第一节 个人所得税原理.doc

第一节 个人所得税原理一、概念个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。二、个人所得税的发展三、个人所得税的计税原理纯所得为计税依据。个人所得税以个人的纯所得为计税依据。因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为计税依据。有关费用一方面是指与获取收入和报酬有关的经营费用，另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。具体分为三类：第一，与应税收入相配比的经营成本和费用；第二，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除；第三，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费用扣除”，如慈善捐赠等。四、个人所得税的征收模式一般说来，个人所得税的征收模式有三种：分类征收制、综合征收制与混合征收制。分类征收制，就是将纳税人不同来源、性质的所得项目，分别规定不同的税率征税。综合征收制，是对纳税人全年的各项所得加以汇总，就其总额进行征税。混合征收制，是对纳税人不同来源、性质的所得先分别按照不同的税率征税，然后将全年的各项所得进行汇总征税。【例题单选题】我国目前个人所得税采用（ ）。A分类征收制B综合征收制C混合征收制D分类与综合相结合的模式五、个人所得税的作用第二节 纳税义务人基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。居民纳税人和非居民纳税人的划分个人所得税的纳税人按照国际通常的做法，依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，并分别承担不同的纳税义务。具体划分见下表：纳税人类别承担的纳税义务判定标准(1)居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。(2)非居民纳税人承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。在我国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。所以，非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满1年【例题分析】某在我国无住所的外籍人员2007年5月3日来华工作，2008年9月30日结束工作离华，则该外籍人员是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍人员在2007年和2008年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。（三）税法中有关于无住所个人境内居住天数和境内工作期间的具体规定教材中（一）的应用：在判断无住所个人是居民纳税人还是非居民纳税人时使用，以判定其居住天数。判断无住所个人因居住时间的长短而享受不同居住时间段优惠政策时使用，以判定其居住天数。教材中（二）的应用：在计算具体应纳税额时使用。第三节 所得来源的确定所得的来源地和所得的支付地不是一个概念，来源于中国境内的所得的支付地可能在境内，也可能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能在境外。也可能在境内。【例题分析】外籍人员詹姆斯受雇于我国境内某合资企业做长驻总经理，合同期三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得是每月5000美元。因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管何处支付，都属于来源于中国境内的所得。第四节 应税所得项目（略讲，在讲各项目计算时详讲）下列各项个人所得，应纳个人所得税：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资人的生产经营所得和其他所得也列入个人所得税征税，按照个体工商户使用的五级超额累进税率表计税。第五节 税率个人所得税不同所得项目有累进税率和比例税率之分。比例税率需要考生记忆。一、适用税率（熟悉，能力等级2）税率适用情况545的九级超额累进税率工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得。5%35%的五级超额累进税率个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）；个人独资企业所得、合伙企业所得20%的比例税率一般规定：适用于劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得二、减征和加成征税规定都是针对比例税率项目1【减按低税率征税的两个特例】（1）个人出租居住房屋自2001年1月1日起，个人出租房屋减按10%税率；（2）储蓄存款利息从2007年8月15日起减按5%的税率；2008年10月9日起免税。2【税额减征】 稿酬所得按应纳税额减征30%。3【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收，即20000元至50000元，税率30%；50000元以上，税率40%。【例题单选题】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收入畸高”是指（ ）。A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10000元B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20000元C.一次取得的劳务报酬收入超过10000元D.一次取得的劳务报酬收入超过20000元第六节 应纳税所得额的规定一、计税依据的主要规定一览（掌握，能力等级2）征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额=月工薪收入-2000元九级超额累进税率按月计税应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用2800元个体户生产经营所得应纳税所得额=全年收入总额-成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计算分月缴纳对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用（每月2000元）按年计算分次缴纳劳务报酬所得每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元【财产租赁所得应纳税所得额=每次收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800】每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）【财产租赁所得应纳税所得额=每次收入-准予扣除项目-修缮费用(800为限)*（1-20%）】20%比例税率按次纳税特殊规定有：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%；个人出租居住用房减按10%计税应纳税额=应纳税所得额20%劳务报酬所得超额累进加征：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数稿酬所得减征：应纳税额=应纳税所得额20%（1-30%）稿酬所得特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得应纳税所得额=转让收入-财产原值-合理费用利息股息红利所得来自上市公司的股息红利减按50%计算应纳税所得额；利息所得和来自非上市公司股息红利按收入总额为应纳税所得额偶然所得按收入总额计税，不扣费用其他所得【解释】个人独资、合伙企业生产经营所得也需按五级超额累进税率计算个人所得税。储蓄存款利息孳生的时间不同，适用不同税率。储蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息，不征收个人所得税；储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息，按照20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息，按照5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。二、费用减除标准（掌握，能力等级2）扣除办法所得项目可以扣除费用1定额扣除工资薪金所得2定额和定率扣除劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；财产租赁所得3核算扣除个体工商户生产经营所得；财产转让所得4定额和核算扣除对企事业单位的承包经营、承租经营所得不得扣除费用 利息、股息、红利所得；偶然所得；其他所得【例题单选题】依据个人所得税相关规定，计算财产转让所得时，下列各项准予扣除的是（ ）。A定额800元 B定额800元或定率20%C财产净值 D财产原值和合理费用三、附加减除费用（掌握，能力等级2）1.附加减除费用 2800元（月扣除2000+2800=4800元）2.附加减除费用所适用的具体范围是： （1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； （2）应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； （4）财政部确定的其他人员。3.华侨和港澳台同胞报参照上述附加减除费用标准执行华侨是指定居在国外的中国公民。具体界定如下（新增内容）：（1）“定居”是指中国公民已取得住在国长期或者永久居留权，并已在住在国连续居留两年，两年内累计居留不少于18个月。（2）中国公民虽未取得住在国长期或者永久居留权，但已取得住在国连续5年以上（含5年）合法居留资格，5年内在住在国累计居留不少于30个月，视为华侨。（3）中国公民出国留学（包括公派和自费）在外学习期间，或因公务出国（包括外派劳务人员）在外工作期间，均不视为华侨。【例题多选题】以下在计算个人所得税工资薪金所得时需要减除附加减除费用的是（ ）。A华侨来自境内的工资薪金所得 B在中国境内有住所而在中国境外任职的工程师来自境外的工资薪金所得C中国公费留学生留学期间来自境内的工资薪金所得 D中国自费留学生留学期间来自境内的工资薪金所得四、应纳税所得额的其他规定（掌握，能力等级2）（一）捐赠的扣除 1个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从应纳税所得额中扣除，超过部分不得扣除。 2自2001年7月1日起，个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，在计算缴纳个人所得税时，准予在税前的所得额中全额扣除。 （二）资助的扣除个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于对非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费的资助，经税务机关确定，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。【例题单选题】王某是一家企业的外部董事，2009年取得董事费8万元，当即拿出2万元通过政府捐赠给受灾地区，其应纳的个人所得税为（ ）。A.11440元 B.11200元 C.17200元 D.18600元（三）所得的形式一般是货币，但不仅限于货币。还有实物、有价证券等（四）个人承租房转租的，按照财产租赁所得征税（五）个人转让离婚析产房屋的征税问题（2010年新增内容）离婚析产是指离婚时，对仅限于婚姻存续期间的共同财产进行的分割。离婚析产房屋涉及不征税、免税、征税三类情况：征免状况具体行为及解释不征税通过离婚析产方式分割属于共同财产的房屋产权而办理过户手续【解释】夫妻间分割共同财产的，不征税免税个人转让生活自用5年以上唯一一套离婚析产房屋的【解释】卖给夫妻之外的人，但房屋是生活自用房屋，是唯一的一套，并且居住满5年以上征税个人转让离婚析产房屋取得的收入（不属于免税的范围的），允许扣除其相应的财产原值和合理费用后，余额按照20%的税率缴纳个人所得税；其相应的财产原值，为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例例如：甲某与乙某离婚按照甲某60%、乙某40%的比例分割一套3年前购置的共有房