两税合并专家透析——新企业所得税法及其实施条例详解.doc

两税合并专家透析新企业所得税法及其实施条例详解背景介绍 先哲思想你知道事物应该是什么样（whats it ought to be）？ 说明你是一个聪明人！你知道事物实际是什么样（whats it actually to be） ？说明你是一个有经验的人！你知道如何使事物变得更好（how to make it better） ？说明你是一个有才能的人！即如白云所言：你太有才了！主要观点：1.企业所得税制改革往往是经济体制改革的重要环节或突破口。 2.成熟的市场经济要求一个公平而高效的税制。 3.1994 年，我国的税制进行了重大结构性调整。就企业所得税而言，主要通过合并税种、统一税制、降低税率、减少优惠、合理负担改革，初步建立起有利于企业公平税收、合理负担、平等竞争的税制框架结构。 4.原企业所得税制仍然存在着税法不统一、税负不公平、税制不规范、政策不严密等问题。 会计盈余与应税所得差异的成因分析 1.新会计准则中核算方法与原则的变化、会计计量属性的多元化，加大了资产负债的账面价值与计税基础之间的暂时性差异，使得会计盈余与应税所得的分歧增大，企业所得税会计处理愈加复杂，必将造成税法与新会计准则之间的磨擦成本，同时也加大企业的守法成本、相关的涉税风险，以及可能造成的国家税收流失。 2.在新会计准则与企业所得税法实施之际，科学地制定企业所得税法的实施条例，有必要充分考虑新会计准则与企业所得税制的交互影响。 3.目标定位与价值取向不同：当征纳双方存在利益冲突时，税法主要保护国家利益；而会计准则主要通过对会计主体的核算特色、方法和会计政策等的约束，尽可能地保证企业能够恰当地反映其财务状况与经营成果，为投资者、债权人等利害相关者提供决策有用的会计信息，倾向于保护企业及其利害相关者的微观经济利益。 4.法律依据不同：对同一会计行为，新会计准则中规定了不同的会计政策和方法可供企业根据自身的情况，自由选择，对会计行为的约束比较灵活；而企业所得税法为了体现其严肃性和税收的公平性，对会计行为的约束较为严格，很少或根本不允许企业有选择的余地。 5.对风险的态度不同：新会计准则对风险和不确定性持谨慎态度，会计盈余重视可预见的费用或损失，实行预提损失准备，而应税所得依税法规定，或不承认预提损失准备，或只承认有限标准的预提损失准备。 6.核算原则不同：会计盈余核算以权责发生制为核算基础；应税所得核算在税务实践中在采用权责发生制的同时，也采用收付实现制或收付实现制与权责发生制相结合的混合制。 7.业务范围与处理程序不同：会计盈余核算的对象是企业与生产经营有关的一切经济活动，而应税所得核算只关心与纳税有关的经济事项。在核算程序上会计盈余采用的是规范化“会计凭证会计账簿会计报表”的顺序，而应税所得无需规范化的程序。 中华人民共和国企业所得税法简介 2007年3月16日，以“两税合一”为标志的我国新企业所得税法,喜获十届全国人大5次会议高票通过，将于2008年1月1日起实施。一、新旧企业所得税法比较（一）新企业所得税法的主要特点：1、充分借鉴国际先进的税收管理理念；2、充分考虑产业结构调整和发展的需要；3、兼顾经济发展与自然环境的保护；4、实现“四个统一”；（即统一内外资企业所得税法、统一税率、统一扣除标准、统一税收优惠政策。）5、适当考虑区域平衡发展的需要；6、从立法高度强势监管关联交易和避税行为；7、适当考虑小企业的生存发展；8、强调交易与经济业务实际发生的原则；（二）新所得税法对行业的总体影响总体来说，税负有所降低、盈利有所增加。内资企业中银行、通信、煤炭、酒业、饮料、钢铁、石化、商贸、房地产开发等行业受益较大；电力、有色金属、交通运输、生物医药、纺织服装、汽车、家电、机械设备制造、电子元件等行业受益不大。软件开发、高科技企业没什么影响。（三）新旧企业所得税法比较新所得税法与“企业所得税暂行条例”、“外商投资企业和外国企业所得税法”的主要差异：1、纳税人判定的上的差异内资企业所得税暂行条例强调“实行独立核算的企业或组织”外商投资企业和外国企业所得税法强调“在中国境内设立企业、机构或场所从事生产经营；或有来源中国境内的所得”；新企业所得税法将纳税人区分为：居民纳税人和非居民纳税人。2、应税收入、应纳税所得的差异暂行条例中的收入：（1）生产、经营收入；（2）财产转让收入（3）利息收入；（4）租赁收入；（5）特许权使用费收入；（6）股息收入；（7）其他收入；外商投资企业和外国企业所得税法：未列举收入的具体范围新企业所得税法的收入：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。新企业所得税法收入总额中的下列收入为不征税收入： （1）财政拨款； （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （3）国务院规定的其他不征税收入。 非居民企业在境内未设立机构、场所或虽设立机构、场所但取得的所得与其设立的机构、场所没有实际联系的所得，按照下列方法计算其应纳税所得额： （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额； （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。3、可扣除项目的差异：原来的企业所得税暂行条例：主要在借款利息、职工福利、计税工资、公益性捐赠等方面有所规定；详细规定主要在国税发【2000】84号文中阐述；外商投资企业和外国企业所得税法主要在条例中以列举方式加以规定。新企业所得税法：（1）企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（2）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。（3）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。 （4）企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 租入固定资产的改建支出； 固定资产的大修理支出； 其他应当作为长期待摊费用的支出。 企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。4、不可扣除项目的差异原暂行条例；（1）资本性支出；（2）无形资产受让、开发支出；（3）违法经营的罚款和被没收财产的损失；（4）各项税收的滞纳金、罚金和罚款；（5）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；（6）超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠；（7）各种赞助支出；（8）与取得收入无关的其他支出；新企业所得税法：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）本法第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出； （8）与取得收入无关的其他支出。下列固定资产不得计算折旧扣除： （1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产； （2）以经营租赁方式租入的固定资产； （3）以融资租赁方式租出的固定资产； （4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产； （5）与经营活动无关的固定资产；（6）单独估价作为固定资产入账的土地 ； （7）其他不得计算折旧扣除的固定资产。下列无形资产不得计算摊销费用扣除： （1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉； （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。5、税收优惠上的差异6、对关联方交易监管方面的差异二、中华人民共和国企业所得税法主要特色说明1.关于纳税人：纳税义务人最大亮点：将之分为“居民企业”和“非居民企业”。居民企业，是指依法在中国境内成立或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。居民企业 应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业 在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。主要问题：（1）同时选择居民管辖权与地域管辖权；（2）关于“来源于中国境内的所得”如：拆借资金所得利息、转让所持有的某项财产、以某种方式与境内企业或个人合作取得收益、因境内的机构或个人违约支付的违约金等。（3）如何判定“有实际联系”？判断有无“实际联系”主要应考虑的因素：投资关系；债权与债务关系；管理机构的设立；合同的签订；贸易的运作方式与地点关键管理人员；经营决策会议的召开及业务的洽谈地点；专利权、专营权、专有技术的运用等等。（4）注意非居民企业 来源于中国境内的所得“有实际联系”的适用25%的税率，“无实际联系”的适用20%的税率（香港除外）2.明确财政拨款等为不征税收入；3.企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。特别应注意判断： “实际发生”的、“与取得收入有关”的、“合理”的4.公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。5.企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。 （注意资产的范围与净值的含义）6.企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。7.税收优惠以产业为主、区域为辅。主要税收优惠政策与方式：（1）减征免征的，如：从事农、林、牧、渔业项目的所得； 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 符合条件的技术转让所得； （2）优惠税率征收20%的（符合条件的小型微利企业）15%的（国家重点扶持的高新技术企业，不限区域）（3）民族自治地方的企业享受的优惠（属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。） （4）计算应纳税所得额时加计扣除的：开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用； 安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。 （5）按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额的创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 （6）缩短折旧年限或者采取加速折旧的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的。（7）计算应纳税所得额时减计收入的 企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入。（8）按一定比例实行税额抵免的企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额 8.强化关联方交易的监督与管理。如：（1）要求附送“年度关联业务往来报告表”（2）引入“预约定价”（APA）机制。（3）强调由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平的国家（地区）的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的，上述利润中应归属于该居民企业的部分，应当计入该居民企业的当期收入。（4）限制“资本弱化”（企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。）（5）限制企业的避税行为（企业实施其他不具有合理商业目的的安排而减少其应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，税务机关因此调整而补征的税款还需加收利息） 9.强化企业所得税的汇总申报管理。（1）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税；（2）非居民企业在中国境内设立两个或者