至2 0 1 1 年年末甲公司已生产1 O 台设备 由于原材料价格上涨 单 位成本达到4 4 万元 其余 1 0 台尚未备料 预计单位成本与已生产的设备 的单位成本相同 2 0 1 1 年年末甲公司对此项业务进行了如下会计处理 计提存货跌价准备 4 0 万元 确认递延所得税资产1 0 万元 假定税法规定 合同损失在发出商品确认收入时可以在税前扣除 3 甲公司2 0 1 0 年 1 2 月购入一台技术先进的电子生产设备 原价 为1 8 0 0 万元 预计使用年限为6 年 预计净残值为零 采用年限平均法 计提折旧 2 0 1 1 年年末 该电子设备出现减值迹象 甲公司对该项设备 进行的减值测试表明 其可收回金额为 1 3 0 0 万元 假设税法规定 该设备按年数总和法计提折旧 预计使用年限与 净残值与会计相同 2 0 1 1 年年末甲公司对该设备会计处理为 计提固定资产折旧3 0 0 万元 计提 固定资产减值准备 1 0 0 万元 确认递延所得税资产2 5 万元 4 甲公司于2 0 0 9 年7 月1 日支付 3 0 0 0 万元取得丙公司 8 0 的股 权 实现对丙公司财务和经营决策的控制权 此前两者之间没有关联关 系 取得控制权当日 丙公司可辨认净资产公允价值为3 5 0 0 万元 净资 产账面价值 为 3 2 0 0 万元 要求 1 根据资料 1 3 逐项分析 判断甲公司上述无形资产 亏损合同 固定资产相关业务的会计处理是否正确 分别注明该业务及 其序号 并简要说明理由 如不正确 编制有关调整会计分录 合并编 制涉及 利润分配 未分配利润 的调整会计分录 2 根据资料 4 请回答下列问题 计算2 0 0 9 年7 月1 El甲 公司合并丙公司形成的商誉 该商誉是在个别报表层面还是在合并报表层面进行减值测试 假设至2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 丙公司可辨认净资产按照购买日的公 允价值持续计算的账面价值为4 4 0 0 万元 甲公司估计包括商誉在内的 丙公司作为资产组的可收回金额为4 5 0 0 万元 计算商誉应计提减值的 金额 答案中的金额单位用万元表示 2 甲公司为一家电制造企业 属于增值税一般纳税人 增值税税率 为1 7 所得税税率为2 5 按当年实现净利润1 0 提取盈余公积 甲 公司发生如下经济业务事项 1 甲公司于2 0 0 9 年1 2 月3 1 日 将当日建造完成的一栋厂房出租 对该投资性房地产采用成本模式计量 该厂房成本为6 0 0 0 万元 采用 年限平均法计提折旧 预计使用年限3 0 年 预计净残值为零 与税法折 旧规定一致 2 0 1 1 年1 月1 日 甲公司将该投资性房地产由成本模式改为公允价 值模式计量 转换日 该厂房原值6 0 0 0 万元 已提累计折旧2 0 0 万元 公 允价值5 9 0 0 万元 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 该厂房公允价值为5 7 0 0 万元 2 为调动高管的积极性 甲公司经股东大会批准 于2 0 1 0 年1 月 1 日 起实施股权激励计划 该股权激励计划规定 甲公司向1 0 0 名高管 每人授予1 O 万份现金股票增值权 行权条件是 2 0 1 0 年甲公司实现的 净利润比上年增长1 0 至2 0 1 1 年 1 2 月3 1 El 年平均净利润增长率为 9 至2 0 1 2 年1 2 月3 1 日三年平均净利润增长率为 8 从达到上述业 绩条件的当年末起 每持有1 份现金股票增值权可以获得相当于行权当 日甲公司股票每股市场价格高于1 5 元 授予日前一个月甲公司股票平均 市价 的现金 行权期为1 年 2 o 1 2 0 6 财务与会计 61 万方数据 努 富 龛 煮 试 甲公司2 0 1 0 年度实现的净利润较前一年只增长8 未到达可行权 条件 当年有6 名高管离职 2 0 1 0 年年末 甲 公司预计至2 0 1 1 年1 2 月3 1 日二个会计年度平均净利润增长率将达到9 预计2 0 1 1 年将有4 名管 理人 员离职 2 0 1 1 年度 甲公司实现净利润较上年增长1 1 二年平均净利润增 长9 4 9 达到可行权条件 本年度没有高管离开 年末有2 O 个高管行 权 当日甲 公司股票价格为2 7 元 每份现金股票增值权应支付现金1 2 元 2 7 1 5 每份现金股票增值权公允价值如下 2 0 1 0 年1 月1 日为1 o 元 2 0 1 0 年1 2 月3 1 臼 为1 1 元 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 为1 3 元 3 2 0 1 1 年9 月1 目 甲 公司因合同违约被乙公司告上法庭 要求索 赔2 0 0 0 万元 至 1 2 月3 1 日尚未结案 9 月3 0 日 甲公司经咨询法律顾问 后认为 甲 公司很可能败诉 最可能赔偿金额为1 4 0 0 万元 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日 根据案情的最新进展 甲公司仍然认为很可能 败诉 但 最可能赔偿金额修改为 1 2 0 0 万元 4 甲公司为调整产品结构 拟投资建设一条新的家电生产线 投 资额为2 亿元 通过发行分离交易可转换公司债券筹集资金 经有关部门批准 甲公司于2 0 1 1 年1 月1 日 按面值发行了2 0 0 万张 每张面值1 0 0 元的分离交易可转换公司债券 合计2 亿元 债券期限为5 年 票面年利率为3 如果单独按面值发行一般公司债券 票面年利率 需要设定为9 按年付息 同时 每张债券的认购人获得公司派发的 1 5 份认股权证 权证总量为3 0 0 0 万份 2 亿 1 0 0 X 1 5 该认股权证为欧 式认股权证 即到期 日才 能行权 行权 比例为 2 1 即2 份认 股权证可 认购 1 股甲公司股票 行权价格为 1 2 元 股 认股权证存续期为2 4 个 月 即2 0 1 1 年1 月1 日至2 0 1 3 年1 月1 日 行权期为认股权证存续期最后 五个交易日 行权期间权证停止交易 假定债券和认股权证发行当日即 上市 已知 P s 9 5 0 6 4 9 9 复利现值 系数 p A 9 5 3 8 8 9 7 年金现值系数 假设分离交易可转债在2 0 1 1 年发生的借款费用可以 资本化 要求 1 对2 0 1 1 年投资性房地产业务进行会计处理 2 对 2 0 1 0 2 0 1 1 年股权激 励业务进行会计处理 3 对 2 0 1 1 年未决诉讼业务进行会计处理 4 对2 0 1 1 年分离交易可转债进行会计处理 金额单位为万元 一 单项选择题 参考答案 1 I 答案l C I 解析 最低租赁付款额一各期租金之和 承租人或与其有关的第 三方担保的资产余值 甲公司2 0 1 1 年1 月1 O日 确认的最低租赁付款额 8 6 7 5 5 万元 2 I 答案 c 解析l 预计未来现金流量的内容及考虑因素包括 1 为维持资 产正常运转发生的现金流出 2 资产持续使用过程中产生的现金流入 3 未来年度因实施已承诺重组减少的现金流出等 未来年度为改良资 产发生的现金流出不应当包括在内 3 I 答案l B I 解析l 甲公司出售乙公司股票确认的投资收益 1 5 8 1 0 0 5 8 万 元 因分得股利而确认的投资收益为5 万元 所以甲公司2 0 1 1 年度因投 资乙公司股票确认的投资收益 5 8 5 6 3 万元 4 1 答案l A l 解 析l 企 业出售无 形资产 应 当将取得的价款与该无形资产账面 价值的差额计入当期损益 无形资产预期不能为企业带来经济利益的 6 2财务与会计 2 0 1 2 0 5 应当将该无形资产的账面价值予以转销计入营业外支出 5 I 答案l D I 解析l第1 年 2 0 1 1 年1 2 月一2 0 1 2 年 l 1 月 4 9 8 X 4 0 1 9 9 2 万元 第2 年 2 0 1 2 年1 2 月一2 0 1 3 年 1 1 月 4 9 8 1 9 9 2 X 4 0 1 1 9 5 2 万元 2 0 1 2 年应计提的折旧额 1 9 9 2 X 1 1 1 2 1 1 9 5 2 X 1 1 2 1 9 2 5 6 万元 6 I 答 案l D 解析l 甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益 1 3 0一 1 4 0 2 5 1 5 万元 7 l 答案l A 解析l 专门借款的借款费用资本化金额 1 0 6 6 2 1 0 X 8 一7 6 0 9 2 9 7 万元 在建工程的账面余额 4 6 0 0 9 2 9 7 4 6 9 2 9 7 万元 8 I 答 案 A I 解析 乙公司的账务处理是 借 固定资产清理 2 2 0 0 累计折旧 2 0 0 0 固定资产减值准备8 0 0 贷 固定资产 5 0 0 0 借 应付账款 5 0 0 0 贷 主营业务收入 1 5 0 0 应交税费 应交增值税 销项税额 4 0 0 0 X 1 7 6 8 0 固定资产清理 2 2 0 0 营业外收 入 处置非流动资产净收益 2 5 0 0 2 2 0 0 3 0 0 债务重组利得 3 2 0 借 主营业务成本 1 2 0 0 贷 库存商品 1 2 0 0 债务重组增加当期利润总额 3 0 0 1 5 0 0 1 2 0 0 3 2 0 9 2 0 万元 9 I 答案l B 解 析l 或有事项涉及单个项 目的 按最可能发生金额 确定 最可能 发生的赔偿支出金额为1 0 0 万元 甲公司基本确定能够从直接责任人处 追回3 O 万元单独确认资产 不能冲减预计负债的账面价值 1 0 I 答案l D I 解析l完工百分 比 9 3 6 1 0 4 0 9 0 本期确认 的收入 1 0 0 0 X 9 0 一0 9 0 0 万元 本期确认的费用 1 0 4 0 9 0 一0 9 3 6 万元 本期确认的损益 9 0 0 9 3 6 一 3 6 万元 预计损失 1 0 0 0 1 0 4 0 X 1 0 4 万元 该建造合同对甲建筑公司2 0 1 0 年损益影响额 3 6 4 4 O 万元 1 1 1 答案l A l 解析l 会计处理为 借 长期股权投资 乙公司 成本 3 8 0 贷 银行存款 3 8 0 借 长期股权投资 乙公司 成本 2 O 贷 营业外收入 2 O 1 2 I 答 案l c I 解析l 2 0 1 1 年年末该项设备的计税基础 1 0 0 0 2 0 0 1 6 0 6 4 O 万元 1 3 I 答案 B I 解析l 抵销分录 借 未分配利润 年初 2 0 0 0 贷 营业成本 2 0 0 0 借 营业收入 2 0 0 0 0 贷 营业成本 2 0 0 0 0 借 营业成本 3 6 0 0 贷 存货 3 6 0 0 万方数据 上期存货本期销售了7 0 剩余3 0 为3 0 0 0 元 其中销售利润为 3 0 0 0 X 1 0 0 0 0 8 0 0 0 1 0 0 0 0 6 0 1 3 元 本期内部购进全部形成存货 其中包含未实现内部销售利润 2 0 0 0 0 1 7 0 0 0 3 0 0 0 元 两部分合 计为3 6 0 0 元 即存货中未实现内部销售利润3 6 0 0 元 1 4 I 答案l D 解析l 利润表中的收入和费用项目 采用交易发生目 的即期汇率 折算 也可以采用按照系统合理的方法确定的 与交易发生日 即期汇率 近似的汇率折算 1 5 I 答案l B l 解析l 事业单位的经营亏损在当期期末不予结转 不影响事业基 金的余额 2 0 1 1 年 1 2 月3 1 日事业基金中一 般基金结余 5 0 0 4 8 0 0 0 7 0 0 0 事业结余转入结余分配的金额 一 6 0 0 对外投资减少事业基金 中的一般基金数 9 0 0 万元 二 多项选择题 1 1 答 案l AC D l 解析l 1 管理系统软件应该按照购买价款的现值4 5 4 6 万元作 为入账价值 2 2 0 1 1 年未确认融资费用摊销计入财务费用 4 0 0 0 4 5 4 5 1 7 7 3 万元 3 2 0 1 1 年1 2 月3 1 日长期应付款的账面价值 4 0 0 0一 4 5 4 1 7 7 3 3 7 2 3 3 万元 或者 4 0 0 0 4 5 4 4 0 0 0 4 5 4 X 5 3 7 2 3 3 万元 参考分录如下 借 无形资产 4 5 4 6 未确认融资费用4 5 4 贷 长期应付款4 0 0 0 银行存款 1 0 0 0 借 财务费用 1 7 7 3 贷 未确认融资费用 1 7 7 3 2 I 答案l A BC l 解析l 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方 法计算确定 1 如果合同或协议规定一次性收取使用费 且不提供后 续服务的 应当视同销售该项资产二次性确认收入 提供后续服务的 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 2 如果合同或协议规 定分期收取使用费的 应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的 收费方法计算确定的金额分期确认收入 所以 D选项不正确 3 1 答案l AB D I 解析l 调整事项涉及损益的事项 应通过 以前年度损益调整 科 目 进行账务处理 选项C 不正确 4 I 答案l ABC I 解析 根据新准则的规定 合并范围的确定应当以控制为基础确 认 母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数 以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施 控制的企业 应该纳入合并范围 选项D为共同控制情况下没有达到上 述要求 不能纳入合并范围 5 I 答案l B C D 解析l 预计的产品售后服务费形成的预计负债的计税基础为零 6 I 答案l B D I 解析 现金折扣在实际付款时 冲减财务费用 而不冲减采购成 本 选项A错误 对于盘亏的存货 属于自然灾害或者非正常原因造成 的存货毁损 应将其净损失计入营业外支出 选项C 错误 7 1 答 案l AB C 解析l 选项D属于会计计量属性的改变 属于会计政策变更 选 项B C与会计政策变更和会计估计变更无关 需要说明的是 计量属性 计 量基础 的变化是典型的会 计政策 变更 8 I 答案l AB C l 解析l 采用成本模式计量的投资性房地产存在减值迹象的 应当 适用资产减值的有关规定 计提投资性房地产减值准备 所以A项不正 确 已采用公允价值模式计量的投资性房地产 不得从公允价值模式转 会 I n l c a a c考 co u n蒋tm gl 魏 g 穆 漆 一琴 I l 为成本模式 所以B 项不正确 采用公允价值模式计量的投资性房地产 公允价值的变动金额计 公允价值变动损益 所以C 项不正确 9 I 答案 AB l 解析l 可供出售权 益工具投资发生的减值损失 应该 通过资本公 积转回 但是 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权 益工具投资发生的减值损失 不得转回 1 0 I 答案 AB 三 判断题 1 I 答 案l x 解析 修改后的债务条款涉及或有应付金额 且该或有应付金额 符合 企业会计准则第1 3 号 或有事项 中有关预计负债确认条件的 债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债 重组债务的账面价值 与重组后债务的入账价值和预计负债之和的差额 豁免数 确认为债务 重组利得 计入当期损益 营业外收 入 一 债务重组利得 2 1 答案l 3 I 答案l l 解析l 资产负债表日 对于递延所得税资产和递延所得税负债 应 当根据 税法规定 按照预 期收回该资产或 清偿该负债期 间的适 用税 率计量 4 1 答案l X I 解析 待执行合同变为亏损合同时 合同存在标的资产的 应当 对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失 在这种情况下 企业 通常不需确认预计负债 如果预计亏损超过该减值损失 应将超过的部 分确认为预计负债 合同不存在标的资产的 亏损合同相关义务满足预 计负债确认条件时 应当确认预计负债 5 lI 答案l 解析l 转换当日 的公允价值小于原账面价值的 其差额计入当期 损益 公允价值变动损益 转换当日 的公允价值大于原账面价值的 其 差额作为资本公积 其他资本公积 计入所有者权益 处置该项投资性 房地产 时 原计入所有者权 益的部分应当转入 处置当期损益 其他 业务 成本 6 l 答案l x I 解析l 对于使用寿命不确定的无形资产 在持有期间内不需要进 行摊销 但应当在每个会计期间进行减值i贝 9 试 答案l x 解析l固定资产 达到预定可使用状态前该项 目的工程 物资盘 盈应 该冲减工程成本 8 I 答案 X I 解析l 按 企业会计准则第6 号 无形资产 规定 使用寿命有 限的无形资产应自 其可供使用时开始摊销至终止确认时止 对于使用寿 命不确定的无形资产 在持有期间内不需要摊销 但需要至少于每一会 计期末进行减值测试 9 答案l I 解析l 可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额不足以说明 发 生减值 如果非严重下跌 或暂时性 的下跌 应该借 记 资本公积 其他资本公积 科目 贷记 可供出 售金融资产 科目 1 O 1 答 案l l 解析l 采用以旧换新方式销售商品 应按购销两条线进行处理 四 计算分析题 1 I 答案l 1 1 月8 日 外币兑换 借 银行存款一人民币户 1 0 X 6 2 8 6 2 8 财务费用0 2 贷 银行存款一美元户 1 0 X 6 3 6 3 1 月1 0 日 购入B股 2 0 1 2 0 5 财务与会计 6 3 万方数据 铅 霍 黧 试 借 交易性金融资产 成本 2 0 x 6 3 1 2 6 投 资收益 O 1 6 3 0 6 3 贷 银行存 款一美元户 2 o 1 6 3 1 2 6 6 3 1 月3 1 日 交易性金融资产按公允价值计量 借 交易性金融资产 公允价值变动 5 x 4 5 x 6 2 9 1 2 6 1 5 5 3 贷 公允价值变动 损益 1 5 5 3 1 月1 5 日 进口商品 借 库存商品 3 0 6 3 1 5 2 0 4 应交税费 应交增值税 进项税额 3 2 贷 应付账款一美元户 3 o x 6 3 1 8 9 银行存款一人民币 3 2 1 5 4 7 2 银行存瓤 美元户 汇兑差额 折算金额一账面金额 L 1 o o 一 1 O一2 O 1 6 2 9 1一 6 3 o一 6 3 1 2 6 6 3 4 3 9 6 7 4 4 0 3 7 一 O 7 万 元 人民币 汇兑损失 应 收 账款 美元 户 汇 兑差额 折 算金额 一账面 金额 2 0 0 6 2 9 一1 2 6 0 1 2 5 8 1 2 6 0 一 2 万元人民币 汇兑损失 长 期应 收款 美元户 汇兑差 额 折 算金额一账面金额 3 0 0 6 2 9 一1 8 9 0 1 8 8 7 1 8 9 0 一 3 万元人民币 汇兑损失 应付账款 美元户 汇兑差额 折算金额一账面金额 8 O 3 o 6 2 9 一 5 o 4 1 8 9 6 9 1 9 6 9 3 一 1 1 万元人民币 汇兑收益 编制会计分录 借 应付账款一美元户 1 1 财务费用4 6 贷 银行存款一美元户 O 7 应收账款 美元户 2 长期应收款一美元户 3 3 实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公 司的记账本位币反映 则应在抵销长期应收应付项目 的同时 将其产生 的汇兑差额转 外币报表折算差额 2 I 答案 1 3 月 1 O日购入 股票作为可供出售金融资产 借 可供出售金融资产 成 3 o o t 3 0 1 贷 银行存款 3 0 1 1 2 月3 1 日 可供出售金融资产按公允价值计量 借 可供出售金融资产 公允价值变动 3 o x 1 2 3 0 1 5 9 贷 资本公积 其他资本公积 5 9 7 月1 日购入债券作为交易性金融资产 借 交易性金融资产 成本 5 0 0 投资收益 2 贷 银行存款 5 0 2 1 2 月3 1 日 交易性金融资产按公允价值计量 借 公允价值变动损益 4 9 6 5 0 0 4 贷 交易性金融资产 公允价值变动 4 收到利息 借 应收利息 1 8 贷 投资收益 1 8 借 银行存 款 1 8 贷 应收利息 1 8 1 2 月3 1 日 控股合并取得子公司 借 长期股权投资 丁公司 1 2 0 0 8 0 9 6 0 资本公积 股本溢价 4 O 贷 银行存款 1 0 0 0 借 管理费用 1 O 贷 银行存款 1 O 1 2 月3 1 日 发行债券 6 4财务与会计2 0 1 2 0 5 借 银行存款 9 8 0 0 应付债券 利息调整 2 0 0 贷 应付债券 面值 1 0 0 0 0 2 1 2 月3 1 日可供出售金融资产账面价值为3 6 0 万元 计税基 础为3 0 1 万元 产生应纳税暂时陛差异5 9 万元 应确认递延所得税负债 1 4 7 5 万元 5 9 X 2 5 同时调整资本公积1 4 7 5 万元 1 2 月3 1 日交易性金融资产账面价值为4 9 5 万元 计税基础为 5 0 0 万元 产生可抵扣暂时陛差异4 万元 应确认递延所得税资产1 万元 4 X2 5 同时调整所得税费用 1 万元 1 2 月3 1 日 长期股权投资账面价值为9 6 0 万元 计税基础为1 0 0 0 万元 产生可抵扣暂时性差异4 O 万元 不应确认递延所得税资产 因为 取得长期股权投资 该交易不是企业合并 该交易发生时既不影响会计 利润 也不影响应纳税所得额 该交易产生的可抵扣暂时性差异不确认 递延所得税资产 否则就违背了历史成本原则 1 2 月3 1 日 应付债券账面价值为9 8 0 0 万元 计税基础为9 8 0 0 万 元 不产生应纳税暂时性差异 即应付债券计税基础 应付债券账面价 值 将来支付时可以抵扣金额 9 8 0 0 0 9 8 O O 万元 编制确认递延所得税资产或递延所得税负债的会计分录 借 递延所得税资产 1 资本公积 其他资本公积 1 4 7 5 贷 递延所得税负债 1 4 7 5 所得税费用 1 五 综合题 1 I 答案l 1 事项 1 无形资产减值业务中 正确 不正确 理由是 2 0 1 1 年无形资产摊销额 无形资产年初账面价值1 0 8 0一预计净 残值0 6 1 8 0 万元 故 正确 计提减值准备前无形资产 A 专利权 账面价值 年初账面价值一 本年摊销 1 0 8 0 1 8 0 9 0 0 万元 因无形 资产可收回金额9 0 0 万元 无需计提减值准备 以前已计提的减值也不 得转回 故 不正确 会计差错更正的会计分录是 借 无形资产减值准备 1 2 0 贷 以前年度损益调整 1 2 0 2 0 1 1 年年末无形资产计税基础 1 6 0 0 2 0 0 3 1 0 0 0 万元 因无 形资产账面价 值 9 0 0 万元 产 生可抵扣暂时性 差异 1 0 0 万元 应保留递 延所得税资产 2 5 万元 1 0 0 2 5 应转回递延所得税资产5 万元 3 O 一 2 5 而不是转回3 O 万元 故 不正确 会计差错更正的会计分录是 借 递延所得税资产 3 o 一5 2 5 贷 以前年度损益调整 2 5 事项 2 亏损合同事项中 正确 不正确 理由是 该销售合同每台售价4 O 万元 单位成本为4 4 万元 已成为亏损合 同 履行合同总损失为8 0 万元 2 o 台X 4 如果不履行 应支付违约金 2 0 0 万元 故应确认损失8 O 万元 其中有标的部分计提存货跌价准备 4 O 万元 1 0 台 4 故 正确 无标的部分计提预计负债4 O 万元 1 O 台 x 4 甲公司没有计提是错误的 会计差错更正如下 借 以前年度损益调整 4 O 贷 预计负债 4 O 存货计提减值准备 4 O 万元后 存货项目 产生可抵扣暂时性差异4 0 万元 预计负债确认后 也产生可抵扣暂时性差异4 0 万元 可抵扣暂时 性差异金额为8 O 万元 应确认递延所得税资产万元 8 o 2 5 呦 甲公司 只确认了1