浅析装饰工程预决算审计要点及其风险防范措施

浅析装饰工程预决算审计 要点及其 风险防范措施苏州金螳螂建筑装饰股份有限公司 束朝晖 邮编 215000摘要： 建筑装饰工程由于工艺性强、使用材料档次高、施工工艺多、工序复杂 、材料品种多 、 差价大等特点 ， 则在建筑结算审计中尤为重要 ！ 根据笔者从事多年装饰工程预决算审计的实践体会 ， 其审计检查风险主要来自装饰工程本身和审计关系人两个方面。 在此，笔者做以简单分析。关键词：建筑装饰工程 预决算 审计 风险 防范措施一 建筑装饰工程结算审计的基本要点1.审计工程量 。 工程量是编制工程结算的基础 。 工程量计算的正确与否 ， 对工程结算的影响很大 。 因此 ， 我们在实际工作中要根据装饰工程竣工图纸所示工程量 ，与结算工程量进行核对 ， 以检查误差 。 由于装饰工程的子项目多 、 数量大 ， 在审查时不可能将全部图纸的工程量都计算一遍 ， 那样既费时也无必要 。 但可以采用基础数据复核与重点抽查相结合的办法 ， 即根据图纸复核原结算的 “ 三线一面 ”等基础数据，在复核计算无误的基础上，对某些较大项目进行抽查。2.审计定额套用。建筑装饰工程预算定额，是决定工程量价值高低的主要依据 。在审计过程中，要重点审查定额套用、换算是否合理，有无高套、错套的问题 ，确保定额套用符合实际。3.审计费用标准 。 建筑装饰工程费用标准是确定工程造价的关键环节 。 取费标准的计取是一项政策性较强的工作 ， 是审计人员必须遵循的原则 。 费率的审查要严格执行施 工合同规定的费率标准 ， 按施工企业的装饰工程的级别与施工单位的取费资质等，分级别严格计取相应的费率，避免高套取费和错套取费的现象。二 来自装饰工程本身的检查风险主要包括1 新工艺无标准可依。由于人们审美观念不断提高，装饰工程不断涌出新的潮流和时尚，同时也需要新的 施工工艺 去实现。 这样往往 与适用 好几年的 定额中的 做法和选 材都大 不相符 ， 有的甚而相差迥远 。 由于无定额标准可循 ， 导致某些施工企业编制预决算时错误 、 重复套用定额 ， 妄自抬高造价 ， 而审计人员由于无现行标准可依 ， 对此类工程子目 ， 执行审计时交易出现差错 ， 形成造价不实 ， 带来一定风险 。 审计风险本质上讲是审计人员发表不恰当意见的可能性 ， 工程预决算审计不可避免的存在着审计风险，装饰工程预决算审计由于其本身的特点，审计风险表现更为突出 。审计风险的构成要素主要包括固有风险、控制风险、检查风险。此三要素中，由于固有风险和控制风险水平高低均与被审计单位的内控制度是否存在 、 是否有效执行有关 ， 审计人员对此无能为力 ， 因此 ， 在装饰工程预决算审计中 ， 分析其检查风险，实施相应的防范措施，是审计人员降低审计风险的主要途径。2 主要材料品种繁多，鱼龙混杂装饰工程中主要材料费用构成预决算造价的一大部分 ， 而主要材料往往因产地 、 质地 、 规格 、 样式 、 花色及购买时间等的不同而存在较大的差异 ， 例如工程中常用来作夹板层的三合板，市场上有国产、中外合资及国外进口三个来源 ， 价钱各不相同 ； 又如地面砖 ， 型号 、 质量及名称虽然相同 ， 但因产地与购买时间不同 ， 价钱可产生较大的差异等等 。 某些施工企业以次充好 、 或竭力强调特殊要求 ，采用高价试图蒙混过关 ， 倘若 审计人员无丰富的材料知识 ， 很有可能遭其蒙骗 ，导致风险。3 审计关系人方面工程审计关系人主要包括承办工程审计的审计人员 ， 装饰单位负责人 、 施工员 、 预算员 ， 施工单位负责人 、 项目经理 、 预算员 。 由于以下情况导致装饰工程审计检查风险的增加：3.1装饰单位与施工单位沆瀣一气 ， 向审计机构提供假签证 、 假证明 ， 审计人员不现场查看，不认真分析，导致审计结果失实。3.2装饰单位领导及现场负责人员不负责任 ， 不及时提供工程签证资料 ， 推卸对工程工料的监督责任和工程量的审核责任，审计人员越俎代庖。3.3审计人员学业不精，品德不良，素质低下，经验缺乏。3.4审计人员不认真履行审计职责，或粗心大意，精力分散，判断失误等 .三 装饰工程预决算审计检查风险的防范措施1 建立健全装饰单位的内部控制制度，并监督其有效执行审计风险与内部控制制度有着密切的因果关系 ， 如我们前面所述 ， 审计风险由固有风险 、 控制风险 、 检查风险构成 ， 其中固有风险和控制风险均与被审单位内部控制是否存在 、 是否有效有关 。 在其他条件相同的情况下 ， 内部控制制度越健全、越有效，固有风险与控制风险水平越低，需要的实质性测试工作越少 ， 其检查风险越低。内控制度的建立旨在促使装饰单位在装饰工程开工前 、 施工过程中 、 完工后三个阶段 ， 切实履行其应尽的职责 ， 发挥应有的管理和监督作用 。 包括选择有施工能力、资质证书的施工企业，签订施工合同，指定施工员负责现场 施工质量 ，及时对隐蔽工程量进行签证 ， 对工程主要材料进行市场考察和跟踪购置 ， 对施工单位编制的工程决算表中的主要工程量进行逐一核实 ， 报送预决算审计时 ， 给审计机构提供真实、完整的工程资料。2 配备合格的熟悉工程预决算编审的审计人员合格的审计人员具备良好的职业道德 ， 遵守职业纪律 ， 能自觉抵制不正之风的侵蚀 ； 有胜任工程决算审计的能力 ， 严格按程序 、 按规范操作 ， 认真办理工程审计事项 ； 注意不断的学习和研究 ， 熟悉新规定 、 新知识 ， 掌握定额的说明和内涵 ； 能及时准确地发现和纠正报审决算表中存在的问题和错误 ， 切实履行审计职责，有效地减少检查风险。3 定期市场调查，工地察看装饰工程中，主要材料费用占工程 决算造价 的一大部分，有的材料名称 ， 以前可能闻所未闻 ， 相关的价格信息也没有可供参考的依据 ， 这就需要审计人员定期到建材市场调查了解 ， 了解近一阶段主要材料价格的变动情况 ， 特别对新材料 ，多询问其性能 、 价格 、 产地等 ， 这样对材料有了大致的了解 ， 便不容易遭受施工单位的蒙骗。装饰工程开工后 ， 对工程造价影响较大的工程子目 、 对新的施工工艺 ， 定期到施工现场抽查，查看使用的材料、工人操作的难易程度等， 取得与工程有关的第一手资料 。 这样 ， 即可以掌握隐蔽工程量和新型工艺 ， 有利于审计 ； 又可为不适用定额标准的工程子目 ， 审计其协商议价时提供客观依据 ， 是审计结果更趋于真实。4 建立规范审计工作底稿的多级复核制度一份装饰工程预决算审计的审计工作底稿 ， 往往由一名工程审计人员审计完成 ， 对定额的套用 、 事项的判断 、 数据的核算等都有可能出现差错 ， 加之装饰工程预决算审计依据定额种类较多 ， 计算较为复杂等原因 ， 建立对审计工作底稿的多级复核制度，很有利于减少审计检查风险，保证审计工作质量。5 运用电子计算机辅助审计运用电子计算机和应用软件辅助装饰工程预决算审计 ， 非常有利于减少审计人员的重复劳动和手工误差 ， 便于正确套用定额 ， 减少检查风险 ， 提高审计工作效率，保证审计工作质量。四 结束语近 些 年来 ， 我们所审装饰工程占到 审计工程量的 三分之一 ， 其核减率一直居高不下 ， 审计效益较为明显 。 但核减率高 、 核减额大并不能说明审计风险已不存在或