《企业会计准则第1号— 存货》.doc

企业会计准则第1号存货本准则需要解决的问题：1. 企业取得存货如何计量？2. 发出存货应采用什么计价方法？3. 存货期末计价的规定是什么？如何理解企业日常核算中采用计划成本法或售价金额核算法核算的存货成本？4、新旧准则的比较；5、新准则对企业的影响。本准则涉及的主要会计科目如下：科目序号科目编号科目名称261401材料采购271402在途物资281403原材料291404材料成本差异301405库存商品311406发出商品321407商品进销差价331408委托加工物资341411周转材料1175001生产成本1185101制造费用1195201劳务成本401471存货跌价准备251321代理业务资产922314代理业务负债第一节存货的确认和初始计量 一、存货的概念与确认条件存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品（库存商品）、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。【提示】注意存货概念中的“持有以备出售”。持有存货的目的是直接出售，或者加工后出售。例如，企业购入的原材料是为了加工成产品对外出售，应该作为企业的存货。但是企业购入的工程物资并不是为了出售，所以说工程物资不能作为企业的存货。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。（一） 外购的存货原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。（1）购买价款：发票中的金额；（2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税、关税；（3）其他可归属于存货采购成本的费用：包括在存货采购过程中发生的的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。【注意】1.对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的损耗应作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：1）应从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本；（2）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。2.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。这体现了会计信息质量要求中的重要性要求。【例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元。该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤；在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（）元。A.29700 B.29997 C.30300 D.35400【答案】C【解析】实际成本=3000+300=30300元增值税是价外税而且可以抵扣，不计入存货成本。合理的损耗和入库前的挑选整理费用要计入存货的成本。【延伸思考】若要求计算存货的单位成本，怎么做？单位成本=30300/990合理损耗不改变存货的总成本，但会提高单位成本。【例题2】乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4 B.33.33 C.35.28 D.36【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本6000+350+1306480（元）实际入库数量200（1-10%）180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元/公斤）。例：假定企业（公司）采用实际成本法对存货进行日常核算。【例】甲企业为一般纳税人，2007年5月18日从乙企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元。（1）（单货同到）假定发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已运到并已验收入库。据此，甲企业的账务处理如下：借：原材料 200000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款 234000（2）（单到货未到）假定购入材料的发票等结算凭证已收到，货款已经银行转账支付，但材料尚未运到。则甲企业应于收到发票等结算凭证时进行如下账务处理：借：在途物资 200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款 234000在上述材料到达入库时，进行如下账务处理：借：原材料 200000贷：在途物资 200000（3）（货到单未到）假定购入的材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。5月末，甲企业应按暂估价入账，假定其暂估价为180 000元，应进行如下账务处理：借：原材料 180000贷：应付账款暂估应付账款 1800006月初将上述会计分录反向冲回：借：应付账款暂估应付账款 180000贷：原材料 180000在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料 200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款 234000【延伸思考】1.非货币性资产交换取得原材料（以固定资产换原材料，假定具有商业实质）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：固定资产清理营业外收入2.债务重组获得原材料（债权人）借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）坏账准备营业外支出债务重组损失贷：应收账款如果出现贷方差额，使用什么科目？应该是资产减值损失。（二）通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及为使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。1.委托外单位加工的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。具体而言，主要包括：（1）发出材料的实际成本或实耗成本；（2）加工费用；（3）受托方代收代缴的消费税；（4）一般情况下，加工环节的增值税不计入成本中，如果是不得抵扣的增值税，应计入存货成本中。【提示】这里需要重点关注：（1）关于税金的处理；（2）关于消费税的计算及其处理。消费税组成计税价格材料实际成本+加工费+消费税材料实际成本+加工费+消费税组成计税价格消费税税率消费税组成计税价格（材料实际成本+加工费）/（1-消费税税率）【例】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资 20000贷：原材料 20000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 0007 000）（110%）30 000（元）受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元） 甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资 7000应交税费应交增值税（进项税额） 1190 应交消费税 3000贷：银行存款 11190甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资（7 0003 000） 10000应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款 11190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料（20 0007 000） 27000贷：委托加工物资 27000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料 （或库存商品）（2000010000）30000贷：委托加工物资 30000【例题5】甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元。A.144 B.144.68 C.160 D.160.68【答案】A【解析】本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4144（万元）。2.自行生产的存货在生产车间只生产一种产品的情况下，企业归集的制造费用可直接计入该产品成本；在生产多种产品的情况下，企业应采用与该制造费用相关性较强的方法对其进行合理分配。【例】某企业生产车间分别以甲、乙两种材料生产两种产品A和B，2007年6月，投入甲材料80 000元生产A产品，投入乙材料50 000元生产B产品。当月生产A产品发生直接人工费用20 000元，生产B产品发生直接人工费用10 000元，该生产车间归集的制造费用总额为30 000元。假定，当月投入生产的A、B两种产品均于当月完工，该企业生产车间的制造费用按生产工人工资比例进行分配，则：A产品应分摊的制造费用3000020000（2000010000）20000（元）B产品应分摊的制造费用3000010000（2000010000）10000（元）A产品完工成本（即A存货的成本）800002000020000120000（元）B产品完工成本（即B存货的成本）50000100001000070000（元）（三）其他方式取得的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（四）通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于存货的间接费用确定。第二节 存货发出的计价 企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算，但是在资产负债表日均应调整为按实际成本核算。企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动加权平均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。商品流通企业发出的存货，通常还可以采用毛利率法或售价金额核算法等方法进行核算。发出存货计价和期末计价可以概括归纳如下：第三节存货的期末计量 一、存货期末计量原则1.原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。期末存货的成本低于其可变现净值，期末存货按成本计价；期末存货的可变现净值低于成本，期末存货按可变现净值计价。2.相关概念：（1）存货成本是指存货的实际成本，即存货在诸如加权平均法、先进先出法等计价方法下计算确定的期末存货价值。（2）可变现净值是指存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的实际成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。【分析】直接出售存货预计盈亏=估计售价相关税费账面成本=可变现净值账面成本（1）如果预计存货在未来出售时将会发生亏损，即可变现净值成本，则不确认盈利，不调高存货的价值，这符合谨慎性的要求不高估资产加工后出售存货的分析与此相同。【延伸思考】存货期末计量的可变现净值与成本孰低原则，是一种单向的调整，即确认亏损不确认盈利。投资性房地产、交易性金融资产后续计量的公允价值模式是一种双向的调整，即确认亏损也确认盈利。二、存货减值迹象的判断存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：1. 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2. 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；3. 企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；4. 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5. 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零：1. 已霉烂变质的存货；2. 已过期且无转让价值的存货；3. 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；4. 其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。三、可变现净值的确定（一）企业确定存货的可变现净值时应考虑的因素1. 存货可变现净值的确凿证据；2. 持有存货的目的；3. 资产负债表日后事项等的影响。（二）不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品等（不包括用于出售的材料）直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值应当为在正常生产经营过程中，产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）减去估计的销售费用和相关税费等后的金额。【例】2007年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为2160000元，数量为l2台，单位成本为180000元/台。2007年12月31日，A型号机器的市场销售价格为200000元/台。甲公司没有签订有关A型号机器的销售合同。本例中，由于甲公司没有就A型号机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定A型号机器的可变现净值应以其一般销售价格总额2400000元（200000l2）作为计量基础。【结论】期末存货计量原则成本与可变现净值孰低，对于加工后出售的存货也是适用的。【提示】为了与教材保持一致，做题时对于加工后出售存货是否需要计提减值，需要注意先判断产品是否减值，然后，再决定应该按成本计量还是可变现净值计量。（2）用于出售的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。【例】2007年，甲公司根据市场需求的变化，决定停止生产B型号机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产B型号机器的外购原材料钢材全部出售，2007年12月31日其账面价值（成本）为900000元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价格为60000元/吨，同时销售10吨钢材可能发生销售费用及税金5000元。本例中，由于企业已决定不再生产B型号机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以B型号机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材的市场销售价格作为计量基础。因此该批钢材的可变现净值应为595000元（6000010-5000）。（3）需要经过加工的材料存货，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要用以其生产的产成品的可变现净值与该产成品的成本进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。【例】2007年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年l2月31日A材料的价值本例中，2007年l2月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。如果材料价格的下降表明以其生产的产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该材料所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。【例】2007年l2月31日，甲公司库存原材料C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由l500000元下降为l350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元。估计销售费用及税金为50000元。确定2007年l2月31日C材料的价值。根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。D型机器的可变现净值D型机器估计售价-估计销售费用及税金1350000500001300000（元）1400000第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。D型机器的可变现净值l300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。C材料的可变现净值D型机器的估计售价-将C材料加工成D型机器尚需投入的成本-估计销售费用及税金135000080000050000500000（元）C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此。C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。企业与购买方签订了销售合同（或劳务合同，下同），并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应当以合同价格为计量基础。【例】2007年8月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年2月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。2007年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为1360000元，数量为8台，单位成本为170000元/台。2007年12月31日，A型号机器的市场销售价格为l90000元/台。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型号机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型号机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格1600000元（2000008）作为计量基础，即估计售价为1600000元。【例】2007年12月20日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年3月15日，甲公司应按200000元/台的价格向乙公司提供10台B型号的机器。2007年12月31日，甲公司还没有生产该批B型号机器，但持有专门用于生产该批10台B型号机器的库存原材料钢材，其账面价值（成本）为900000元，市场销售价格总额为700000元。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批B型号机器的销售价格已由销售合同规定，虽然甲公司还未生产，但持有专门用于生产该批B型号机器的库存原材料钢材，且可生产的B型号机器的数量不大于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算该批原材料钢材的可变现净值时，应以销售合同的B型号机器的销售价格总额2000000元（20000010）作为计量基础。钢材的可变净值B型号机器的售价总额2000000-B型号机器的销售税费-加工费如果企业持有的同一项存货数量多于销售合同或劳务合同订购的数量的，应分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回金额。超出合同部分的存货的可变现净值，应当以一般销售价格为基础计算。【例】2007年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2008年2月15日，甲公司应按180000元/台的价格向乙公司提供A型号的机器10台。2007年12月31日，甲公司A型号机器的账面价值（成本）为1920000元，数量为12台，单位成本为160000元/台。2007年12月31日，A型号机器的市场销售价格为200000元/台。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型号机器的销售价格已由销售合同约定，但是其库存数量大于销售合同约定的数量。在这种情况下，对于销售合同约定数量内（10台）的A型号机器的可变现净值应以销售合同约定的价格总额1800000元（18000010）作为计量基础；而对于超出部分（2台）的A型号机器的可变现净值应以一般销售价格总额400000元（2000002）作为计量基础。【例题8】假定A上市公司2005年12月31日库存W型机器14台，成本（不含增值税）为434万元，单位成本为31万元。2005年12月1日与B公司签订的销售合同约定，2006年2月20日，A上市公司应按每台30万元的价格（不含增值税）向B公司提供W型机器12台。A上市公司销售部门提供的资料表明，向长期客户B公司销售的W型机器的平均运杂费等销售费用为0.12万元/台；向其他客户销售W型机器的平均运杂费等销售费用为0.1万元/台。2005年12月31日，W型机器的市场销售价格为32万元/台。要求：（1）请确定2005年12月31日，A上市公司W型机器的可变现净值；【答案】有合同12台W型机器可变现净值12（30-0.12）358.56（万元）无合同2台W型机器可变现净值2（32-0.1）63.8（万元）（2）请确定2005年A上市公司W型机器是否应计提存货跌价准备。【答案】有合同12台W型机器需提存货跌价准备3112-358.5613.44（万元）无合同2台W型机器可变现净值高于成本，不提准备。借：资产减值损失13.44贷：存货跌价准备 13.44（三）存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提资产负债表日，存货的成本高于其可变现净值的，企业应当计提存货跌价准备。企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但是，对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。资产负债表日，如果可变现净值低于成本：存货跌价准备期末余额成本可变现净值存货跌价准备应有余额已提数应予补提借：资产减值损失贷：存货跌价准备【例】某企业采用成本与可变现净值孰低法对A存货进行期末计价。2007年年末，A存货的账面成本为l00 000元，由于本年以来A存货的市场价格持续下跌，并在可预见的将来无回升的希望。根据资产负债表日状况确定的A存货的可变现净值为95 000元，“存货跌价准备”科目余额为零，应计提的存货跌价准备为5 000（100 00095 000）元。相关账务处理如下：借：资产减值损失5 000贷：存货跌价准备5 000假设2008年年末，A存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，2008年年末，A存货的可变现净值为97 000元，计算出应计提的存货跌价准备为3 000（100 00097 000）元。由于A存货已计提存货跌价准备5 000元，因此，应冲减已计提的存货跌价准备2 000（5 0003 000）元。相关账务处理如下：借：存货跌价准备2 000贷：资产减值损失2 0002.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失的贷方）。存货跌价准备应有余额 已提数应以已提的跌价准备为限转回（以前减记存货价值的影响因素已经消失）借：存货跌价准备贷：资产减值损失【注意】1.注意转回的条件：以前减记价值的影响因素消失。如果以前计提时是因为产品市场价格的下跌导致可变现净值低于成本，而现在可变现净值高于成本，是由于强化了企业内部管理，降低了成本，则不符合转回的条件。2.在核算存货跌价准备的转回时，转回的存货跌价准备与计提该跌价准备的存货项目类别应当存在直接对应关系。3.在原已计提的存货跌价准备金额内转回，意味着转回的金额以将存货跌价准备的余额冲减至零为限。【例】沿用上例，假设2009年年末，存货的种类和数量、账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化，但是，2009年以来A存货市场价格持续上升，市场前景明显好转，至2009年年末根据当时状态确定的A存货的可变现净值为110 000元。 根据以上资料，可以判断以前造成减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当在原已计提的存货跌价准备金额3 000（5 0002 000）元内予以恢复。相关账务处理如下：借：存货跌价准备3 000贷：资产减值损失3 0003.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。（按存货账面价值转账）借：主营业务成本（或其他业务成本）存货跌价准备贷：库存商品【例】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5 000元，已经计提的存货跌价准备为6 000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6 000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务成本l9 000存货跌价准备6 000贷：库存商品A机器25 000【提示】将该笔分录做成两笔：借：主营业务成本25 000贷：库存商品25 000借：存货跌价准备6 000贷：主营业务成本6 000由此可以看出，结转存货跌价准备实际上就是冲减主营业务成本。【注意】如果已经计提存货跌价准备的存货销售了一部分，也应按比例结转相应的存货跌价准备。【例】大华公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2004年9月26日大华公司与M公司签订销售合同：由大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。2004年12月31日大华公司库存笔记本电脑14 000台，单位成本1.41万元。2004年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。大华公司于2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台，每台1.5万元。大华公司于2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元。货款均已收到。大华公司是一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。要求：编制计提存货跌价准备的会计分录，并列示计算过程。编制有关销售业务的会计分录。由于大华公司持有的笔记本电脑数量14 000台多于已经签订销售合同的数量10 000台。因此，销售合同约定数量10 000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4 000台的可变现净值应以一般销售价格作为计量基础。（1）有合同部分：可变现净值10 0001.510 0000.0514 500（万元）账面成本10 0001.4114 100（万元）计提存货跌价准备金额0（2）没有合同的部分：可变现净值4 0001.34 0000.055 000（万元）账面成本4 0001.415 640（万元）计提存货跌价准备金额5 6405 000640（万元）（3）会计分录：借：资产减值损失-计提的存货跌价准备640贷：存货跌价准备640（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10 000台借：银行存款17 550贷：主营业务收入15 000（10 0001.5）应交税费-应交增值税（销项税额）2 550借：主营业务成本14 100（10 0001.41）贷：库存商品14 100（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元借：银行存款140.40贷：主营业务收入120（1001.2）应交税费-应交增值税（销项税额）20.40借：主营业务成本141（1001.41）贷：库存商品141因销售应结转的存货跌价准备6405 64014116（万元）借：存货跌价准备16贷：主营业务成本16【注意】期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。总结：新旧准则比较l、存货的借款费用一定条件下可以资本化 现行准则关于借款费用可以资本化的资产范围仅为固定资产，新准则关于借款费用可以资本化的资产范围除了固定资产外，还包括需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。2、取消了发出存货计价的后进先出法 现行准则对存货发出成本的确定可以采用后进先出法，但后进先出法不能真实反映存货流转，因此国际准则禁止采用后进先出法，新准则也取消了存货的后进先出法，企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计