高新技术企业认定专项审计.doc

高新技术企业认定专项审计中相关问题 收入：1、高新技术与高新技术产品（服务）不能一一对应，难以确认高新技术产品（服务）收入。如某公司申报的研发项目有三个，高新技术产品只有一种，统一称作PLC可编程控制器系统，三个研发项目的自主知识产权均为从外部购入的五个专利技术，其中三项专利转让不符合办法的相关规定，因此符合办法规定的自主知识产权只有两项专利。如果按照使用这两项有效的专利技术认定该公司高新技术产品收入为1,568万元，占该公司当年总收入的19。而企业称可编程控制器使用全部五项或其中某几项专利技术，故将可编程控制器的收入4,815万元全部确认为高新技术产品收入，这样一来，高新技术产品收入占当年总收入的比例刚好达到60。2、高新技术产品（服务）收入只占总承包收入的一部分，而企业将总承包收入确认为高新技术产品（服务）收入。如某些研究设计院改制为公司后，业务范围除新产品、新技术研究开发外，增加了工程总承包业务。这类公司的高新技术产品（服务）收入应为研发的新技术转让收入或应用新技术的设计费收入，但企业在申报高新技术产品（服务）收入时，将含有新技术、新工艺的工程项目总承包收入全部认定为高新技术产品（服务）收入，而总承包收入中绝大部分为建筑安装、设备收入，新技术、新工艺设计费收入只占其中的一小部分。以某单位2005年至2007年度的经营情况为例，新技术、新工艺设计费收入分别占当年收入的17.71、17和16.29，远小于办法规定的60比例要求。上述情况直接影响单位认定高新技术企业资格，进而影响其能否享受税收优惠政策。指引中规定高新技术产品（服务）收入为“企业通过技术创新、开展研发活动，形成符合重点领域要求的产品（服务）收入与技术性收入的总和。技术承包收入：包括技术项目设计、技术工程实施所获得的收入。”我们认为，高新技术产品（服务）收入应为高新技术应用到符合办法要求的重点领域的产品（服务）本身所形成的收入。同时，总承包收入中的建筑安装收入、设备收入不应视为高新技术产品（服务）收入，技术工程实施的收入只是建筑安装收入的一部分。因此，如何准确把握高新技术产品（服务）收入的界定，是认定高新技术企业的重要环节。应采取以下方法确定高新技术产品（服务）收入：一是按产品品种确认收入。对企业申报的高新技术产品收入应按产品所应用的不同技术分品种进行核实，首先要认定每种产品是否属于办法中规定的国家重点支持的高新技术领域；其次要弄清产品所应用的技术是否为高新技术，主要检查企业对该项技术是否拥有（或通过受让许可独占）自主知识产权或具有查新报告；最后还要审核产品是否具有新产品鉴定书。只有满足了上述三项要求，才能将该类产品认定为高新技术产品，其对应的销售收入确认为高新技术产品收入。如果企业不能分品种按明细核算，而是笼统地将产品称作一个名称，就按产品购销合同确认高新技术的产品，相应的（合同）收入确认为高新技术产品收入。二是按技术服务内容确认收入。对企业申报的高新技术服务收入应按照不同的服务内容进行核实确认，首先要认定企业提供的技术服务是否属于办法中规定的国家重点支持的高新技术领域；其次，企业对所提供的技术是否拥有（或通过受让许可独占）自主知识产权或具有查新报告。符合上述要求的技术服务收入可确认为高新技术服务收入。三是按项目实施合同确认收入。对于项目总承包合同，既包含高新技术服务（如设计费收入）收入，又含有非高新技术的建筑安装、外购设备收入，应区别不同情况确认高新技术产品（服务）收入。对于以招投标方式取得的总承包合同，应将其高新技术服务（如工程项目设计等）或高新技术产品销售部分确认为高新技术产品（服务）收入，其他部分如建筑安装收入、代购设备收入不应确认为高新技术收入；对于以非招投标方式（如议标、指定等方式）取得的总承包合同，由于企业掌握控制该类工程项目的核心技术，如关键核心设施（或设备）的生产、安装技术，其他企业无法与其竞争，可以将其总承包收入确认为高新技术产品（服务）收入 1.高新技术产品（服务）收入的确认。管理工作指引对高新技术产品（服务）收入的界定不够具体细致，只是明确了相应的概念，并未给出具体的确认标准。在执业过程中，高新技术收入的确认存在一定困难，尤其对高新技术产品收入往往拿不准。比如，中间产品（服务）收入是否属于高新技术产品（服务）收入；科技开发型企业收到的相关部门的课题经费，该如何确认收入。又比如，研发项目往往有许多辅助人员参与，其工资是否计入研发人员的人工成本。 另外，管理办法中提到，提出认定申请的企业，其高新技术产品（服务）收入应当占当年总收入的60%以上。但管理办法并未阐明总收入的具体内涵（比如是否包括投资收益、补贴收入和营业外收入等），容易引发歧义。研发费用：1.研究开发人员的判定。企业研发人员工资薪酬在整个研发费用中占有较大比重，因而，准确界定研发人员，对认定专项审计来说非常重要。但审计过程中，对企业研发人员的判定存在一定难度，有时很难判定究竟哪些人员属于研发人员。比如，许多企业未按部门核算工资，员工聘任合同中也未注明具体岗位。又比如，一些研发人员经常参与企业的日常生产管理，往往具有双重“身份”。很多集团老总经理是其主要研发人员又是行政人员，企业研发人员不能准确划分，其人工成本就容易和企业其他人员的人工成本相混淆，从而给认定审计后续工作带来困难。 2.研发费用的归集与分配。（1）研发费用未与其他生产经营支出相区分。不少企业没有专门的研发机构，研发费用与日常生产经营支出混在一起，未作任何区分。即使设有专门研发部门的企业，其研发费用也往往不单独核算、列示。也有一些企业将与科研项目有关联，但不能算作项目投入的支出直接归集到研发费用中。 （2）研发费用未按项目进行明细核算。一些企业没有建立与研究开发相关的内部控制制度，在研发费用的日常会计核算上，不少企业通常只设置研发费用总账，并未按研发项目设立明细账进行明细核算。但在出具认定专项审计报告时，需要提供每一个研究开发项目的具体研究开发费用金额。因此，在核定研发费用时，就需要对认定企业的研发费用重新按照项目进行分类核算，逐项加以认定，给审计人员增加了不少工作量。同时，也对其专业胜任能力提出了很高的要求。尤其在企业高新技术项目较多的情况下，分项核算认定就显得更为繁琐。 （3）研发费用分配标准有时难以合理确定。在管理工作指引中，并没有给出研发费用在各项目间分配的具体标准。不少企业和事务所反映，研发费用分配标准的合理确定有时比较困难。主要体现在：企业多个研发项目共用一些研发设备与仪器，折旧费用在各项目间的分摊依据不好确定。企业存在多个研发项目，但没有研发人员明确的项目分工，也没有其详细的考勤记录，研发人员的人工支出在各项目间的分摊标准很难确定。研发费用往往按人为估计的比例分摊，科学与否往往很难确定。由于研发费用在各项目间的分配存在较大的难度，不少认定企业在研发费用分配标准的具体确定上过于随意。 4.管理办法和管理工作指引的某些规定有待商榷。企业收入增长可能会出现负数，如果评价企业增长的指标（如资产增长率、收入增长率）过于硬性化，可能使