第十七章 税务行政法制.ppt

中国税制 第十七章税务行政法制 主讲教师 陈荣 17 1税务行政处罚 税务行政处罚是指公民 法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为 尚未构成犯罪 依法应当承担行政责任的 由税务机关给予行政处罚 注意以下几点 1 当事人行为违反了税收法律规范 侵犯的客体是税收征收管理秩序 应当承担行政责任 2 从当事人主观方面说 并不区分是否具有主观故意或者过失 3 尚未构成犯罪 依法应当给予税务行政处罚 4 给予行政处罚的主体是税务机关 17 1 1税务行政处罚的原则1 税务行政处罚六个原则 1 法定原则 2 公正 公开原则 3 以事实为依据原则 4 过罚相当原则 5 处罚与教育相结合原则 6 监督 制约原则 2 法定原则包括四个方面的内容 1 对公民和组织实施税务行政处罚必须有法定依据 法无明文规定不得处罚 2 税务行政处罚必须由法定的国家机关在其职权范围内设定 3 税务行政处罚必须由法定的税务机关在其职权范围内实施 4 税务行政处罚必须由税务机关按照法定程序进行实施 17 1 2税务行政处罚的设定和种类1 税务行政处罚的设定 1 全国人大及常委会 通过法律形式 设定各种税务行政处罚 2 国务院 通过行政法规形式 设定除限制人身自由以外的税务行政处罚 3 国家税务总局 通过规章形式 设定警告和罚款 税务行政规章对非经营活动中的违法行为设定罚款不得超过l000元 对经营活动中的违法行为 有违法所得的 设定罚款不得超过违法所得的3倍 且最高不得超过3万元 没有违法所得的 设定罚款不得超过l万元 超过限额的 应当报国务院批准 2 税务行政处罚的种类 四种 1 罚款 2 没收非法所得 3 停止出口退税权 4 收缴发票和暂停供应发票 17 1 3税务行政处罚的主体与管辖1 主体 1 税务行政处罚的实施主体是县以上的税务机关 2 各级税务机关的内设机构 派出机构不具处罚主体资格 不能以自己的名义实施税务行政处罚 但是税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚 这是 征管法 对税务所的特别授权 2 管辖 1 税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县 市 旗 以上税务机关管辖 2 管辖原则有以下几层含义 从地域管辖来看 税务行政处罚实行行为发生地原则 从级别管辖来看 必须是县 市 旗 以上的税务机关 法律特别授权的税务所除外 从管辖主体的要求来看 必须有税务行政处罚权 17 1 4税务行政处罚的简易程序税务行政处罚的简易程序是指税务机关及其执法人员对于公民 法人或者其他组织违反税收征收管理秩序的行为 当场作出税务行政处罚决定的行政处罚程序 简易程序的适用条件 案情简单 事实清楚 违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为 给予的处罚较轻 仅适用于对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下罚款的违法案件 17 1 5税务行政处罚的一般程序除了适用简易程序的税务违法案件外 对于其他违法案件 税务机关在作出处罚决定之前都要经过立案 调查取证 有的案件还要举行听证 审查 决定 执行程序 适用一般程序的案件一般是情节比较复杂 处罚比较重的案件 主要注意两点 1 税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上或者对法人或其他组织作出10000元以上罚款的案件 2 决定的4种情况 审查机构作出审查意见并报送税务机关负责人审批后 应当在收到审批意见之日起3日内 根据不同情况分别制作以下处理决定书再报税务机关负责人签发 1 有应受行政处罚的违法行为的 根据情节轻重及具体情况予以处罚 2 违法行为轻微 依法可以不予行政处罚的不予行政处罚 3 违法事实不能成立 不得予以行政处罚 4 违法行为已构成犯罪的 移送公安机关 17 1 6税务行政处罚的执行1 税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的 当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款 到期不缴纳的 税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3 加处罚款 2 税务机关对当事人当场作出行政处罚决定 具有依法给予20元以下罚款或者不当场收缴罚款事后难以执行情形的 税务机关行政执法人员可以当场收缴罚款 税务机关行政执法人员当场收缴罚款的 必须向当事人出具合法罚款收据 并应当自收缴罚款之日起2日内将罚款交至税务机关 税务机关应当在2日内将罚款交付指定的银行或者其他金融机构 3 除了依法可以当场收缴罚款的情形以外 税务机关作出罚款的行政处罚决定的执行 应当按照规定 实行作出罚款决定的税务机关与收缴罚款的机构分离 17 2税务行政复议 税务行政复议是指当事人 纳税人 扣缴义务人 纳税担保人及其他税务当事人 不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为 依法向上一级税务机关 复议机关 提出申请 复议机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持 变更 撤销等决定的活动 税务行政复议的特点 1 税务行政复议以当事人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为为前提 2 税务行政复议因当事人的申请而产生 3 税务行政复议案件的审理一般由原处理税务机关的上一级税务机关进行 4 税务行政复议与税务行政诉讼相衔接 1 对于因征税问题引起的争议 税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序 未经复议不能向法院起诉 经复议仍不服的 才能起诉 2 对于因处罚 保全措施及强制执行引起的争议 当事人可以选择适用复议或诉讼程序 如选择复议程序 对复议决定仍不服的 可以向法院起诉 17 2 2税务行政复议的受案范围1 税务行政复议的受案范围税务行政复议的受案范围仅限于税务机关作出的税务具体行政行为 税务机关作出的税务具体行政行为分两类 1 税务机关作出的征税行为 征收税款 加收滞纳金 扣缴义务人 受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴 代收代缴行为 2 税务机关作出的征税以外的行为 税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为 税务机关作出的税收保全措施 税务机关未及时解除税收保全措施 使纳税人等合法权益遭受损失的行为 税务机关作出的税收强制执行措施 税务机关作出的税务行政处罚行为 罚款 没收非法所得 停止出口退税权 税务机关不予依法办理或答复的行为 不予审批减免税或出口退税 不予抵扣税款 不予退还税款 不予颁发税务登记证 发售发票 不予开具完税凭证和出具票据 不予认定为增值税一般纳税人 不予核准延期申报 批准延期缴纳税款 税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为 税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为 税务机关作出的其他税务具体行政行为 2 纳税人可以对税务机关作出的具体行政行为所依据的规定提出行政复议申请 具体规定有 1 国家税务总局和国务院其他部门的规定 2 其他各级税务机关的规定 3 县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定 4 乡 镇人民政府的规定 3 对国家税务总局制定的规章以及国务院各部 委和地方人民政府制定的规章 不可以提请审查 17 2 3税务行政复议的管辖我国税务行政复议管辖的基本制度原则上是实行由上一级税务机关管辖的一级复议制度 具体内容如下 1 对省级以下各级国家税务局作出的税务具体行政行为不服的 向其上一级机关申请行政复议 对省级国家税务局作出的具体行政行为不服的 向国家税务总局申请行政复议 2 对省级以下各级地方税务局作出的税务具体行政行为不服的 向其上一级机关申请复议 对省级地方税务局作出的具体行政行为不服的 向国家税务总局或省级人民政府申请复议 3 对国家税务总局作出的具体行政行为不服的 向国家税务总局申请行政复议 对行政复议决定不服的 申请人可以向人民法院提出行政诉讼 也可以向国务院申请裁决 国务院的裁决为终局裁决 应该注意的是 向国务院申请二级复议审理是特殊规定 只适用于纳税人不服 由国家税务总局直接作出的具体税务行政行为的情况 17 2 4税务行政复议申请1 纳税人及其他税务当事人对税务机关作出的征税行为不服 应当先向复议机关申请行政复议 对复议决定不服 再向人民法院起诉 申请人对税务机关作出的征税行为申请行政复议的 必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保 然后可以依法提出行政复议申请 2 申请人对税务机关作出的征税以外的其他税务具体行政行为不服 可以申请行政复议 也可以直接向人民法院提起行政诉讼 3 申请人可以在得知税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请 4 申请人申请行政复议 可以书面申请 也可以口头申请 5 申请人向复议机关申请行政复议 复议机关已经受理的 在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院起诉 申请人向人民法院提起行政诉讼 人民法院已经依法受理的 不得申请行政复议 17 2 5税务行政复议的受理1 对应当先向复议机关申请行政复议 对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为 复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的 纳税人和其他税务当事人可以自收到不予受理决定书之日起 或者行政复议期满之日起15日内 依法向人民法院提起行政诉讼 2 纳税人及其他税务当事人依法提出行政复议申请 复议机关无正当理由不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的 上级税务机关应当责令其受理 必要时 上级税务机关也可以直接受理 3 行政复议期间税务具体行政行为不停止执行 但是 有下列情形之一的 可以停止执行 1 被申请人认为需要停止执行的 2 复议机关认为需要停止执行的 3 申请人申请停止执行 复议机关认为其要求合理 决定停止执行的 4 法律 法规规定停止执行的 17 2 6税务行政复议决定一般了解即可 17 2 7税务行政复议的其他有关规定一般了解即可 17 3税务行政诉讼 17 3 1税务行政诉讼的概念税务行政诉讼是指公民 法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当 侵犯了其合法权益 依法向人民法院提起行政诉讼 由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动 税务行政诉讼具有以下特点 1 税务行政诉讼是由人民法院进行审理并作出裁决的一种诉讼活动 这是与税务行政复议的根本区别 2 税务行政诉讼以解决税务行政争议为前提 这是与其他行政诉讼活动的根本区别 具体体现在 1 被告必须是税务机关 或经法律 法规授权的行使税务行政管理权的组织 而不是其他行政机关或组织 2 税务行政诉讼解决的争议发生在税务行政管理过程中 3 因税款征纳问题发生的争议 当事人在向人民法院提起行政诉讼前 必须先经税务行政复议程序 即复议前置 17 3 2税务行政诉讼的原则除共有原则外 如人民法院独立行使审判权 实行合议 回避 公开 辩论 两审 终审等 税务行政诉讼还必须和其他行政诉讼一样 遵循以下几个特有原则 主要注意以下几项原则 1 人民法院特定主管原则 即人民法院对税务行政案件只有部分管辖权 只能受理因具体行政行为引起的税务行政争议案 2 合法性审查原则 除审查税务机关是否滥用权力 税务行政处罚是否显失公正外 人民法院只对具体税务行为是否合法予以审查 与此相适应 人民法院原则上不直接判决变更 3 不适用调解原则 税务机关无权依自己意愿进行处置 人民法院也不能对税务行政诉讼法律关系的双方当事人进行调解 4 起诉不停止执行原则 即当事人不能以起诉为理由而停止执行税务机关所作出的具体行政行为 如税收保全措施和税收强制执行措施 5 税务机关负举证责任原则 6 由税务机关负责赔偿的原则 17 3 3税务行政诉讼的管辖税务行政诉讼的管辖分为级别管辖 地域管辖 分一般地域管辖和特殊地域管辖 和裁定管辖 包括移送管辖 指定管辖及管辖权的转移 17 3 4税务行政诉讼的受案范围行政诉讼的受案范围与行政复议的受案范围是一样的 只是行政诉讼受案范围的某些情况规定了需要先复议的前置程序而已 17 3 5税务行政诉讼的起诉和受理一般了解 主要注意 1 在税务行政诉讼等行政诉讼中 起诉权是单向性的权利 税务机关不享有起诉权 只有应诉权 即税务机关只能作为被告 与民事诉讼不同 作为被告的税务机关不能反诉 2 纳税人 扣缴义务人等税务管理相对人在提起税务行政诉讼时 必须符合下列条件 1 原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民 法人或者其他组织 2 有明确的被告 3 有具体的诉讼请求和事实 法律根