第十一章收入,费用和利润.ppt

第十一章 收入 费用和利润 主讲教师 国凤兰 本章主要内容 第一节销售商品收入的确认和计量第二节提供劳务收入的确认和计量第三节费用第四节利润第五节所得税 1 理解掌握商品销售收入的确认条件2 掌握商品销售入收入 提供劳务等收入的账务处理3 掌握费用构成及其会计处理方法4 掌握利润的构成及其会计核算5 资产 负债计税基础的确定6 递延所得税资产和递延所得税负债的确定7 所得税费用的计算与核算 学习目的与要求 重点商品销售收入的确认与会计核算 利润构成及会计核算 所得税费用的计算与核算难点商品销售收入条件的理解与运用 所得税费用的计算与核算 教学重点与难点 第一节商品销售收入的确认和计量 一 收入概述 一 收入的含义和特点收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 特点 1 收入是从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 2 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者两者兼而有之 3 收入能导致企业所有者权益的增加 4 收入只包括本企业经济利益的流入 二 收入的分类 1 按收入的性质分类 商品销售收入提供劳务收入让渡资产使用权收入等 2 按企业经营业务的主次分类 主营业务收入其他业务收入 二 商品销售收入的确认条件 同时满足 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制收入的金额能够可靠地计量相关的经济利益很可能流入企业相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 一 一般商品销售1 收入计量 企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入 2 账务处理 三 商品销售收入的计量与核算 1 商业折扣 不影响收入的计量 不反映在账面上 2 现金折扣 1 概念 2 表示方法 2 101 20n 30 3 现金折扣处理方法总价法 按合同总价额确认收入 实际发生的现金折扣计入 财务费用 净价法 按合同总价额扣除折扣金额后确认收入 我国会计准则规定 现金折扣采用总价法 二 商品销售涉及涉及商业折扣和现金折扣的会计处理 注意 销售方提供的现金折扣是否包括增值税 三 销售折让的会计处理销售折让是销售企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款 四 销售退回的会计处理 1 未确认收入的已发出商品的退回 只须将已计入 发出商品 科目的商品成本转回 库存商品 科目 借 库存商品贷 发出商品 2 已确认收入的销售退回 一般均应冲减退回当月的销售收入 同时冲减退回当月的销售成本 3 若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的 则除应在退回当月作相关的账务处理外 还应作为资产负债表日后发生的调整事项 冲减报告年度的收入 成本和税金 销售退回的核算 发生销售退回 除资产负债表日后事项 不论是当年销售的 还是以前年度销售的 冲减退回当期的销售收入和销售成本 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应收账款借 库存商品贷 主营业务成本 五 预收款销售商品 六 不符合收入确认条件的商品销售 借 应收账款 XX企业贷 主营业务收入借 主营业务成本贷 发出商品 当购货方条件好转时 借 发出商品贷 库存商品借 应收账款 应收销项税额贷 应交税费 应交增值税 销项税额 不符合收入确认条款的情况下的处理 如购货方资金周转暂时存在问题 七 分期收款销售的会计处理 具有融资性质的销售 满足销售收入确认条件的 合同价款 长期应收款 按合同价款的公允价值 折现值 一般是同类商品现销市价 主营业务收入 二者差额 未实现融资收益 未实现融资费用 分期收款时摊销 摊消方法 直线法 实际利率法 甲公司为增值税一般纳税人 适用税率17 2007年1月1日分期收款销售大型设备 合同价款1000000元 分4次于每年1月1日等额收款 该大型设备成本700000元 市场现销价格为900000元 销售时收第一笔款项 最后一次收款时 开出增值税发票 并收取增值税款 7 51 例 八 代销商品的会计处理1 视同买断委托方 按协议价收取代销商品货款受托方 实际售价自定合同 1 受托方是否卖出或获例 与委托方无关 即为委托方一般销售行为 符合条件确认收入 2 受托方未卖出商品可退回 亏损有委托方弥补 委托方交付商品时不确认收入 收到代销方的代销清单时确认收入 视同买断 2 会计处理 委托企业A公司 受托方销售商品 并向委托方开具代销清单 委托方将商品交付给受托方 受托企业B公司 经济交易与事项 借 发出商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 借 应收帐款 B公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 受托代销商品款贷 应付账款 A公司 借 主营业务成本贷 发出商品 借 主营业务成本贷 受托代销商品 受托方按协议价将款项汇给委托方 借 银行存款贷 应收帐款 B公司 借 应付帐款 A公司应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 委托企业A公司 受托企业B公司 经济交易与事项 2 收取手续费方式委托方 收到代销清单时确认收入 确定商品售价受托方 按委托方协议价销售 收取的手续费为其收入 收取手续费方式 委托企业A公司 受托方销售商品 并向委托方开具代销清单 委托方将商品交付给受托方 受托企业B公司 经济交易与事项 借 发出商品贷 库存商品 借 受托代销商品贷 受托代销商品款 借 应收帐款 B公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 应付账款 A公司应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 发出商品 受托方汇给委托方 借 银行存款贷 应收帐款 B公司 借 应付帐款 A公司贷 银行存款 委托企业A公司 受托企业B公司 经济交易与事项 借 受托代销商品款贷 受托代销商品 受托方收到委托方开具的增值税发票 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 结算手续费 借 销售费用贷 应收帐款 B公司 借 应付帐款 A公司贷 主营业务收入 九 附有销售退回条件的商品销售 据以往经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的 发出商品时确认收入 企业不能合理估计退货可能性的 在退货期满确认收入 例题 甲公司为增值税一般纳税人 适用税率17 2007年3月1日销售A商品10000件给东方公司 每件商品标价20元 不含增值税 单位成本12元 协议规定 东方公司应在3月31日支付全部货款 在5月1日前有权退回A商品 3月1日商品已发出 货款尚未收到 1 据以往经验 甲公司估计退回率10 退货1000件 800件 2 甲公司无法合理估计退货情况 第二节提供劳务收入的确认和计量 一 在统一会计期间内开始并完成的劳务对于一次就能完成的劳务或在同一会计期间开始并完成的劳务 应在提供劳务完成时确认收入 在提供劳务相关成本发生时确认劳务成本 在劳务完成时结转相关劳务成本 一 提供劳务交易结果能够可靠估计企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的 应当采用完工百分比法 1 提供劳务交易结果能够可靠估计的条件 同时满足 1 收入的金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度能够可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 二 劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1 劳务完工程度的确定方法 2 完工百分比法的具体运用 2 劳务收入的计算在会计实务中 上述劳务完工程度的确定方法的后两种方法运用更为普遍 其计算公式为 本年确认的收入 劳务总收入 或总金额 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的收入本年确认的成本 劳务总成本 本年末止劳务的完成程度 以前年度已确认的成本 例题 K公司系一软件设计公司 2002年10月15日与J公司签订一项软件设计合同 工期8个月 合同总价款80万元 至2002年12月31日 已收到预收款33万元存入银行 当年发生开发成本24万元 其中工资12万元 其余成本假定均以银行存款支付 要求 就以下两种情况分别进行会计处理 1 预计该软件开发总成本为60万元 2 年末 经专业测量师测量 该软件已开发了25 二 提供劳务交易结果不能够可靠估计 资产负债表日 企业提供劳务交易结果不能够可靠估计 不能用完工百分比法确认劳务收入 分别情况处理 1 已发生劳务成本预计能够得到补偿的 应按照已发生成本确认收入 借 应收账款10000贷 主营业务收入10000借 主营业务成本10000贷 劳务成本10000 2 已发生劳务成本预计部分得到补偿的 应按照得到补偿的劳务成本确认收入 借 应收账款6000 劳务成本的60 得到补偿 贷 主营业务收入6000借 主营业务成本10000贷 劳务成本100003 已发生劳务成本预计得不到补偿的 不确认收入 借 主营业务成本10000贷 劳务成本10000 第三节费用 一 费用的定义及确认 一 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 费用有广义和狭义之分 广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费 狭义的费用之于本期营业收入相配比的那部分耗费 二 费用的分类 2 按照费用的经济内容分类 1 外购材料 2 外购燃料 动力 3 职工薪酬 4 折旧费 5 利息支出 6 税金 7 其他费用 三 费用的确认 狭义的费用应按权责发生制和配比原则确认 凡应属于本期发生的费用 不论其款项是否支付 均作为本期费用 反之 不属于本期发生的费用 即使其款项已在本期支付 也不作为本期费用 注意 1 在确认费用时 应当划分生产经营支出与固定资产购建支出的界限 2 在确认费用时 企业应当合理划分期间费用和成本的界限 一 管理费用 管理费用包括 企业筹建期间发生的开办费 董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费 业务招待费 咨询费 诉讼费 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 矿产资源补偿费 排污费 研究与开发费 技术转让费 行政管理部门固定资产折旧等 管理费用是指为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用 借 本年利润贷 管理费用 期末结转管理费用 借 管理费用贷 应付职工薪酬累计折旧等 费用发生时 二 期间费用 二 销售费用 销售费用是指企业在销售商品和材料 提供劳务过程中发生的各项费用 包括 销售过程中发生的包装费 保险费 展览费和广告费 商品维修费 预计产品质量保证损失 运输费 装卸费等 专设销售机构的职工薪酬 业务费 折旧费 固定资产修理费等 三 财务费用 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括 利息支出 汇兑损益 银行和金融机构的手续费 企业发生的现金折扣等 第四节利润 一 利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果 利润包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 利润金额的计量取决于收入和费用 直接计入当期利润的利得和损失金额的计量 一 利润的核算 利润计算公式 1 营业利润营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 2 利润总额利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出3 净利润净利润 利润总额 所得税费用 一 营业外收入包括 非流动资产处理利得 盘盈利得 罚没利得 确实无法支付的应付款项 二 营业外支出包括 非流动资产处理损失 盘亏损失 罚款支出 公益性捐赠支出 非常损失等 二 营业外收入和营业外支出 三 本年利润的结转 本年利润abb a0 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用 借 主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益等贷 本年利润 借 本年利润b a贷 利润分配 未分配利润b a 2007年末 有关损失类科目余额如下 所得税税率33 主营业务收入6000000其他业务收入700000公允价值变动损益150000投资收益600000营业外收入50000主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用77000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000 例题 一 利润分配的程序具体分配程序如下 1 弥补以前年度亏损 2 提取法定盈余公积 3 提取任意盈余公积 4 向投资者分配利润或股利 二 利润分配 二 利润分配的核算 账户 利润分配 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利 利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润 1 年终利润的结转 年终 借 本年利润贷 利润分配 未分配利润如为亏损 则为相反的分录 2 利润分配的会计处理 1 盈余公积补亏借 盈余公积贷 利润分配 盈余公积补亏 2 提取盈余公积借 利润分配 提取法定盈余 提取任意盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积 3 向投资者分配现金股利或利润借 利润分配 应付现金股利 利润 贷 应付股利 4 应分配股票股利或应转增的资本借 利润分配 转作股本的股利贷 实收资本 或股本 资本公积 股本溢价 3 结转 利润分配 科目的明细科目 借 利润分配 未分配利润 贷 利润分配 提取法定盈余公积 应付普通股股利 第五节所得税 一 所得税会计概述 一 所得税的概念所得税是企业依照税法规定 就其生产 经营所得和其他所得向国家缴纳的税金 所得税会计就是研究会计利润和应纳税所得额之间差异如何处理的会计理论和方法 二 资产负债表债务法及其理论基础 资产负债表债务法 要求企业从资产负债表出发 通过比较资产负债表上列示的资产 负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础 对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产 并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用 资产负债表债务法较为完全地体现了资产负债观 在所得税的会计核算方面贯彻了资产 负债的界定 三 所得税会计核算的一般程序1 按照会计准则规定确定资产负债表中资产 负债的账面价值 此处不包括 递延所得税资产和负债 2 按照会计准则和税法有关规定 确定资产负债表上的资产 负债项目的计税基础 3 对上述两项进行比较 确定并分析其差异 4 计算确定利润表中的所得税费用 包括 当期所得税和递延所得税 一 资产的计税基础 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 即 某项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额 资产初始确认时 计税基础一般为取得成本 资产持续持有过程中 可在未来期间税前扣除的金额是指资产的取得成本减去以前其间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额 二 资产 负债的计税基础和暂时性差异 具体资产的计税基础确定 1 固定资产初始确认 一般入帐价值等于计税基础 后续期间 资产后续计量 原始成本 累计折旧 固定资产减值准备造成于税法计税基础差异原因 1 折旧年限 折旧方法 2 计提固定资产减值准备会计 允许计提固定资产减值准备税法 计提的固定资产减值准备不允许税前抵扣 2 无形资产初始确认 购入等外部取得的 一般入帐价值等于计税基础 内部研究开发形成的 会计 研究阶段支出费用化 开发阶段支出符合条件的资本化 税法 企业发生的研究开发支出可按实际发生额的150 税前扣除后续期间 资产后续计量 原始成本 累计折旧 固定资产减值准备造成于税法计税基础差异原因 1 是否摊销 2 计提无形资产减值准备 3 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计 会计期末账面价值为公允价值税法 有关金融资产在某一会计期末的计税基础为取得成本 4 其它计提减值准备的资产会计 允许计提资产减值准备税法 计提的资产减值准备不允许税前抵扣 二 负债的计税基础 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 一般情况 负债的确认不影响企业损益 不影响其应纳税所得额 未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可抵扣金额为零 即 负债计税基础为账面价值 特殊情况 负债的确认可能会影响企业损益 影响不同会计期间的应纳税所得额 即 计税基础 账面价值 具体负债的计税基础确定 1 预计负债 1 售后服务等原因确认的预计负债会计 在销售当期预计将来可能发生的售后服务等费用支出 同时确认预计负债 税法 有关的支出应在实际发生时税前扣除 2 其他预计负债按照税法规定的计税原则确定其计税基础 2 预收账款 3 应付职工薪酬一般 账面价值等于计税基础 4 罚款 滞纳金等其他负债一般 账面价值等于计税基础 三 暂时性差异 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 未作为资产和负债确认的项目 按照税法规定可以确定其计税基础的 该计税基础与其账面价值 零 之间的差额也属于暂时性差异 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响 分为 应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异 一 应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 确认相关的递延所得税负债是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 该差异在将来转回期间 增加应交所得税 形成递延所得税负债 产生应纳税暂时性差异的通常情况 1 资产账面价值大于计税基础2 负债账面价值小于计税基础本期实际发生售后服务费10万 在前期已提预计负债10万 则本期负债的账面为0 计税基础为10万 二 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税资产是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 该差异在将来期间转回时 会减少应交所得税 形成递延所得税资产 产生可抵扣暂时性差异的通常情况 1 资产账面价值小于计税基础2 负债账面价值大于计税基础 1 会计上不符合资产 负债确认条件会计 不确认为资产或负债税法 确认为资产或负债的计税基础 2 按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵扣本质上可抵扣亏损和