《税务会计》作业资料.doc

税务会计作业与参考资料 一、理论部分：案例分析1：实训练习（作业本） 某公司是2010年5月8日成立。2010年5月10日公司向税务机关办理了税务登记， 2010年7月15日税务机关发来一份税务处理通知书，称该公司未按规定的期限办理纳税申报，（每月1日至10日为纳税申报期），并处罚款。公司人员对此不理解，辩称自成立以来，未做一笔收入，难道还要办理纳税申报？问题： 请问该公司的做法正确吗？如果不正确，错在哪里？如何处理 ？ 案例分析2：实训练习（作业本） 昌华公司是一家服装设计公司，随业务规模的扩大，公司决定将办公地点从居民区为主的城市西区搬到繁华的商业东区。同时为了实现业务整合，股东决定增加服装生产经营范围，购买生产设备，加工本公司设计的服装，设置门店进行销售。问题：1、公司搬迁办公地点，在税务管理上应办理哪些手续？2、增加服装加工经营范围后，对公司的税务政策有什么变化？P237、第一、二章，单选、多选，（书本）简答题（作业本） 1.什么是税务会计?它与财务会计的区别是什么? 2.什么是税收?税法构成要素有哪些?3.简述税制结构及分类。4.试述企业领取税务登记证后，应开展哪些纳税会计工作？(自学).二、纳税会计核算部分（一）增值税会计核算案例一：1、下列应征收增值税的项目有：A、汽车修配厂修理汽车劳务；B、通讯公司销售电话卡业务；C、增值水税一般纳税人收取会员费；D、外购材料用以继续生产；E、供电局销售电力产品；F、房地产开发公司销售房屋；G、饭店提供餐饮服务；H、房屋中介公司提供中介服务；2、下列行为属于视同销售货物行为，应征收增值税的项目有：A、某商店为服装厂代销儿童服装；B、某批发部门将外购部分饮料用以集体福利C、某企业将外购水泥用以基建工程；D、某商场将外购的床单用以内部招待所； 3、某增值税的纳税人总分支机构不在同一县市，总机构被认定一般纳税人，其分支机构办理一般纳税人认定手续时，正确的做法是： A、不必申请，自动被视为一般纳税人 B、在总机构所在地申请办理一般纳税人认定手续； C、在分支机构所在地申请办理一般纳税人认定手续； D、可以自行选择所在地申请办理一般纳税人认定手续；案例二：1、下列行为涉及进项税额不得从销项税额中抵扣的项目有：A、将外购货物分配给股东和投资者；B、将外购部分饮料用于本单位集体福利；C、将外购货物无偿赠送给其他个人；D、将外购货物作为投资提供给其他单位。 2、下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的有：A、收购货物出口的外贸企业；B、受托代理出口货物的外贸企业； C、自营出口自产货物的生产企业； D、委托出口自产货物的生产企业； 3、下列各项中，除了另有规定外，可以享受增值税出口免税并退税优惠政策的有：A、来料加工复出口的货物 B、小规模纳税人委托外贸企业出口的自产货物； C、企业在国内采购并运往境外作为国外投资货物； D、对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 案例三1、某电视机厂（一般纳税人）当月发生下列几笔购销业务：（1）向某商场销售彩色电视机120台，每台售价2340元（含税），销货款已收到。（2）购入电子元器件，价款15万元，取得增值税专用发票，注明的增值税进项税为2.55万，货款已用银行存款支付(已认证)。（3）作为本厂职工福利，发放50台，成本价每台1500元，售价每台2000元（不含税）。 要求：计算电视机厂当月应纳增值税的税额。2、某企业为增值税一般纳税人，2005年5月发生下列业务：（1）购进A材料，取得增值税发票，价款1799元，款已付，货未入库(尚未认证)。（2）购进B材料，取得增值税发票，不含税价款20000元，款未付，货已入库(已认证)。（3）購進C材料用于職工運動會獎品,取得增值稅發票,價款1000元，税款170元,款已付,貨已入庫. (4)縱廢舊物資囬收公司購入廢舊物資30000元作爲生産用材料,取得普通發票,款已付,貨已入庫.(5)將以前月份購入的用于生産的D材料一吨改變用途,用于職工福利,賬麵成本10000元/吨.(6)生産甲,乙産品個2吨,甲産品單位成本12000元/吨;乙産品單位成本10000元/吨;(7)將生産的甲産品銷售一吨,不含稅價格15000元;(8)將生産的甲産品,乙産品個一吨贈送客戶;(9)銷售使用過的摩托車4輛,取得含稅收入25440元(按4%并减半征收).要求:計算簹期的銷項稅額,進項稅額和應納增值稅.案例四： 1、某电视机厂（一般纳税人）当月发生下列几笔购销业务： （1）向某商场销售彩色电视机120台，每台售价2340元（含税），销货款已收到。 （2）购入电子元器件，价款15万元，取得增值税专用发票，注明的增值税进项税为2.55万，货款已用银行存款支付(已认证)。 （3）作为本厂职工福利，发放50台，成本价每台1500元，售价每台2000元（不含税）。要求：计算电视机厂当月应纳增值税的税额，并作相应的会计处理。 2、某服装厂（增值税一般纳税人）将自产服装100件用于职工福利，已知其服装成本为400元/件，对外不含税售价为500元/件。作出销售时的会计处理： 3、某厂（增值税一般纳税人）将自产服装100件直接捐赠给贫困山区，已知每件服装的成本为500元，每件不含税售价为800元。 4、利宁服装厂（增值税一般纳税人）销售服装100件，每件不含税售价100元，同时收取包装物租金1170元。款项已收到，做出相关会计处理。 5、A厂是增值税一般纳税人，采用实际成本法核算2006年4月份发生下列经济业务： （1）1日，购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款和税款分别为1000000元和170000元，运杂费（取得普通发票）共25000元，其中运费和建设基金20000元，款项用银行存款支付。 （2）5日，向农业生产者收购用于生产加工的免税农产品一批，已经验收入库，经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为500000元，款项已用银行存款支付。 （3）8日，进口货物一批，已经验收入库。关税完税价格100000 美元，进口关税税率10，增值税税率17%，进口当日的人民币外汇牌价中间价100￥850。货款与税款已用银行存款支付，并取得海关的完税凭证。 要求:根据以上经济业务做出相关会计处理。 6、B厂是增值税一般纳税人，采用实际成本法核算2007年5月份发生下列经济业务：（1）10日，将库存的成本为87000元的外购农产品用于本企业职工福利。 （2）15日，将库存的成本为200000元的材料用于本厂的新厂房工程。 （3）31日，财产清查发现，库存产品发生非正常损失100000元，该产品的材料成本占50。 要求：根据以上经济业务做出相关会计处理。作业P240、简述题（4）1.试述增值税的含义及特点.2.增值税的视同销售有哪些情形?3哪些情况下进项税额不能抵扣?课堂练习：例4：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征收税率为17%,退税税率为13%.2009年4月的有关经济业务为： 购进原材料一批，取得的专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元，通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，试计算该企业当期的“免”、“抵”、“退”税额，并进行会计核算。 例5：某生产企业为增值税一般纳税人,有进出口经营权.2007年2季度发生以下业务:购进原材料增值税专用发票上注明价款200万元,内销收入50万元(不含税),出口货物离岸价格80万美元,支付运费2万元,取得运输企业开具的普通发票。已知:增值税税率17%,退税率13%。（汇率为1:6.5)） 要求:计算当期出口退税额. 例6：某企业某月份发生销项税额61200元，进项税额34000元。以银行存款交纳本月应交增值税16500元，月末尚有10700元增值税未交。请作会计分录。（二）企业所得税的会计核算【案例6-1】某企业为居民企业，2008年发生经营业务如下: (1)取得产品销售收入4000万元; (2)发生产品销售成本2600万元; (3)发生销售费用770万元(其中广告费650万元);管理费用480万元(其中业务招待费25万元);财务费用60万元; (4)销售税金160万元(含增值税120万元);(5)营业外收入80万元，营业外支出50万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元);(6)计人成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。要求: 计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。【案例6-2】 某工业企业为居民企业，2008年发生经营业务如下:全年取得产品销售收入为5600万元，发生产品销售成本4000万元;其他业务收入800万元，其他业务成本660万元;取得购买国债的利息收入40万元;缴纳非增值税销售税金及附加300万元;发生的管理费用760万元，其中新技术的研究开发费用为60万元、业务招待费用70万元;发生财务费用200万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元(已在投资方所在地按15%的税率缴纳了所得税)，取得营业外收入100万元，发生营业外支出250万元(其中含公益捐赠38万元)。要求:计算该企业2008年应纳的企业所得税。【案例6-3】 某企业2008年度境内应纳税所得额为100万元，适用25%的企业所得税税率。另外，该企业分别在A、B两国设有分支机构(我国与A、B两国已经缔结避免双重征税协定)，在A国分支机构的应纳税所得额为50万元，A国税率为20%;在B国的分支机构的应纳税所得额为30万元，B国税率为30%假设该企业在A、B两国所得按我国税法计算的应纳税所得额和按A、B两国税法计算的应纳税所得额一致，两个分支机构在A、B两国分别缴纳了10万元和9万元的企业所得税。要求:计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税税额。【案例6-4】教材P152、【例16】【案例6-5】 某中型工业企业2008年企业会计报表利润为850000元,未作任何调整,依25%的税率交纳了企业所得税212500元.该企业2008年度的有关账册资料如下: (1)企业2008年有正式员工150人,实际列支工资,津贴,奖金400万元,并据此按规定的比例计提职工福利费(14%),职工工会经费(2%)和职工教育经费(2.5%)(税务机关核定的计税工资标准为每人每月2000元); (2)企业长期借款账户中记载:年初向工行借款10万元,年利率10%;向其他企业借款20万元,年利率20%,上述借款均用于生产经营,利息支出均已列财务费用(3)全年销售收入5000万元,企业在管理费用中列支业务招待费25万元(新). (4)8月份缴纳税收滞纳金10000元,10月份通过民政部门向灾区捐赠100000元,均在营业外支出中列支(按会计利润的12%抵扣); (5)企业投资收益中有国债利息收入20000元.要求：（）扼要指出存在的问题；（）计算应补缴企业所得税额；（）作补提、补缴企业所得税的会计分录。注:税收政策按2009年规定.【案例6-6】 固定资产 辰光公司于2008年年末购入一套设备，原价1000万元，使用寿命10年，会计上采用了双倍余额递减法提取折旧，但不符合税法要求的条件，税法上不允许使用加速折旧法，只能按照直线法提取折旧。其他情况会计与税法规定一致，假定该设备无残值。2009年12月31日，辰光公司估计该项资产可收回金额700万元。【案例6-7】 无形资产 嘉华公司本年度发生研究开发支出4000万元，其中，研究阶段支出800万元，开发阶段符合资本化条件前的支出为1200万元，符合资本化条件后达到预定用途前发生的支出为2000万元。 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产而计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加扣50%；形成无形资产的，按照每期无形资产摊销额的150%扣除。 【案例6-8】 无形资产 甲企业于2009年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为1500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，甲企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。2009年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。 企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。 【案例6-9】 预计负债 威远公司2010年销售产品并承若提供3年保修服务，在2010年估计负债为300万元， 并在利润表中确认为销售费用。当年实际发生保修支出100万元。税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。【案例6-10】 大海公司2008年12月1日取得一项可供出售金融资产，成本为2100万元，2008年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为2000万元。大海公司适用的所得税税率为25%。 2008年12月31日该项可供出售金融资产【案例6-11】 A公司207年发生了2000万元广告费支出发生已作为销售费用计入到当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入的15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。A公司207年实现销售收入10000万元。【案例6-12】甲公司与207年因政策性原因发生经营亏损2000万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后5个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来5年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。【案例6-13】 某公司持有可供出售的金融资产，成本为400万元，2010年末，其公允价值为480万元，企业所得税率25%。【案例6-14】 甲上市公司2010年利润总额为2000万元，所得税税率30%。2010年发生的相关交易与事项如下：（1）2009年12月份购入的设备原价2000万元，无净当前残值。2010年设备折旧500万元，提取固定资产减值准备50万元，税法规定计提的折旧为420万元。 （2）2010年企业自行研发无形资产，发生支出800万元，较2009年增长30%，。会计上将研究阶段的支出200万元计入当期损益，将开发阶段符合资本条件后的开发支出600万元确认为无形资产的成本，并于2010年摊销60万元。（3）投资性房地产的后续计量采用公允价值模式，2010年年未公允价值180万元，历史成本100万元。2010年年初“递延所得税负债（投资性房地产）”账户货方余额9万元。 （4）2010年购入的股票作为交易性金融资产，成本30万元，2010年年未公允价值为26万元。2010年年初“递延所得税资产（交易性金融资产）”账户借方余额1.8万元。 （5）2010年年未应收账款余额400万元，会计上按10.5%提取款坏账准备，税法规定可按应收账款余额的0.5%提取坏账准备。2010年年初“递延所得税资产（应收账款）”借方余额3万元。（6）因2010年存货价值的影响因素部分消失，转回提取的存货跌价准备70万元，年未存货成本350万元。2010年年年初有存货跌价准备90万元，“递延所得税资产”（存货）”借方余额27万元。 （7）公司的长期股权投资，投资成本1000万元，拥用投资比例40%，采用权益法杧核算。2010年被投资企业实现净利润400万元，2010年3月被投资企业分配利润100万元。被投资企业所得税税率20%。2010年年初“递延所得税负债（长期股权股资）”贷方余额48万元。（8）2010公司发生广告费500万元，会计上全部列入当期损益。按税法规定，甲公司发生的广告费，可按销售收入的8%税前扣除，超过税法规定的可当年税前扣除的部分，可无限期向以后年度结转。2010年销售收秝为5000万元。 （9）2010年年未交易性金融负债的公允价值为90万元，历史成本为70万元。 （10）2010年年未提取商品售后服务资金，确认预计负债140万元。 （11）2010年公司预收账款800万元，确认为负债。税法规定应计入2010年纳税所得， 缴纳所得税。（12）2010年年未，可供出售的金融资产公允价值160万元，历史成本为130万元。 （13）2010年取得国库券利息收入50万元，支付污染环境罚款30万元。这两项是由于会计准则、税法在收入与费用、损失等确认的口径，标准不一致所产生的差异，属于非暂时性差异。 （14）2010年年初公司有税前尚未弥补的亏损400万元，2010年年初“递延所得税资产（弥补亏损”账簿借方余额120万元）。 所得税会计课堂练习6-1 基本情况:某国有工业企业，系增值税一般纳税人，增值税税率17%。2009年1月，该企业委托税务师事务所代理审查2008年度的企业所得税。税务代理人员通过审查会计报表及有关账证，取得如下资料：1、企业当年取得销售收入1100万元，其中折扣额5万元（销售额和折扣额在同一张发票上注明）。2、产品销售成本为200万元。3、企业期间费用净支出150万元，其中研究新技术的研发费用20万元(比上年增长9%)，资助与其相关联的高等学校研究开发新产品费用25万元，对已经出售给职工的住房继续提折旧16万元。4、企业当年提取存货跌价准备35万元。5、企业取得国家各种补贴收入37万元，其中，对指定专项用途的补贴10万元，按有关文件可免征所得税。6、接受实物捐赠价值21万元。7、逾期未返还的押金7.02万元。该企业是这样计算企业所得税的：应纳税所得额=1100-5-200-150-2050%-35+21+37=758（万元）应纳所得税额=75825%=189.5（万元） 请根据上述资料，对照企业所得税法规，分析企业计算的所得税是否正确。如不正确，请逐项分析并计算该企业2008年度应纳的企业所得税。课堂练习6-2 某企业持有一项交易性金融资产，成本100万元，期末公允价值120万元，如计税基础仍为100万元，则：资产账面价值120万元 计税基础100万元 属于 差异(即递延所得税 )课堂练习6-3假定某企业期末持有一批存货，成本为1000 万元，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，应当计提存货跌价准备200万元，由于税法规定资产的减值损失在发生实质性损失前不允许税前扣除，该批存货的计税基础仍为1000 万元，则资产账面价值为800 万元 计税基础0 属于 差异(即递延所得税 ) 课堂练习6-5 某企业2006年末对一设备计提全额减值损失。该设备原值32万元，巳提折旧23万元，残值1万元。 2007年4月1日税务部门审核批准该企业上年年末确认设备的永久性损失作为应纳税所得额的扣除项目。2006年、2007年利润总额均为100万元。所得税税率为25%，不存在其他会计与税法的差异。请作出有关所得税的会计分录。 参考资料会计与税法规定比较表 表6-1资产类序号项目计量账面价值计税基础1交易性金融资产初始相同：账面价值=计税基础后续不同：账面价值计税基础公允价值计量，公允价值变动计入当期损益历史成本计量，不认可持有利得或损失；2应收账款应收票据初始相同：账面价值=计税基础后续不同：账面价值计税基础账面价值扣除坏账准备税法规定允许扣除的金额3长期股权投资 初始应税改组相同：账面价值=计税基础（公允价值计量）免税改组不相同：账面价值计税基础（税法以历史成本）其他相同：（公允价值计量）后续分权益法、成本法，同时考虑资产减值不认可权益法，同时不考虑减值准备。以历史成本不同：账面价值计税基础 说明1、计量方法不同2、对资产减值处理不同。4持续到期投资初始相同：账面价值=计税基础，以入账价值计量后续不同：账面价值计税基础按照实际利率法，以摊余成本计量以历史成本5可供出售金融资产初始相同：账面价值=计税基础，以入账价值计量后续不同：账面价值计税基础公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积）出售资产以并计入6投资性房地产初始相同：账面价值=计税基础，以入账价值计量后续不同：账面价值计税基础区分：成本模式=成本-累计折旧-减值准备；公允价值模式：账面价值=公允价值 采用成本模式，不认可减值；7固定资产初始相同：账面价值=计税基础，以入账价值计量后续不同：账面价值计税基础说明：1、折旧方法、折旧年限差异； 2、计提减值准备差异。8无形资产初始相同：账面价值=计税基础，以入账价值计量后续不同：账面价值计税基础账面价值=实际成本-累计摊销 -减值准备 但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备 计税基础=实际成本-累计摊销说明：1、摊销方法的差异；2、税法对研发费用处理不同，主要是加计扣除方法，如： 三新，按无形资产成本150%摊销。3、区分当期研发计入费用部分的永久性差异，不递延；调整应纳税所得额9 商誉初始特殊账面价值=合并成本-取得净资产公允价值 外购商誉计税基础=0会计准则要求不确认所产生的递延所得税负债 但在非免税合并的情况下，非同一控制下的企业合并形成的商誉，若将被合并方出售时，商誉的价值可计入应纳税所得额，则初始确认商誉时，商誉的账面价值与计税基础相等。继后期间商誉计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异。特殊项目暂时性差异10其他项目： 开办费 广告费 0税法具体规定11弥补亏损 0税法具体规定1、这些未作为资产负债表项目视同暂时性差异确认2、不同：账面价值计税基础负债类项目2交易性金融负债初始相同：账面价值=计税基础 后续不同：账面价值计税基础公允价值计量，公允价值变动计入当期损益历史成本计量，不认可持有利得或损失；13预计负债按或有事项准则判断，将估计要支付的金额确认；区分两种情况：1、按核定准备金，据实扣除；账面价值计税基础如：售后服务，“三包”费用2、不得扣除，如债务担保；账面价值=计税基础一项永久性差异，不递延。调整应纳税所得额14预收账款相同：账面价值=计税基础会计与税法一致5应付职工薪酬视具体情况分析：会计上在发生的当期全额扣除；税法规定分几种情况：1、 允许全额扣除：包括工资薪金、“五险一金”和股份支付。账面价值=计税基础2、 符合规定的范围内扣除，超过不得扣除：指“福利费支出工会经费”；账面价值=计税基础 不得扣除部分，作为永久性差异处理。调整应纳税所得额3、 允许在符合规定的范围内扣除，超过部分准予以后纳税年度结转扣除；指“职工教育经费支出” 账面价值计税基础，超过部分准予以后纳税年度结转的需要递延所得税；4、 不得扣除：指给职工交纳的商业保险费，永久性差异，调整应纳税所得额 上述第1种，相同：账面价值=计税基础；第2、4种，不相同，账面价值计税基础，属于永久性差异，在发生的当期调整应纳税所得额。第3种情况，规定部分，账面价值=计税基础，超过部分应递延所得税处理。16其他负债项目：应交罚款、滞纳金会计上确认为当期费用；税法规定不得税前扣除； 计税基础=账面价值实质：永久性差异，调整应纳税所得额应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的识别表2账面价值与计税基础资产负债账面价值 计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣时间性差异（递延所得税资产）账面价值 计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）暂时性差异项目归纳表3序号资产负债表项目应纳税暂时性差异（确认递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（确认递延所得税资产）资产类项目应收账款、其他应收款、预付账款等净额或账面价值（1） 企业计提坏账准备金额大于年末应收账款、其他应收款、预付账款等合计金额的一定比例部分。（2） 由于企业按企业会计准则第22号金融工具确认与计量对上述资产采用减值测试，导致账面价值小于计税基础的部分。应收被投资企业分配利润、应收股利等税法规定应收股利或利润在实际收到时征税，即当期计税基础为零。预计在今后不能收回，而进行减值测试，导致账面价值小于计税基础的部分。应收国债利息税法规定国债利息免息，计税基础与账面价值一致。交易性金融资产公允价值高于账面价值的调整部分。公允价值低于账面价值的调整部分。存货（1） 企业根据期末可变现净值大于账面价值的部分进行了调整。（2） 企业将部分利息资本化，造成账面价值大于计税基础的部分。企业根据期末可变现净值小于账面价值的部分进行了调整长期股权投资（非权益法）企业根据期末减值测试计提了减值准备，造成账面价值小于计税基础的部分。长期股权投资（权益法）企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分。企业根据被投资企业权益增加调整账面价值小于计税基础的部分。固定资产税法折旧大于会计折旧形成的差额部分。（1） 税法折旧