证券公司承销业务审计案例分析.doc

证券公司承销业务审计案例分析证券公司承销业务审计案例分析一、 背景简介（一）永涵会计师事务所简介安徽永涵会计师事务所于1996年3月4日经安徽省财政厅财会协字(96)141号文批准成立，注册资本100万元。法定代表人：邓素兰。本所具有注册会计师法定业务资质、资产评估业务资质、工程造价咨询单位乙级资质以及工程招标代理资格。其中注册会计师18人，注册资产评估师9人，注册造价师8人，注册税务师5人。从业人员均具有中、高级职称资格、大专以上学历。 本所一直坚持独立、客观、公正的执业原则，坚持维护社会公众利益的根本宗旨，坚持以质量求生存、信誉求发展的服务理念。近年来，在全所人员的努力下，业务范围不断扩大，执业质量不断提高，受到社会各界的好评。根据某省注册会计师协会2006年全省会计师事务所相关指标统计数据，本所名列第十一名。在2004年省国资委对全省评估机构进行评估业务质量检查中，本所评为优秀档次，当年取得了省属企业清产核资和审计资格。（二）被审计公司简介民生证券有限责任公司成立于1986年，注册资本为12.82亿元，注册地为北京。公司具备中国证监会批准的证券经纪；证券投资咨询；与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问；证券承销与保荐；证券自营；证券资产管理；证券投资基金代销等各项业务资格，并由中国证监会推荐进入全国银行间同业拆借市场。公司在北京、上海、深圳、郑州、济南、广州、成都、太原等地设立了27家证券营业部。公司坚持“以诚信求生存、以创新谋发展”的经营理念，积极进取，全面开拓各项业务，不断推进机制创新和业务模式创新，为各类客户提供优质、规范、高效的投融资工具和专业化、个性化的投资理财服务。公司具有完善的法人治理结构，科学构建公司法人治理组织体系。公司合规建设和内控机制不断完善，建立了前中后台相结合、相互监督的内控架构，以及系统配套、促控有力的制度体系和较为完备的风险监控技术支持系统，确保各项业务健康发展。公司坚持以人为本，建立以绩效为导向的薪酬激励机制和以促进员工发展、人力资本增值为核心的人力资源开发体系，倡导员工与企业同成长，使人力资本真正成为企业的核心竞争力。二、审计过程（一）计划阶段在开展现场审计工作之前，审计项目组召开了全体审计人员参加的计划工作会议。1、确定了证券公司承销业务的审计目标证券承销业务作为证券公司收入的主要来源之一，其风险监控不容忽视。针对其各项业务费用的正确性、真实性和完整性，加强防范并化解其财务风险与证券承销业务的潜在风险。2、明确了审计重点（1）检查承销业务手续费收入，并检查记录是否得到正确的反映和记录。（2）验证资产负债表中关于投资银行业务科目的真实性并核对其可靠性。（3）确认证券承销在财务报表中的有关披露符合相关法规要求。（4）审查证券承销及记录是否完整以及计算是否正确。（5）检查证券增减变动及证券发行期末余额记录和计算是否正确。3、审计方法采用审阅、核对、实地调查费、观察、盘点、询问、复核、查询、函证、计算、分析、分析性复核等审计方法。4、拟编制主要审计工作底稿（二）风险评估注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查。1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。 尽管注册会计师通过询问管理层和财务负责人可获取大部分信息，但是询问被审计单位内部的其他人士可能为注册会计师提供不同的信息，有助于识别重大错报风险。因此，注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。在确定向被审计单位的哪些人员进行询问以及询问哪些问题时，注册会计师应当考虑何种信息有助于其识别和评估重大错报风险。例如：（1）询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境；（2）询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施；（3）询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；（4）询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业）、合同条款的含义以及诉讼情况等；（5）询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排；（6）询问采购人员和生产人员，有助于注册会计师了解被审计单位的原材料采购和产品生产等情况；（7）询问仓库人员，有助于注册会计师了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况。（三）控制测试1、内部控制调查内部控制调查可采取调查表法、流程图法、描述法等，也可三种方法结合进行。永涵会计师事务所在为ABC证券公司进行承销业务内部控制进行调查时。采用了调查表的方法，并编制了如下YH会计师事务所承销业务内部控制调查表：承销业务内部控制调查表被审计单位： 调查内容： 审计人员： 被调查人： 索引号： 调查日期： 年 月 日 调查结果 注 备调 查 问 题是 否较轻较重不适用1证券公司与委托单位签订的承销协议是否符合有关规定。 2复核代发行证券明细表、代发行证券款明细表和证券发行收入明细表是否正确。 3核对代发行证券明细表、代发行证券款明细表和证券发行收入明细表与有关明细账、总账和报表是否相符。 4、检查项目发行收入过程中，是否根据协议复核发行收入的相关性和真实性。5审核发行记录是否完整，是否在利润表上恰当披露。6查阅有关合同、协议，确定代转发行费用归集和分类是否正确 7各项费用是否与发行业务直接相关，入账依据是否充分 8是否在确认发行收入的同时结转发行费用并在子长负债表中恰当披露 9对于发行不成功项目重点留意各项费用是否结转到当期营业费用 10是否存在用发行失败项目各项费用冲减证券发行手续费收入的现象 11、会同证券公司会计主管人员对库存代发行实物券12、列明证券类别、名称、票面价值、承购和发行价格以及对总金额进行盘点，与有关账户进行核对，如有差异应查明原因13、查明证券款增减变动是否真实、正确，并与有关承销合同、协议核对。 14、代发行证券会计处理包括其计价及成本结转是否已在资产负债表上恰当披露。 15、验明代发行证券会计处理包括其计价及成本结转是否正确。16、检查有关承销合同、协议是否符合相关法律法规。17、对重大代发行证券款余额可向委托单位函证或获取已公开发布的招募说明书，或执行替代程序，检查其发生的原始记录。18、根据不同承销方式，检查在发行期结束后，未售出证券余额的移交手续是否完备，会计处理是否正确。19、查阅证券公司与其他承销商或分销商签订的分销协议是否与规定一致。 20、查阅证券公司与其他承销商或分销商签订的分销协议，确定其支付手续费收入是否正确。 调查表法是审计人员利用事先设计好的标准化表格，进行调查询问的一种方法。在具体调查时，注册会计师应注意：一是调查表可在审前调查时交由被审计单位填写，也可由审计人员找被审计单位有关人员交谈了解情况后填写，也可召开有关人员座谈会并根据会议记录填写；二是调查表的内容因单位的不同而不同，注册会计师在具体审计时可在调查表模版的基础上根据审计工作的实际情况加以添加取舍。2、符合性测试永涵会计师事务所在为民生证券公司进行承销业务审计时，注册会计师在确定审计程序前，一般要对承销业务内部控制制度作初步调查和了解。如果通过初步调查和了解，出现下列情况之一，可不进行符合性测试，而直接进行实质性测试程序：被审计单位相关内部控制不存在；被审计单位相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行；符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。如果认为继续研究内部控制是可行且有效的，则我们应对拟信赖的内部控制实施符合性测试程序，并根据评价的最终结果修改实质性测试程序的性质、时间和范围。内部控制符合性测试旨在检查现行内部控制制度是否有效执行或能否取得预定效果，以评估控制风险。YH会计师事务所某审计人员对民生证券公司承销业务内部控制符合性测试过程如下：（1）确定抽样总体：abc证券公司2000年112月所有证券承销业务。（2）确定样本量：根据可接受的依赖风险和可容忍误差，确定样本量为20个。（3）确定抽样方法：采取随机抽样法，从抽样总体中随机抽取20个。3、内部控制评价经测试，承销业务内控制度能够有效执行，符合性测试相符率较高，可适当简化实质性测试审计程序。符合性测试结果如果没有出现偏差，则可以按计划信赖客户的内部控制系统，若出现偏差则需要根据实际情况作如下选择，降低信赖点或放弃对客户内部控制系统的信赖；修改审计程序或扩大样本量。若注册会计师计划信赖度为适度，按计算后的计划信赖点为3，其样本量为20，若抽查结果没有发现偏差，说明内部控制是可以信赖的，这时可按原计划确定实质性测试程序的性质、时间和范围。若发现一个偏差，则注册会计师可作如下选择：降低计划信赖程度，修正对控制风险的评估，如将计划信赖点降为2，并据以修改实质性测试程序的性质、时间和范围；若仍按原计划信赖该内部控制，则应将样本量增加到40，若经检查未发现新的偏差，则可按原计划信赖该内部控制。若认为该信赖无法得到保证，则可放弃对该客户内部控制系统的信赖，直接进行实质性测试程序。而偏差一旦大于3，则视为信赖无法保证，应将控制风险评估为高水平。（四）实质性程序永涵会计师事务所注册会计师在完成对民生证券公司承销业务内部控制测试的基础上，确定了审计的重点预计抽取审计样本的数量，运用观察、盘点、复核、查询、函证、计算、分析等各种具体审计方法，进行实质性测试。根据内部控制测试结果实施实质性测试,对代发行证券的审计，应获取或编制代发行证券明细表，复核加计数是否正确，并与有关明细账、总账和报表核对相符；会同被审计单位主管会计人员盘点库存代发行实物券，列明证券类别、名称、票面价值、承购和发行价格以及总金额，并与有关的账户进行核对，如有差异应查明原因；在外保管的证券，应查阅有关证明文件，必要时可向保管人函证；检直有关承销合同、协议是否符合有关方面的规定，代发行证券的会计处理是否正确，其计价及成本结转是否正确，是否与承销合同、协议相符；根据不同的承销方式，检查在发行期结束后，未售出的证券余额其移交手续是否完备，会计处理是否正确；验明代发行证券是否已在资产负债表上恰当披露。对代发行证券款的审计，应获取或编制代发行证券款明细表，复核加计数是否正确，并与有关明细账、总账和报表核对相符；抽查本期代发行证券款增减变动是否真实、正确，并与有关承销合同、协议核对，如为上网发行的证券，则应看其清算金额与证券交易所的交割单是否相符；对重大代发行证券款余额可向委托单位函证或获取已公开发布的招募说明书，或执行替代程序，检查其发生的原始记录；查阅被审计单位与委托单位签订的承销协议是否符合有关规定，了解代发行证券的种类、名称、金额、发行期限、发行方式和代发行证券的手续费等，并与相应的会计记录核对，检查相关手续费收入是否在发行结束时及时结转，是否存在手续费收入挂账现象；验明代发行证券款是否已在资产负债表上恰当披露。对证券发行的审计，应获取或编制证券发行收入明细表，复核加计数是否正确，并与明细账和总账、报表核对相符；查阅被审计单位与委托单位签订的承销协议，对采用代销方式和余额承购包销方式代发行证券的业务，检查有关的原始凭证，根据协议复核手续费收入是否真实，与承销协议是否一致，如果不一致，应查明原因，检查发行费用核算内容与范围是否正确，是否与代发行证券手续费收入配比，查阅被审计单位与委托单位签订的承销协议，对余额承购包销方式代发行证券的业务，结合代发行证券的审计检查有关的原始凭证，确定证券发行收入是否真实，发行记录是否完整，与承销协议是否一致，如果不一致，应查明原因，发行费用核算内容与范围是否正确，发行成本的结转数额是否正确，以及是否与证券发行收入配比；查阅被审计单位与副主承销商和分销商签订的分销协议，确定支付给副主承销商和分销商的分销手续费收入是否正确，与分销协议的有关规定是否一致；验明证券发行收入是否已在利润表上恰当披露。对待转发行费用的审计，应获取或编制待转发行费用明细表，复核加计数是否正确，并与有关明细账、总账和报表核对相符；检查待转发行费用的归集和分类是否正确，各项费用是否与证券发行业务直接相关，入账依据是否充分，并与有关合同、协议核对，检查其相关性和真实性；查阅有关合同、协议，确定待转发行费用的归属期间，检查是否在确认证券发行收入的同时，结转发行费用；检查发行不成功的发行项目所发生的各项费用，是否结转到当期营业费用，是否存在将发行不成功的发行项目所发生的各项费用冲减证券发行手续费收入现象；验明待转发行费用是否已在资产负债表上恰当披露。对证券承销业务存在的特定审计风险，我们通过实施上述设计的实质性测试程序，基本上可以发现这些存在的问题，另外，我们可追加实施以下审计程序：1、查阅证券承销过程文件档案，并与承销合同、协议相核对，检查是否存在违规操作问题，可结合内部控制调查测试程序情况来审核。如果被审计单位存在违规操作问题，应分析其可能导致的法律后果，预计产生的财务影响，并考虑是否在会计报表附注中予以披露。2、对应收的过桥贷款和垫付的债券本息款，通过应收账款的审计程序来审核，并应取得债务方最近的会计报表和营业执照，分析其财务状况、偿债能力及经营状况，分析应收款项是否存在坏账可能，并取得法定证明文件，计提足额的坏账准备。如果无法取得有关资料，应根据其影响程度，考虑应出具的审计意见类型。3、对发现证券发行手续费收入与证券承销协议不一致的，应进一步查明原因，可通过询问被审计单位有关人员或高级管理人员，分析其解释的理由是否充分、合理，是否存在另有补充协议情况。 三、审计结果分析 （一）关于被审计公司永涵会计师事务所的注册会计师根据中国注册会计师独立审计准则等规定要求，对民生证券公司进行了承销业务的审计中，发现了如下违规问题：1.证券承销业务种类错误证券承销业务可分为：全额承购包销方式承销证券、余额承购包销方式承销证券、代销方式承销证券。其中余额承购包销方式承销证券的核算又要分为两个情况来处理：承销无记名证券的核算和承销记名证券的核算，而这两者的会计处理方式不同。2011年，民生证券公司收到委托单位委托发行的证券，他们进行了重要凭证保管，并在备查簿中进行登记。本应该是无记名证券，在约定的期限内售出证券时，按承销价格记账，但民生公司会计人员却以承销记名证券的方式进行记账:与证券交易所交割清算，按实际收到的金额。借:结算备付金 5000000 贷：代理承销证券款 5000000永涵会计师事务所审计人员在审计民生证券公司承销业务时发现了这个情况，并进行了以下的审计调整：借：银行存款 5000000 贷:结算备付金 50000002. 发行费用冲减证券发行手续费收入2012年，ABC证券公司被委托发行一项1000万的余额承购包销方式无记名承销证券，发生发行费用20万，承销期结束后民生证券公司划转销售款项承销期结束，将募集资金付给委托单位并收取手续费80万。会计分录如下：借：代理承销证券款 10000000 贷：银行存款 9200000 手续费