第9章 收入与利润.ppt

第九章收入与利润 第一节收入概述第二节收入的会计处理第三节利润 一 收入的概念及特征收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 第一节收入概述 企业的日常活动 1 工业企业制造并销售产品 2 商业企业购进和销售商品 3 租赁企业出租资产 4 商业银行对外贷款 5 保险公司签发保单 6 咨询公司提供咨询服务 7 软件企业为客户开发软件 8 安装公司提供安装服务 9 广告商提供广告策划服务 收入的特征 1 收入是企业日常活动形成的经济利益流入2 收入可能表现为资产的增加或负债的减少 或者二者兼而有之3 收入能导致企业所有者权益的增加4 收入只包括本企业经济利益的流入 一 按交易性质分类1 销售商品收入企业销售商品 产成品 自制半成品等取得的收入2 提供劳务收入3 让渡资产使用权收入包括利息收入和使用权收入 二 收入的分类 1 主营业务收入企业从事主要经营活动取得的收入2 其他业务收入企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入 如出租设备 出租无形资产 出租包装物 销售原材料等 二 按经营业务的主次分类 关于收入与利得 收益 earning 销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入 三 销售商品收入的确认 1 企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠的计量 4 相关的经济利益能够流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够地计量 收入 费用确认的基础 权责发生制 由于台湾的全民健康保险从1998年以来年年亏损 在2002年台湾 立法院 针对是否同意 健保局 调涨费率产生激辩 某 立法委员 拿着 健保局 的财务报表做出以下评论 由资产负债表来看 健保局 有超过新台币600亿元的应收保费 其中台北市及高雄市大概就占了欠费的一半 这位 立法委员 强调 如果 健保局 加强催收这些积欠的应收款 只要回收10 就能产生60亿的保费收入 对减少健保财务赤字有很大的帮助 试问这位 立法委 的推论正确吗 苏格拉底式对话 到底什么是收入 问 什么是收入 答 这个问题太简单了 答案随口就来 收入不就是指已经收进来的钱么 再问 所有收进来的钱都是收入吗 答 当然是 借来的钱是收入吗 借来的钱不是收入 借来的钱是要还的 对 借款是负债 如果销售合同刚签完 客户预先支付的定金是收入吗 当然算收入 钱都收进来了呀 但那不是你的钱呀 预收账款的性质也是负债 因为产品还没有销售给客户 那定金就不算收入 预收账款是未实现的收入 公司为了使客户100 满意 允许客户在一定期限内有退货的权利 这时收进来的钱能算收入吗 如果可以退货 那就不应该算收入 可见 不是所有收进来的钱都是收入 另外 没收进来的钱能算收入吗 没收进来的钱当然不能算收入 对客户的应收账款呢 按照合同 产品已经销售给客户 如果客户不按期付款 你可以上法院起诉 追讨应收账款是公司的权利 应收账款应该是收入 这么说 这些没收进来的钱也能算收入 是的 如果对方的信用很不稳定 应收账款收不回来 或者即使官司打赢了 客户根本没有能力付款 这时候的应收账款能计入收入吗 不能 那么 到底什么是收入 额滴神呀 什么是收入 第二节收入的会计处理 一 一般销售商品业务的处理 符合收入确认条件的应及时确认收入并结转销售成本 借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 例1 某企业销售甲产品 价款80000元 增值税款13600元 成本56000元 货已发出 客户开出并承兑一张期限3个月的商业汇票支付 借 应收票据93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600借 主营业务成本56000贷 库存商品56000 二 商业折扣 现金折扣和销售折让的处理 企业销售商品涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确认收入 企业销售商品涉及现金折扣的 应当按照未扣除现金折扣的金额确认收入 总价法 销售折让如发生在收入确认之前 则应在确认销售收入时直接扣除销售折让 销售折让如发生在收入确认之后 则应在发生时冲减当期的销售收入 例2 扬帆公司2014年5月1日至5月7日期间举办促销活动 A商品原价200元 件 增值税税率17 公司规定凡购买100件以上的 享受九折优惠 购买200件以上的 享受八折优惠 购买300件以上的 享受七折优惠 康达公司5月1日购买扬帆公司A商品350件 款项已付讫 扬帆公司如何进行账务处理 主营业务收入 350 140 49000元销项税额 49000 17 8330元借 银行存款57330贷 主营业务收入49000应交税费 应交增值税 销项税额 8330 例3 某公司销售一批商品3000件 增值税专用发票注明价款60000元 增值税10200元 根据销售合同 购买方按价款享有现金折扣 条件是 2 10 N 30 1 销售实现时借 应收账款70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 10200 2 若购货方10天内付款借 银行存款69000财务费用1200贷 应收账款70200 3 若购货方30天内付款借 银行存款70200贷 应收账款70200 例4 某公司销售一批商品 增值税专用发票上注明价款70000元 增值税11900元 货到后买方发现商品质量问题 要求价格上给予4 的折让 1 销售实现时借 应收账款81900贷 主营业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900 2 发生销售折让时 开具增值税红字发票 发票金额为负数 借 主营业务收入2800应交税费 应交增值税 销项税额 476贷 应收账款3276 3 收到款项时借 银行存款78624贷 应收账款78624 三 采用预收款方式销售商品的账务处理 企业应在发出商品时确认收入 在此之前预收的货款应确认为预收账款 1 收到预收款时借 银行存款贷 预收账款 2 发出商品时确认收入 结转成本借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款贷 预收账款借 主营业务成本贷 库存商品 三 采用预收款方式销售商品的账务处理 例5 恒达公司2014年4月20日收到迪泰公司预付货款20万元 已存入银行 6月20日产品完工 按合同向迪泰公司如数发出产品一批 货款为20万元 增值税款3 4万 不足部分迪泰公司用银行存款补付 该批产品成本17万元 1 企业预收货款时借 银行存款200000贷 预收账款200000 2 产品发出时借 预收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000借 银行存款34000贷 预收账款34000 3 结转已出售产品成本借 主营业务成本170000贷 库存商品170000 四 其他业务收入处理 企业销售材料 出租包装物等实现的收入以及结转成本 通过 其他业务收入 其他业务成本 科目核算 借 银行存款等贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 其他业务成本贷 原材料 例6 盛龙公司2014年3月将闲置不用的原材料出售 价款20000元 按17 的税率开具增值税专用发票 款项已存入银行 出售原材料的成本18000元 借 银行存款23400贷 其他业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400借 其他业务成本18000贷 原材料18000 五 销售退回的处理 已确认收入的售出商品发生销售退回 一般应冲减发生当期销售收入和成本 借 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 贷 银行存款等借 库存商品贷 主营业务成本 例7 某公司销售商品一批 售价10000元 增值税额1700元 成本7000元 买方已全额付款 该批商品因严重质量问题后被全部退回 1 销售实现时借 银行存款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本7000贷 库存商品7000 2 销售退回时 开具增值税红字专用发票借 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700贷 银行存款11700借 库存商品7000贷 主营业务成本7000 第三节利润 利润是企业在一定会计期间的经营成果 它包括收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 收入 费用 利润 一 利润的三个层次 二 营业外收支 一 营业外收入 企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得 主要包括非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 政府补助 盘盈利得 现金 捐赠利得 罚没利得 确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等 二 营业外收支 二 营业外支出 企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 包括处置非流动资产损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失 盘亏损失等 例 某公司将拥有的一项非专利技术出售 取得价款900000元 应交的营业税为45000元 该非专利技术的入账金额为1000000元 累计摊销额为100000元 未计提减值准备 借 银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷 无形资产1000000应交税费 应交营业税45000 三 利润的形成和结算 一 表结法 中期结算 企业月末 季末计算本期利润和本年累计利润时将全部损益类账户的余额按利润表的填制要求 填入到利润表中的各个项目中 在表中计算本期利润和本年累计利润的方法 表结法下不将损益类账户的期末余额转入 本年利润 账户 各损益类账户的期末余额反映本月末止的本年累计余额 利润表2014年4月 三 利润的形成和结算 二 账结法 年终结算 会计期末将全部损益类账户的余额转入 本年利润 账户 通过 本年利润 账户结出当期利润和本年累计利润的方法 二 账结法 借 本年利润贷 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用 借 主营业务收入其它业务收入营业外收入贷 本年利润 借 本年利润B A贷 利润分配 未分配利润B A 例1 扬帆公司2011年末有关损益类科目的余额如下 该企业适用的所得税率为25 1 结转各项收入 利得 借 主营业务收入6600000其他业务收入850000营业外收入50000贷 本年利润7500000 2 结转各项费用 损失 借 本年利润6300000贷 主营业务成本4000000其他业务成本400000营业税金及附加80000销售费用500000管理费用770000财务费用200000资产减值损失100000营业外支出250000 3 计算确认所得税并进行账务处理 不考虑纳税调整项目 应交所得税 7500000 6300000 25 300000 借 所得税费用300000贷 应交税费 应交所得税300000借 本年利润300000贷 所得税费用300000 4 将本年利润转入利润分配 扬帆公司2011年净利润 7500000 6300000 300000 900000借 本年利润900000贷 利润分配 未分配利润900000 四 利润分配的核算 企业当期实现的净利润 加上年初未分配利润 或减去年初未弥补亏损 后的余额 为可供分配的利润 一 利润分配的会计处理 设置 利润分配 账户 是 本年利润 的调整账户 借方反映利润的分配数 贷方反映本年利润的结转及用盈余公积弥补的亏损等 利润分配 设置以下明细账户 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润 等 例2 扬帆公司2011年度实现净利润90万元 按净利润的10 提取法定盈余公积9万 按净利润的5 提取任意盈余公积4 5万 向股东分派现金股利20万元 1 借 本年利润900000贷 利润分配 未分配利润900000 2 提取盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积90000 提取任意盈余公积45000贷 盈余公积 法定盈余公积90000 任意盈余公积45000 3 分配现金股利借 利润分配 应付现金股利200000贷 应付股利200000 4 结转 利润分配 其他明细账户余额借 利润分配 未分配利润335000贷 利润分配 提取法定盈余公积90000 提取任意盈余公积45000 应付现金股利200000未分配利润 90 33 5 56 5万元 贷方余额 五 亏损的弥补 亏损弥补的三种渠道 税前弥补 税后弥补 盈余公积弥补 当年实现利润弥补以前年度亏损 利润分配 未分配利润 科目的贷方发生额与该科目的借方余额自然抵补 不需要进行专门的账务处理 五 亏损的弥补 本年盈利 结转净利润借 本年利润贷 利润分配 未分配利润若发生亏损 结转亏损借 利润分配 未分配利润贷 本年利润 例 扬帆公司2014年各项损益结转后 本年利润 账户的期末借方余额为90000元 该企业已连续6年亏损 董事会决定用盈余公积弥补亏损90000元 借 利润分配 未分配利润90000贷 本年利润90000借 盈余公积 法定盈余公积90000贷 利润分配 盈余公积补亏90000借 利润分配 盈余公积补亏90000贷 利润分配 未分配利润90000 思考与练习 1 主营业务收入和其他业务收入的区别 2 销售商品收入的会计处理 3 营业利润 利润总额和净利润的计算4 净利润应按什么程序进行分配 练习1 南方公司于2014年5月25日向北方公司销售一批产品 产品生产成本20000元 销售收入30000元 增值税额5100元 南方公司发出产品后 向其开户银行办妥托收手续 款项尚未收到 北方公司在验收产品时 发现产品质量存在严重问题 要求退货 南方公司于2014年6月5日为北方公司办理退货 要求 1 做出取得销售收入 结转销售成本的会计处理 2 做出为北方公司办理产品退货的会计处理 9 1 借 应收账款35100贷 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项税额 5100借 主营业务成本20000贷 库存商品20000 2 销售退回时借 主营业务收入30000应交税费 应交增值税 销项 5100贷 银行存款35100借 库存商品20000贷 主营业务成本20000 练习2 南方公司2014年度取得主营业务收入180万元 其他业务收入80万元 投资收益20万元 营业外收入7万元