关税、个人所得、土地增值税.doc

第十一章关税第一节关税概述 一、关税的概念 （一） 关税是指国家海关对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。 货物与物品 关境与国境（ 二）关税的分类1、以通过关境的流动方向分类: 1）.进口关税；2）.出口关税；3）.过境关税。2、以关税计征方式分类：1）.从量关税；2）.从价关税；3）.复合关税；4）. 滑动关税。3、按征税有无优惠分类：1）普通税 2）最惠国税4、按征税的依据分类：1）正税：是指正常的关税，依据公布的税率征收，进口税、出口税、过境税、优惠税等2）附加税：又称进口税附加，是指在正常进口税以外额外征收的关税，是一种临时性的特定措施。反补贴税反倾销税报复性关税保障性关税（三）、关税制度1、纳税人 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境货物的所有人，是关税的纳税义务人。2、课税对象 凡是国家允许，属于进出口税则规定应征税的进出口货物和物品，都是关税的课税对象。 货物是指贸易性商品。 物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。 5、关税的减免 1）.法定减免：是依照关税基本法规的规定，对列举的课税对象给与的减免税。 2）.特定减免：是指在关税基本法规确定的法定减免之外，由国务院授权的机关颁布法规、规章特别规定的减免。 3）.临时减免：是指在法定减免和特定减免以外，对某个纳税人由于特殊原因临时给予的减免。第二节关税的计算及征缴一、关税完税价格 完税价格是计算关税应纳税款的依据。1、进口货物的完税价格 进口货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格为完税价格。 1）.进口时在货物的价格中列明的“进口货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费”、“进口关税及国内税收”等，不计入该货物的完税价格。 2）.进口货物成交价格的调整：在确定进口货物的完税价格时，下列费用或价值应当计入。第一，有买方负担的以下费用：除购货佣金以外的佣金和经纪费，与该货物视为一体的容器费用，包装材料和包装劳务费。第二，与货物的生产和国内销售有关，由买方直接或间接免费提供或以低于成本价方式提供，并可以按照适当的比例分摊的材料、工具、模具和类似货物的价款，以及在境外开发设计、相关服务费用。第三，与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费。第四，卖方直接或间接从买方对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。3）在确定进口货物的完税价格时，下列费用如果单独列明，可以不计入：第一，厂房、机械、设备货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；第二，货物运抵境内输入地点之后的运输费用；第三，进口关税及其他国内税。2、进口货物估价的确定 进口货物的成交价格不符合进口关税条例有关规定的，或者成交价格不能确定的，依次以下列价格估定完税价格: 1）.与该货物同时向我国境内销售的相同或类似货物的成交价格确定。 2）.倒扣价格方法:应以被估的进口货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格为基础估定完税价格。关税完税价格=被认定的境内销售价（1+关税税率）（1-消费税税率）+费用利润率3）计算价格方法： 生产该货物所使用的原材料价值和进行装配或其他加工的费用；与向境内出口销售同等级或同种货物的利润和一般费用相符的利润和一般费用；货物运抵境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。4）合理方法：是以在境内获得的数据资料为基础估定进口货物的完税价格。但不得使用以下价格：境内生产的货物在境内的销售价格；可供选择的价格中较高的价格；货物在出口地市场的销售价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格；最低限价或武断、虚构的价格。3、出口货物的完税价格 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格以及该货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定。 计算公式: 离岸价格 完税价格 = 1 + 出口税率 二、关税应纳税额的计算1、从价税的计算：应纳税额=应税进出口货物完税价格 适用税率2、从量税的计算：应纳关税=应税进出口货物数量适用税额标准3、复合税的计算公式：应纳关税=应税进出口货物的数量单位关税完税价格适用税率+应税进出口货物数量适用税额标准4、滑准税的计算公式：应纳税额=应税进出口货物数量单位完税价格 滑准税税率例题1：某商城于2010年10月进口一批化妆品。该批货物在国外的买价120万元，货物运抵我国入关前发生的运输费、保险费和其他费用分别为10万元、6万元、4万元。货物报关后，该商场按规定缴纳了进口环节的增值税和消费税并取得了海关开具的缴款书。从海关将化妆品运往商场所在地发生运输费用5万元，该批化妆品当月在国内全部销售，取得不含税销售额520万元（假定化妆品进口关税税率20%，增值税税率17%，消费税税率30%）。计算该批化妆品应缴哪些税？各式多少？例题2：某公司从韩国进口卷烟一批，货价420万元，运费80万元，保险费按货价加运费的比例确定为3，其他杂费10万元，请问该公司应交哪些税？各交多少？关税税率110%，消费税税率40%。例题3：某丝绸进出口公司出口生丝一批，离岸价格为550万元，出口税率100%，计算应纳出口关税。例题4：1、某进出口公司进口一批非消费税应税货物，境外口岸离岸价格折算成人民币2000万元，支付运费50万元，保险费40万元，这批货物适用17%的增值税税率，10%的进口关税税率。货物到达我国口岸后，海关填发了税款缴纳证，但该公司因故自海关填发税款缴纳证的次日起第10天才缴纳税款。请分别计算该公司应缴（1）关税，（2）增值税，（3）关税和增值税的滞纳金。 第十二章 个人所得税 一、个人所得税的建立和发展 个人所得税是以 自然人取得的各类所得为征税对象而征收的一种税。（二）个人所得税的特点 1在征收制度上实行分类征收制2在费用扣除上定额、定率扣除并用3在税率上累进税率、比例税率并用4在申报缴纳上采用自行申报和代扣代缴两种方法 三个人所得税纳税人 （一）纳税人 个人所得税的纳税人指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，以及在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。（二）居民纳税人及其纳税义务范围 在中国境内有住所或者无住所,而在中国境内居住满一年的个人，为我国的居民纳税人，应就其来源于中国境内和中国境外的所得，履行全面纳税义务。 （三）非居民纳税人及其纳税义务范围 非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住或者在境内居住不满一年的个人，仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税。 五、 计税依据和税额的计算 计税依据 计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。 （一）工资所得应纳税额的计算 1、计算公式：应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（每月收入总额-三险一金-3500） 适用税率速算扣除数 三险一金：养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金（属于五险一金的工伤保险和生育保险不算在这里） 、2、在中国境内没有住所而在中国境内取得的工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，在计算其工资、薪金所得的个人所得税应纳税所得额的时候，除了可以按月减除费用3500元和其他规定项目以外，国家还可以根据其平均收入水平、生活水平和汇率变化等因素确定附加减除费用。目前规定的附加减除费用标准为每月1300元，应纳税所得额计算公式是：应纳税所得额 = 工资、薪金收入 - 3500元 - 附加减除费用（1300元） - 其他规定扣除项目附加减除费用的适用范围包括：在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外国人；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体和国家机关中工作的外国专家；在中国境内有住所而在中国境外任职、受雇，取得工资、薪金的个人；远洋运输船员；财政部、国家税务总局确定的其他人员。香港、澳门、台湾同胞和华侨也参照这一办法计算纳税。 3、工资薪金所得特殊问题的税务处理：纳税人一次性取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计税。1）先将当月取得的数月奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金扣除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的使用税率和速算扣除数。2）将雇员当月内取得的全年一次性奖金，按上述1）条确定的使用税率和速算扣除数计算征税。若雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数若雇员当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金-（工资-3500）适用税率-速算扣除数3）不满一个月的工资计税：在中国境内无住所的个人，凡居住不满一个月的，均按全月工资薪金所得为计税依据计算实际应纳税额，其计算公式：应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额适用税率-速算扣除数） 当月实际在中国境内的天数当月天数（二）个体工商户的生产经营所得应纳税额的计算应纳税所得额的确定应纳税所得额=全年收入总额成本、费用及损失应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 （三）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税所得额的确定应纳税所得额=年收入总额42000元/年（3500元/月）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额适用税率- 速算扣除数 =(年收入总额42000元/年（3500元/月）) 适用税率速算扣除数（四）劳务报酬所得 应纳税所得额的确定1）.每次收入不超过4000元的：应纳税额=（每次收入额800）20%2）.每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额(120%) 20%3）.每次收入的应纳税所得额在20 000元以上的：应纳税额=每次收入额(120%) 适用税率-速算扣除数（五）稿酬所得应纳税所得额的确定1）.每次收入不超过4000元的：应纳税额=（每次收入额-800）20%(1 30%)2）.每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额 （1-20%）20% (1 30%)（六）特许权使用费所得应纳税所得额的确定1）.每次收入不超过4000元的：应纳税额=（每次收入额800）20%2）.每次收入在4000元以上的：应纳税额=每次收入额(120%) 20%（七）、财产租赁所得应纳税所得额的确定1）.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800为限）800元2）.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额-准予扣除项目-修缮费用（800为限）(120%)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%（八）、 财产转让所得 应纳税所得额的确定应纳税所得额=每次财产转让收入额财产原值合理费用应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额20%（九、十） 、利息、股息、红利所得和 偶然所得应纳税所得额的确定 以每次收入额为应纳税所得额 应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额5%自2008年10月9日起，暂免征储蓄存款利息所得税。（十一）其他所得应纳税额的计算：应纳税额=每次收入额20%例题1：王某是我国地矿专家，其每月工资收入9000元。在2012年纳税年度，王某向某地矿局提供一项专有技术，一次性取得特许权使用费50 000元，出版专著一本获得稿酬12 000元，该年度王某曾出访美国和日本，在出访美国期间到某大学讲学获得收入2000美元（1美元=6.3元人民币），在美国该项所得已纳个人所得税3 220元；出访日本期间通过协商将其专著翻译成日文出版，获得版权收入50万日元（100日元=7.5元人民币），在日本该项所得已纳个人所得税5 750元，计算王某2012年度应纳个人所得税。例题2：中国公民孙先生在一家中外合资企业任职并担任该公司的董事，其在2012年每月的收入10000元，年度取得效益收入90000元。5月份为一家公司设计商标一次性取得商标设计收入10 000元。并将自有的平房3间出租，租期为1年，月租金收入为3000元，每月缴纳的有关税费为200元。在出租的7月份因房屋漏雨发生修缮费用800元，有孙先生承担。取得国库券利息收入2000元。保险赔款收入3000元，计算孙先生2012年全年应缴纳的个人所得税是多少？习题：1、林某是自由职业者，以绘画为生。2012年1-12月收入情况如下：1）一次性取得绘画收入23000元；2）在A国出版画册取得稿酬150 000元，在B国取得银行利息10000元，已分别按收入来源国税法缴纳了个人所得税12000元和2500元。3）取得保险赔款20000元。4）取得银行贷款利息收入5000元。请计算林某2012年应缴纳的个人所得税为多少？2、中国公民范某是某上市公司的部门经理。2102年取得下列收入：1）每月工资6500元，12月末一次性取得年终奖36000元；2）转让限售股取得收入800000元，不能提供限售原值凭证；3）取得某企业支付的不竞争款项38000元，范某承若在约定的期限内对相关技术资料保密且不从事有竞争的相关业务；4）拍卖自己的文字作品手稿原件取得收入8000元，拍卖收藏多年的文物取得收入32000元，不能准确提供该文物原值；5）获得某商场按消费积分反馈的礼品（小工艺品）一件，价值300元；参加某企业的座谈会获得礼品（电器）一台，价值1500元；6）撰写科技论文一篇，在境外某刊物上发表，取得稿酬折合人民币7000元，在境外已缴纳个人所得税折合人民币500元。计算范某应缴纳的 个人所得税是多少？第十三章 土地增值税 一土地增值税的概述（一）开征的意义1.开征土地增值税，可以抑制房地产的投机、炒卖活动，防止国有土地收益的流失。2.开征土地增值税，增加财政收入。二征税范围、纳税人 和税率（一）、征税范围1.转让国有土地使用权2.地上建筑物及其附着物连同国有土地使用权一并转让3、存量房地产买卖。（二）、纳税人 转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物，即转让房地产并取得收入的单位和个人为土地增值税的纳税人。三、转让房地产增值额的确定 （一）收入的确定 转让房地产取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。 纳税人发生下列情形的，按照房地产评估价格计算征收土地增值税： 1.隐瞒、虚报房地产成交价格；2.提供扣除项目金额不实的；3.转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。（二）扣除项目及其金额n 允许从房地产转让收入总额中扣除的项目及其金额包括：n 一是土地使用权人将未建建筑物或其他附着物的土地使用权出售给买受人时，允许从收入额中扣除的项目及其金额；n 二是纳税人取得土地使用后，建造商品房，并将建造的商品房连同使用范围内的土地使用权出售给买受人，允许扣除的项目及其金额；n 三是纳税人出售上述两种情况之外的其他房地产，如出售旧房及建筑物，允许扣除的项目及其金额。 以上三类扣除项目依据具体内容不同，又可分为六类： n （1）取得土地使用权所支付的金额；n （2）开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）允许按实际发生数扣除，主要包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用等；n （3）开发土地和新建房及配套设施的费用（简称房地产开发费用）指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。根据新会计制度的规定，与房地产开发有关的费用直接计入当年损益，不按房地产项目进行归集或分摊。n 对于利息支出以外的其他房地产开发费用，按取得土地使用权支付的金额和房地产开发成本金额之和，在5%以内计算扣除。 n 对于利息支出，分两种情况确定扣除：n 凡能按转让房地产项目计算分摊利息并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同期贷款利率计算的金额；其允许扣除的房地产开发费用为：n 利息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）5%以内 n （注：利息最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额）。n 凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出不得单独计算，而应并入房地产开发费用中一并计算扣除。在这种情况下，“房地产开发费用”的计算方法是，其允许扣除的房地产开发费用为：n （取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）10%以内。 n （4）旧房及建筑物的评估价格n 税法规定，转让旧房的，应按旧房及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定缴纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金作为扣除项目金额计征土地增值税。n （5）与转让房地产有关的税金n 指在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税，教育费附加也可视同税金扣除。n (6）财政部确定的其他扣除项目n 对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20的扣除。四、应纳税额的计算 n 1、转让土地使用权和出售新建房及配套设施应纳税额的计算方法。 n （1）计算增值额n 增值额=收入额扣除项目金额n （2）计算增值率n 增值率=增值额扣除项目金额n （3）确定适用税率n 依据计算的增值率，按其税率表确定适用税率n （4）依据适用税率计算应纳税额n 应纳税额=增