第十章 主要经济业务事项账务处理3.doc

【例1015】 红星公司于201年12月30日盘盈了一项固定资产，评估确认价值10000元。则相关账务处理如下：盘盈时：借：固定资产 10000贷：以前年度损益调整 10000调整应交所得税：借：以前年度损益调整 2500贷：应交税费应交所得税 2500将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”：借：以前年度损益调整 7500贷：利润分配未分配利润 7500调整利润分配有关数字：借：利润分配未分配利润 750贷：盈余公积 750无形资产(一)无形资产的概念和特征1.无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2.无形资产的特征（1）不具有实物形态（2）具有可辨认性 商誉不属于无形资产。（3）属于非货币性长期资产【例题115判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（ ） 【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。（二）无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。（三）无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”等科目。1无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。下列各项不包括在无形资产的初始成本中：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2 700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为（ ）万元。（2010年）A.2 160 B.2 256 C.2 304 D.2 700【答案】B【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值=(2 700+120)-（2 700+120）/5=2 256（万元）。（2）自行研究开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业应当设置“研发支出”科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究开发项目，分别以“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。 企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。 期(月)末，应将“研发支出费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记“研发支出费用化支出”科目。研发支出会计处理如下图所示：研发支出费用化支出研究阶段支出管理费用期末转入管理费用开发阶段不符合资本化条件支出达到预定用途无形资产研发支出资本化支出开发阶段符合资本化条件支出甲公司自行研究、开发一项技术，截至2008年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。2009年发生开发支出300 000元，假定符合企业会计准则第6号无形资产规定的开发支出资本化条件。2009年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年发生的研发支出：借：研发支出费用化支出 2 000 000贷：银行存款等 2 000 000 （2）2008年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用 2 000 000 贷：研发支出费用化支出 2 000 000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出资本化支出 300 000 贷：银行存款等 300 000（4）2009年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产 300 000 贷：研发支出资本化支出 30 0000企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。（ ）【答案】【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（ ）万元。A.0B.150 C.650D.800【答案】C【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利润总额。研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资产成本。（ ）【答案】【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产成本。2无形资产的摊销（1）进行摊销处理的无形资产的范围企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（ ）【答案】【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按10年摊销C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法【答案】C【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。甲公司2009年年初开始进行新产品研究开发，2009年度投入研究费用300万元，2010年度投入开发费用600万元（假定均符合资本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等90万元。该项专利权法律保护年限为10年，预计使用年限12年。则甲公司对该项专利权2011年度应摊销的金额为（ ）万元。A.55 B.69 C. 80 D. 96【答案】B【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690(万元)，应按照10年期限摊销，2011年度应摊销的金额6901069（万元）。（3）无形资产摊销的会计处理企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销”科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记“累计摊销”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用”等科目，贷记“累计摊销”科目。无形资产的后续计量图示如下：无形资产的后续计量使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产摊销期：可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法：与所含经济利益预期实现方式有关，不一定是直线法 残值一般视为零，但可能有残值摊销时可能影响当期损益，也可能计入制造费用等可能计提减值准备不摊销，每期期末进行减值测试，计提减值准备 甲公司购买了一项特许权，成本为4 800 000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销40 000元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用 40 000 贷：累计摊销 40 0002008年1月1日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为3 600 000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销30 000元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理:借：其他业务成本 30 000 贷：累计摊销 30 000专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（ ）【答案】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）。（2007年）A.管理费用 B.制造费用C.财务费用 D.其他业务成本【答案】ABD 【解析】如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。第三节 债权、债务的发生和结算债权是指企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等；债务是指由于过去的交易或事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付现实义务，一般包括各种借款、应付和预收款项以及应交款项。一、应收及预付款项（一）应收账款应收账款的内容主要包括：企业销售商品、产品、提供劳务的价款、增值税、及代客户垫付的运杂费、包装费等。为了核算应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”账户，其借方登记应收账款的发生额（增加数），贷方登记应收账款收回的金额，期末借方余额反映尚未收回的应收账款。1应收账款发生时的计量【例1016】红星公司201年9月8日赊销一批甲产品给利达公司，发票上价款100000元，增值税17000元，货已发出。借：应收账款利达公司 117000贷：主营业务收入 100000应交税费应交增值税（销项税额） 170002应收账款收回的核算【例1017】 201年10月8日，A公司收到201年9月8日赊销给利达公司的甲产品的销货款117000元，存入银行。其会计分录为：借：银行存款 117000 贷：应收账款利达公司 117000【例题30多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（ ）。A确认商品销售收入时尚未收到的价款B确认销售收入时尚未收到的增值税C销售货物代购货方垫付的包装费D销售货物代购货方垫付的运输费【答案】ABCD【解析】应收账款的入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运输费等。（二）预付账款预付账款是企业为了购买所需物资或为了接收劳务，而按照购货合同提前预付给供应单位的款项，它属于企业的短期债权。企业应设置“预付账款”账户进行核算。提示：企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“预付账款”账户；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”账户，贷记“预付账款”账户。【例1018】201年9月20日，红星公司按合同规定通过银行存款预付200000元给利达公司，以购买A材料其会计分录为：借：预付账款利达公司 200000 贷：银行存款 20000010月15日，红星公司手袋利达公司发来的A材料5000千克，每千克35元，增值税29750元，材料已收到并验收入库。随后，红星公司开出汇兑凭证，将4750元货款补付给利达公司。其会计分录分别为：借：原材料A材料 175000 应交税费应交增值税（进项税额） 29750 贷：预付账款利达公司 204750 借：预付账款利达公司 4750 贷：银行存款 4750特别注意：对于预付账款业务不多的企业，也可以不设置“预付账款”科目，而将预付账款并入“应付账款”科目核算。（记入“应付账款”的借方）。整个核算方法与“预付账款”的核算方法一样，仅仅是换了一个科目而已，但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。【例题31单选题】预付货款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”账户，而将预付的货款直接计入（）的借方。 A.“应收账款”账户 B.“其他应收款”账户 C.“应付账款”账户 D.“应收票据”账户【答案】 C【解析】 预付账款科目核算的是企业的购货业务，预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入“应付账款”账户的借方。【例题32业务题】 某企业向乙公司采购材料3 000千克，单价100元，货款总额300 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。（1） 预付50的货款时：借：预付账款乙公司 150 000贷：银行存款 150 000（2） 收到乙公司发来的材料，经验收无误，有关发票记载的货款为300 000元，增值税额为51 000元，当即以银行存款补付不足款项：借：原材料 300 000应交税费应交增值税(进项税额) 51 000贷：预付账款乙公司 351 000借：预付账款乙公司 201 000贷：银行存款 201 000（三）应收款项减值企业应对应收款项期末的账面价值进行检查，对有确凿证据表明确实无法收回或收回可能性不大的应收款项，如债务人破产、资不抵债等，而使应收款项发生减值的，应将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额作为企业当期的资产减值损失，计提坏账准备，体现为当期损益。我国企业会计准则规定采用备抵法计提坏账准备。备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账，发生减值损失时，应根据其减值额计提坏账准备。计提减值准备时通过“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算。“坏账准备”科目核算企业各项应收款项所计提的坏账准备。该科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。“资产减值损失”科目反映预提的坏账损失额。坏账准备可按下列公式进行计算：当期应计提的坏账准备期末应收款项的期末余额坏账准备计提率（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额注意：计算结果为正数补提借：资产减值损失贷：坏账准备计算结果为负数转回多提数（作相反分录）企业发生坏账损失时：企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等科目【例1019】201年12月31日，红星公司应收账款余额为400万元，坏账损失率为6。假设坏账准备科目在201年年初余额为零。其相关会计分录如下：201年年末首次计提坏账准备额400624（万元）借：资产减值损失坏账损失 240000贷：坏账准备 240000假设202年发生坏账损失25万元，该年年末应收账款余额为350万元，坏账损失率为7。借：坏账准备 250000贷：应收账款公司 250000202年年末提坏账准备前该科目的贷方余额24251(万元)202年年末应有的账准备额350724.5(万元)202年年末应补提坏账准备额24.5（1）25.5(万元)借：资产减值损失坏账损失 255000贷：坏账准备 255000归纳：“坏账准备”账户的结构如下：坏账准备确认的坏账损失 计提（或补提）的坏账准备转回多提的坏账准备 收回已转销的坏账 期末余额：应保留的坏账准备二、应付账款应付账款是指企业因购买材料物资、商品或接受劳务供应等经营活动而产生的应支付给供应商的款项。企业应设置“应付账款”账户核算应付账款的发生、偿还、转销等情况。该账户贷方登记企业购买材料物资、商品、接受劳务等发生的的应付账款，借方登记偿还的应付账款，或开出商业汇票抵付应付账款的款项，或已冲销的无法支付的应付账款，余额一般在贷方，表示尚未支付的应付账款。【例1020】201年3月1日，红星公司从大河公司购入一批甲材料，货款200000元，增值税34000元，对方代垫运费1000元，发票账单及运输发票均已收到。材料已运到并验收入库（该公司材料按实际成本计价），款项尚未支付。红星公司于3月9日，通过建设银行支付大河公司货款235000元。红星公司有关会计分录如下：（1）应付账款发生时：借：原材料甲材料 200930 应交税费应交增值税（进项税额） 34070 贷：应付账款大河公司 235000（2）偿还应付账款时：借：应付账款大河公司 235000 贷：银行存款建设银行 235000【例题33业务题】209年5月5日，A企业（一般纳税人）向B公司购入材料一批，货款80 000元，增值税13 600元，对方代垫运杂费400元。材料已运到并验收入库，款项尚未支付（存货采用实际成本核算）。209年6月5日，A企业通过银行转账偿付所欠货款。A企业应作如下会计处理：（1）209年5月5日，购买材料时：借：原材料 80 400应交税费应交增值税（进项税额） 13 600贷：应付账款B公司 94 000（2）209年6月5日，偿付货款时：借：应付账款B公司 94 000贷：银行存款 94 000【例题34业务题】 根据供电部门通知，企业本月应付电费48 000元，其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。 借：制造费用 32 000管理费用 16 000贷：应付账款供电部门 48 000【例题35单选题】某一般纳税企业从其他企业购入原材料一批，货款为200 000 元，增值税为34 000 元，对方代垫运杂费6 000 元，该原材料已经验收入库，货款尚未支付。该购买业务所发生的应付账款的入账价值为（ ）元。A. 240 000 B. 234000 C. 206 000 D. 200 000【答案】A三、应付职工薪酬【拓展】应付职工薪酬主要包括以下内容：1. 职工工资、奖金、津贴和补贴。2职工福利费，是指企业负担职工福利方面的义务而发生的支出，如职工生活困难补助、洗理费、计划生育独生子女补助费和提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。3社会保险费，是指企业为职工交纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4住房公积金 。5工会经费和职工教育经费。6非货币性福利，是指企业给予职工的非货币性薪酬，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有或租赁的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。7辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿，是指企业在职工劳动合同到期前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。 【拓展】应付职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体应分别下列情况处理：1. 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2. 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3. 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。企业应当设置“应付职工薪酬”账户，该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放的职工薪酬的数额【包括扣还的款项】；该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。【例1021】注意例题中应付工资数额数字有错误，需改错。201年6月，红星公司发生应付工资185000元，根据本月份“工资费用分配表”，车间生产工人工资150000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资15000元。6月30日，红星公司从银行提现发放了本月工资。相关的会计分录如下：（1）计提工资时：借：生产成本 150000 制造费用 20000 管理费用 15000 贷：应付职工薪酬 185000（2）从银行提现：借：库存现金 185000 贷：银行存款建设银行 185000（3）发放工资：借：应付职工薪酬工资 185000 贷：库存现金 185000【例题36业务题】 2010年3月，甲公司当月应发放工资2 680 000 元，其中：生产部门直接生产人员工资1 800 000元；生产部门管理人员工资250 000元；公司管理部门人员工资300 000元；公司专设销售机构人员工资200 000元；从事建造厂房人员工资130 000元。3月31日，甲公司通过银行代发了本月工资。（1）计提工资时： 借：生产成本 1800000制造费用 250000 管理费用 300000销售费用 200000在建工程 130000贷：应付职工薪酬工资 2680000 （2）发放工资时：借：应付职工薪酬工资 2680000 贷：银行存款 2680000 四、应交税费企业应设置“应交税费”账户，贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣的税费。（一）应交增值税的账务处理具体的账务处理见前述【例105】、【例106】、【例1011】【例1016】等。【例题37业务题】某公司为一般纳税企业，购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款50 000元，增值税额8 500元，材料验收入库，货款尚未支付。该公司采用实际成本进行日常材料核算。借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额） 8 500贷：应付账款 58 500【例题38业务题】某商业企业被核定为一般纳税人，增值税税率为17。该企业当期销售商品一批，不含税销售收入为150000元，款项已收到，并存入银行。借：银行存款 175 500贷：主营业务收入 150 000