收付实现制与权责发生制.docx

浅谈收付实现制和权责发生制的区别时间：2008-10-16 10:11:43 点击：1555内容摘要：收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础，收付实现制反映企业实实在在拥有的现金。权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础，它能够准确核算企业收入，正确反映所应负担的费用，能够正确确定各期的收益，反映当期会计期间的利润，提供过去和将要收付的现金来源信息。关键词：收付实现 收支行为 关系分摊权责发生 应计费用 现金收付核算原则一、收付实现制收付实现制又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。按照收付实现制，收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生与否，紧密地联系在一起。换言之，现金收支行为在其发生的期间全部记作收入和费用，而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。 收付实现制是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理；反之，凡本期还没有以现款收到的收入和没有用现款支付的费用，即使它归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。收付实现制特点用收付实现制确定企业的收入、费用及利润具有客观性和可比性。用权责发生制确定企业的收入、费用及利润时，费用必须依其同收入的关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法、摊销方法和存货计价方法等人为的方法，使会计中采用了许多的估计、预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。 收付实现制反映企业实实在在拥有的现金，而企业能否按期偿还债务、支付利息、分派股利等很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。 以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长、风险高，投资者不仅要考虑投资的收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润指标只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收、应付项目的影响，主观性太强。因此，投资者注重现金二、权责发生制 权责发生制又称应计制，是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入或费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不作为当期的收入和费用。收付实现制又称现金制，是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付的基础上，凡在本期实际以现款付出的费用，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。权责发生制特点 运用权责发生制进行会计核算具有以下优势：一是它能够准确核算企业收入。因为在这种核算制度下收入的实现是以发生为标准，而不是以是否收到款项为标准，发生了即确认为收入。二是能够正确反映所应负担的费用，并与本期收入相配比。三是能够正确确定各期的收益，反映当期会计期间的利润。四是能够向决策者提供过去发生的关于现金收付的事项和将要收付的现金来源信息。三、采用应计基础和现金收付基础有以下不同： 因为在应计基础上存在费用的待摊和预提问题等，而在现金收付基础上不存在这些问题，所以在进行核算时他们所设置的会计科目不完全相同。 因为应计基础和现金收付基础确定收入和费用的原则不同，因此，它们即使是在同一时期同一业务计算的收入和费用总额也可能相同。 由于在应计基础上是以应收应付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏较为准确。而在现金收付基础下是以款项的实际收付为标准来作收入和费用的归属、配比，因此，计算出来的盈亏不够准确。 在应计基础上期末对账簿记录进行调整之后才能计算盈亏，所以手续比较麻烦，而在现金收付基础上期末不要对账簿记录进行调整，即可计算盈亏，所以手续比较简单。 四、权责发生制与收付实现制下的会计处理比较 由于权责发生制与收付实现制的核算原理不同，因此两种会计基础下，对会计要素的确认、计量就存在很大区别，主要表现在以下几方面： 1.在进行核算时所设置的会计科目不尽相同。权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素,而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目，核算相对简单。 2.对收入、费用的确认和计量不同。权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入和费用。在收付实现制下，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理；凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。 3.对损益的确认不同。在持续经营前提下，企业在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用，在资产负债表下对于归属于本期的收入、费用则在损益表上反映，因此，能够准确的反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础，不管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系，不能正确核算企业利润。 五、目前我国对两种会计核算原则的使用 根据自2007年1月1起施行企业会计准则基本准则第九条企业应当以权责发生制为墓础进行会计确认、计量和报告。根据企业会计准则基本准则第四十四条规定财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。我们会发现企业编制的现金流量表编制基础是收付实现制，而非权责发生制，是对资产负债表和利润表资料的补充反映。根据自1998年1月1起施行事业单位会计准则第十六条会计核算一般采用收付实现制，但是经营收支业务可采用权责发生制，现在事业单位发生经营收支业务会随着社会经济发展越来越多，收付实现制和权责发生制混合使用情况不足为奇，财务报告反映会计主体的全部经济活动应包含已经实现的权利和承担的责任以及未来可确定应实现权利及应承担责任会成为未来财务报告的披露及其反映的趋势。在行政单位会计制度和事业单位会计制度中明确规定，行政事业单位会计核算采用收付实现制（有经营业务的除外），收付实现制作为一种会计核算基础，对收入和费用的确认是以款项的实际收付为基准，有科目设置少、记录方式简单、易掌握的优势。但当会计环境发生了较大变化时，收付实现制在许多方面就明显不足，如当期发生的工资，当期归还的债务本金和利息等。不反映那些本期已发生，但尚未用现金支付的部分。在客观上造成了单位支出被低估，虚增了单位可供支配的财力。再如，在采购业务中，行政事业单位对未支付货款，但已收到的物资，不登记入账，仅对支付部分款项的物资，也只按拨款单据中的实际支付金额确认和计量。这就不利于对各项物资进行全面管理，不能对采购业务进行确切的反映。但有些单位会计人员为全面反映所发生的业务，采取了收付实现制与权责发生制混用的现象，这显然是违反了行政事业单位会计制度，但是权责发生制对收入和费用的确认是以权利和义务是否在本期实际发生为标准，而不管其款项是否在本期收到或支付。因而它能客观公正地反映一定会计期间的收入和费用水平，是国际公认的会计核算的一般原则。因此，就出现了收付实现制与权责发生制在行政事业单位中的冲突，也为我们审计人员定性带来了不确定因素。建议有关部门尽快出台相关措施，以解决上述冲突。论权责发生制在事业单位会计核算中的应用2009-4-2 17:18高冬秀【大 中 小】【打印】摘要本文从我国事业单位会计核算采用收付实现制存在的问题出发，分析了权责发生制在事业单位会计核算中应用的可行性，指出了事业单位采用权责发生制进行会计核算的主要方法。 关键词事业单位；权责发生制；会计核算 事业单位仅在经营性收支业务核算时采用权责发生制。已不能适应事业单位会计核算以及提供会计信息的需要。笔者认为，事业单位的全部经济业务事项均应采用权责发生制进行会计核算。 一、收付实现制在事业单位会计核心中存在的主要问题 (一)收付实现制不能适应实施政府采购制度和资金集中支付制度后出现的新情况 实施政府采购制度和资金集中支付制度后，各单位收到的资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用或非货币性资产的增加，收付实现制已不能准确反映资金的流向变化。 事业单位在采购材料物资的过程中，单位会计核算会遇到何时确认资产购入、购入资产按什么金额入账，而采购部门会计核算时会遇到何时确认支出、支出按什么金额入账等问题。在收付实现制下，单位只能在实际收到拨款单据时，按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；而采购部门只能在实际拨款时按拨款确认和计量支出，如果年末采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成资金结余，此处理不能真实反映预算执行情况。 (二)收付实现制不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险 收付实现制下的财务支出只包括现金实际支付的部分，不能反映那些本期虽已发生但尚未用现金支付的债务，单位的负债和一些隐性债务不能得到反映，不利于防范未来的财务风险。 (三)收付实现制不能反映固定资产的真实价值 由于目前事业单位固定资产不计提折旧，无法反映固定资产的实际净值，不能在费用和成本中反映资产的耗费，以至固定资产账面与实际价值背离，不能真实反映事业单位的固定资产状况。 (四)收付实现制下会计报表信息不完整，项目列示不科学 目前事业单位未编制现金流量表，不能披露现金流入流出信息：现行的资产负债表和收入支出表中同时反映收支项目，既不符合资产负债表作为静态报表不应反映收支类科目的属性，又因重复列示而无意义。 二、权责发生制在事业单位会计核算中应用的可行性分析 (一)权责发生制有利于规范事业单位的会计核算 实际工作中事业单位有很多会计事项的核算需要突破收付实现制，所以权责发生制在事业单位会计核算中应用非常必要。 (二)权责发生制有利于规范事业单位的预算管理 事业单位讲求效益和效率是国家、社会和纳税人的一致要求。其采用权责发生制进行会计核算，有利于规范国有资产的管理和提高财政资金的使用效益。 (三)事业单位具有采用权责发生制进行会计核算的基础 目前事业单位中有部分经营单位和事业单位的部分经营业务的核算采用的就是权责发生制，事业单位的全部经济业务事项，均采用权责发生制进行会计核算。对事业单位会计人员来说工作难度并不太大。 三、权责发生制下事业单位主要经济业务的会计核算 (一)国库集中支付业务的核算 国库集中支付业务一般程序比较复杂、时间较长，常常会出现单位取得商品和发票在先，支付滞后的现象，尤其是在年底，会出现跨年度支付问题，因此，有必要采用权责发生制核算支出及当年绩效。即在取得商品和发票时借记支出类科目，贷记“零余额账户用款额度”(实际支付部分)、“应付账款”(尚未支付部分)。 (二)政府采购业务的核算 在政府集中采购过程中，常常会出现跨年度支付问题。笔者认为凡属于本期应负担的采购费用，就应在本期列支，即借记支出类科目，贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”或“应付账款”；凡不属于本期间的采购费用即使已经支付，也不应该列支。即借记“预付账款”，贷记“银行存款”或“零余额账户用款额度”。 (三)债权债务的核算 事业单位设置的债权债务核算科目仅与经营性业务相关，没有囊括非经营性业务，笔者认为对于应收未收的收入，应在取得收款权利时确认，即借记“其他应收款”，贷记收入类科目；对于应付未付的费用及债务也应按照费用或债务的实际形成期间确认。即借记费用支出类科目，贷记“其他应付款”。 (四)固定资产业务的核算 目前事业单位的固定资产购置成本直接列入当期支出，其价值同时以固定资产和固定基金反映，固定基金作为固定资产的资金来源，二者一般相等。在固定资产使用过程中不计提折旧。而是按照事业收入和经营收入的一定比例提取修购基金。笔者认为应采用权责发生制参照小企业会计制度中固定资产的核算方法进行会计处理。 (五)权责发生制下的会计信息披露 一是在资产负债表中，取消收支类项目；在“固定资产”项目下增设“累计折旧”项目和“固定资产净值”项目，以反映固定资产的折余价值；在“固定基金”项目下增设“折旧基金”项目和“固定基金净额”项目，以反映固定基金的现有数额。为固定资产管理部门提供固定资产账面价值信息，同时为上级预算部门安排固定基金的投放、调拨等提供客观、准确的会计信息。 二是按权责发生制会计核算基础下的收入和支出数据填制“收入支出表”，反映一定会计期间的收入实现、费用耗费和单位经济活动的成果。 三是增设事业单位现金流量表。主要内容包括：(1)事业活动产生的现金流量。项目包括：财政补助收到的现金、上级补助收到的现金、事业收入收到的现金、经营收入收到的现金、附属单位上缴收入收到的现金、收到的其他与事业活动有关的现金；基本支出支付的现金、项目支出支付的现金、经营支出支付的现金、对附属单位补助支付的现金、上缴及拨出支付的现金、支付的其他与事业活动有关的现金。(2)投资活动产生的现金流量。项目包括：收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、处置固定资产和无形资产所收回的现金、收到的其他与投资活动有关的现金；购建固定资产和无形资产所支付的现金、对外投资所支付的现金、支付的其他与投资活动有关的现金。(3)筹资活动产生的现金流量。项目包括：吸收投资所收到的现金、借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金；偿还债务所支付的现金、偿付利息所支付的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金等。行政单位会计制度是我国众多会计制度之一，从我国现行的行政单位会计制度运行八年多的时间上看，该制度为了我国社会主义市场经济的发展的需要，规范行政单位会计核算行为，保证会计信息质量，起到了积极的作用。但随着社会的发展和进步，现行的行政单位会计制度出现了很多弊端，使会计信息失真的现象在行政单位中普遍存在，笔者从会计核算的一般原则、资产、负债、支出的管理等四个方面阐明行政单位会计制度存在的弊端，笔者是站在企业会计制度的角度，就现行的行政单位会计制度的弊端谈几点粗浅的看法。关健词：会计核算 原则 资产 负债 支出我国现行的行政单位会计制度是一九九八年一月一日起执行的，共九章六十三条。我们清醒的看到，该制度为了我国社会主义市场经济的发展的需要，规范行政单位会计核算行为，保证会计信息质量，起到了积极的作用。但随着社会的发展和进步，现行的行政单位会计制度出现了很多弊端，这些弊端也一直为学术界讨论的话题，也是任何一项会计制度发展的必然结果。一、从会计核算的一般原则上看我国会计核算的原则有两种，一种是采用权责发生制，另一种采用收付实现制。权责发生制是凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不做为当期的收入和费用。收付实现制是收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。从这两种制度的概念可以看出采用权责发生制进行会计核算较为科学，但工作量与收付实现制相比要大；采用收付实现制进行会计核算工作量较小，但不够科学。从会计核算的客观角度出发，无论企业还是行政单位发生的货币收支业务与交易或事项本身并不完全一致。例如在企业会计核算中有的款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为了本期生产经营活动而发生的，我国的企业为了明确会计核算的基础，更真实地反映特定会计期间的会计信息，强制企业会计核算应当采用权责发生制。现行的行政单位会计制度第十七条明确规定“会计核算以收付实现制为基础”，此条制度在制定的初期是适应当时会计核算的需要，但经过数年的运作，我国的会计制度正在同国际接轨，如果教条执行此项规定将不利于现行会计核算科学化的需要，此规定的弊端也突现出来。在我国经济最发达的地区上海市，对执行行政单位会计制度的单位试行采用权责发生制进行会计核算，这是一种大胆的尝试，也是今后执行行政单位会计制度的行政单位进行会计核算的发展方向。二、从资产的管理上看资产从广义上说是指由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益，行政单位会计制度对资产的定义是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。由此可以看出行政单位会计制度对资产的定义过于狭隘，既然以资产的形式存在做为一种物质资源，第一就得考虑其获利的问题，试想一下我国制定此行政单位会计制度时未充分考虑其获利的问题；第二就是考虑其是否反映资产的公允价值，并按期计提折旧，现行的行政单位会计制度第二十四条明确规定“行政单位的固定资产不计提折旧”，无形资产更不能谈什么摊销的问题了，所以行政单位的会计核算的资产多不能完全反映出真实的市场价值。与此相比我国的企业会计制度每年都在修定和完善中，执行企业会计制度的单位不但要对资产计提折旧，还要充分考虑该资产的市场价值，当资产减值时计提相应的资产减值准备，达到会计核算的帐面资产真实反映其市场价值。由此可以看出修改行政单位会计制度中资产的有些条款是很有必要的，达到用制度约束行为的需要。三、从负债的管理上看从概念上看行政单位会计制度中的负债与企业会计制度无本质的上的区别，但从科目的细化上看区别就很大了，例如企业会计制度中的负债中包括流动负债和长期负债，流动负债又分为短期借款