新会计制度 汇兑损益 详尽易理解.doc

新会计准则 汇兑损益核算科目概念和介绍：新会计准则会计科目6061 汇兑损益一、本科目核算企业（金融）外币货币性项目因汇率变动而形成的收益或损失。 二、本科目一般无明细科目。 三、汇兑损益的主要账务处理： 本科目借方反映因汇率变动而产生的汇兑损失，贷方反映因汇率变动而产生的汇兑收益。 期末，“外汇买卖”各外币明细科目的期末余额，应按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与“外汇买卖记账本位币”科目余额之间的差额，如为贷方余额，借记“外汇买卖记账本位币”科目，贷记本科目；如为借方余额，借记本科目，贷记“外汇买卖记账本位币”科目。 四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。汇兑损益核算和结转：一、汇兑损益结转的范围（一）企业持有的货币资金（现金、银行存款）（二）以可确定金额的外币货币收取的资产或偿付的负债（应收、应付往来或借款等）（三）实收资本、损益类科目不需期末调汇序号结转范围涉及科目汇兑损益结转科目1货币资金现金财务费用汇兑损益银行存款财务费用汇兑损益2以可确定金额的外币货币收取的资产应收账款财务费用汇兑损益其他应收款财务费用汇兑损益3以可确定金额的外币货币偿付的负债应付账款财务费用汇兑损益其他应付款财务费用汇兑损益长期借款/短期借款财务费用汇兑损益在建工程二、汇兑损益产生的情形（一）兑换外币（二）会计期末对外币货币性项目和非货币性项目按期末汇率调整（三）外币报表折算三、汇兑损益结转的时间（一）购汇、结汇的业务在凭证入账的分录中同时结转汇兑损益（二）期末需结转汇兑损益的科目在月末最后一天结转四、期末汇兑损益结转步骤（一）从中国人民银行网站查月末最后一天公布的外汇中间价（二）计算所有需结转汇兑损益科目的外币余额（三）各科目外币余额乘月末中间价，得出月末各科目应有本位币余额（四）应有本位币余额与账载本位币余额的差额则为本月应结汇兑损益五、通过T形账户举例 8月美元记账汇率：月初汇率7.00 8月末中国人民银行公布中间价6.68银行存款资本金户（美元） 银行存款一般户（美元）期初余额： 期初余额USD500,000*7.1=3,550,000 USD10,000*7.1=71,000本月发生额： 本月发生额： 本月发生额： 本月发生额：USD500,000*6.8 USD200,000*7 USD199,970*7.0 USD100,000*7 =3,400,000.00 =1,400,000.00 =1,399,790.00 =700,000.00USD300,000*6.73 USD40,000*7.0 USD1,167*7.0 =2,019,000.00 =280,000 =8,169本月发生额合计： 本月发生额合计： USD60,000*7.0USD800,000.00 USD200,000 =420,000.00RMB5,419,000.00 RMB1,400,000 USD280,000*7.0汇兑损益前期末余额： =1,960,000.00USD1,100,000 本月发生额合计： 本月发生额合计：RMB7,569,000 USD579,970.00 USD101,167.00 结转汇兑损益RMB221,000 RMB4,059,790.00 RMB708,169.00期末余额 汇兑损益前期末余额：USD1,100,000 USD488,803.00RMB7,348,000 RMB3,422,621.00汇兑损益1,100,000*6.68-7,569,000=-221,000.00 结转汇兑损益RMB157,416.96 期末余额 USD488,803.00 RMB3,265,204.04 汇兑损益=488,803.00*6.68-3,422,621.00=157,416.96预收账款美元（A公司） 预收账款美元（D公司）本月发生额： 本月发生额： 期初余额： USD200,000*7.0 USD80,000*7.1=568,000 =1,400,000 本月发生额： 本月发生额合计 USD80,000*7.0 USD200,000 =560,000.00 RMB1,400,000 本月发生额合计: 汇兑损益前期末余额 USD80,000 USD200,000 RMB560,000.00 RMB1,400,000 汇兑损益前期末余额 结转汇兑损益RMB64,000 USD0.00 期末余额 RMB8000.00 RMB1,336,000.00 结转汇兑损益8,000.00汇兑损益=200,000*6.68-1400,000=64,000.00 期末余额RMB0.00 汇兑损益=80,000*7.1-560,000=8,000.00应收账款外币（B公司） 应收账款外币（C公司）期初余额： 本月发生额： 本月发生额 本月发生额：USD155,000*7.1 USD155,000*7.0 USD130,000*7.0RMB1,100,500.00 1,085,000 =910,000.00 本月发生额合计 本月发生额合计 USD155,000 USD130,000 RMB1,085,000 RMB910,000.00汇兑损益前期末余额 汇兑损益前期末余额USD0.00 USD130,000RMB15,500.00 RMB910,000.00 结转汇兑损益15,500 结转汇兑损益RMB41,600 期末余额 期末余额 USD0.00 USD130,000 RMB0.00 RMB868,400.00汇兑损益=0*6.68-15,500.00=15,500.00 汇兑损益=130,000*6.68-910,000.00=41,600.00应收账款外币（D公司） 短期借款专门借款（D项目）本月发生额： 本月发生额：USD100,000*7.0 USD280,000*7.0=700,000.00 =1,960,000.00本月发生额合计 本月发生额合计USD100,000.00 USD280,000RMB700,000.00 RMB1,960,000.00汇兑损益前期末余额 汇兑损益前期末余额USD100,000.00 USD280,000RMB700,000.00 RMB 1,960,000.00 结转汇兑损益RMB32,000.00 结转汇兑损益期末余额 RMB89,600.00USD100,000.00 期末余额RMB668,000.00 USD280,000.00 RMB1,870,400.00汇兑损益=100,000.00*6.68-700,000.00=32,000.00 汇兑损益=280,000*6.68-196,000=89,600.00期末汇兑损益会计分录：1、银行存款（资本金账户）： 借：财务费用汇兑损益 221,000.00 贷：银行存款资本金户 221,000.002、银行存款（一般户） 借：财务费用汇兑损益 157,416.96 贷：银行存款一般户（美元）157,416.963、预收账款（美元）A公司 借：财务费用汇兑损益 64,000 贷：预收账款美元（A公司）64,0004、预收账款（美元）D公司 借：财务费用汇兑损益 8,000.00 贷：预收账款（美