案例-粤华电计提坏账准备.doc

案例-粤华电计提坏账准备粤华电-计提坏账准备粤华电公布的1998年年报显示，该公司1998年度发生亏损13.48亿元，每股亏损高达0.68元。主要原因是变更了会计政策和估计。其坏账准备计提包括应收账款、预付帐款和其他收款三项，其中其它应收款占大头，而其它应收款中应收关联公司款又占多数。这不仅在投资者中引起强烈反响，而且引起有关部门的高度重视。案例介绍 珠海华电股份有限公司，简称粤华电。公司前身珠海经济特区电力开发（集团）公司，始建于1958年，1992年始进行股份制改组，以原公司净资产折为4262万股国家股，以每股4.00元的价格定向募集2500万股法人股，650万股职工股。1993年10月20日至11月18日，发行社会公众股为2470万股。1994年1月3日在深交所上市。公司经营范围：微电子、电力电子、环境保护产品的开发、生产及销售；电力生产及电力开发。 1999年4月10日珠海华电股份有限公司公布1998年年度报告。年度报告披露有关内容如下： 会计数据和业务数据摘要（单位：元）： 本年度实现利润总额 147 829 091.11 净利润 148 394 688.01 主要业务利润 18 357 004.72 其他业务利润 775 694.77 投资利益 48 351 643.45 补贴收入 6 222 212.24营业外收支净额 15 680 006.09经营活动产生的现金流量净额 31 979 750.05现金及现金等价物净增加额 7 897 783.49主营业务收入（万元） 11 575.48净利润（万元） 14 839.47总资产（万元） 64 391.86股东权益（不含少数股东权益）（万元） 59 404.72每股收益（元） 0.68每股净资产（元） 2.72调整后每股净资产（元） 2.05净资产收益率 24.98加权平均净资产收益率（%） 22.2在“业务报告摘要”中对公司的财务状况及经营情况解释到：本年度总资产比上年度减少17 879.62万元，减少了21%；股东权益比上年减少了14 071.02万元，减少了19%；净利润比上年减少了15 711.46万元，减少了180%。主要原因是由于本年度会计政策及估计发生变更计提坏账准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备三项共增加亏损10 606万元。另外归还珠海市投资管理公司贷款1 972万元，处理房改损失1 563万元，计提折旧1 995万元等事项也是总资产减少的主要原因。-财务报告被深圳大华会计师事务所出具的审计报告为有解释性说明的报告。对公司的董事会报告说明：根据国家财政部制订的股份公司会计制度会计科目和会计报表的要求，本年度执行的会计政策作了相应调整，主要是：（1）坏账准备的计提方法的改变；（2）自本年度开始计提短期投资跌价准备、长期投资减值准备。由于上述会计政策的变更，增加本年度亏损10 606万元，相应减少净资产10 606万元。由于本公司职工的工资及福利制度一直是按照国有企业标准执行，职工住房已进行了房改，按照珠海市地方政府的规定，公司董事会同意将房改损失1 563万元计入本期损益。在“附注2.重要会计政策”中有关内容披露指出：（1）本公司执行企业会计准则和股份有限公司会计制度。（2）坏账核算：本公司按照帐龄分析法计提坏账坏账准备。对应收账款、预付帐款、其它应收款均计提坏账准备。其中：帐龄在一年以内的，按其年末余额的1%计提；帐龄在一至两年的，按其年末余额的10%计提；帐龄在两至三年的，按其年末余额的30%计提；帐龄在三年以上的，按其年末余额的50%计提。本公司确认坏账的标准是：帐龄超过三年且有证据证明无法收回。在“附注3.合并会计报表主要项目注释”中有关内容披露指出：(1)应收账款：帐龄年末余额年初余额金额（元）占总额比例（%）金额（元）占总额比例（%）1年以内10 591 133.3898.997 957 689.1797.721年以上至2年以内-34 832.000.432年以上至3以内34 832.000.3372 780.000.833年以上72 783.000.6878 000.000.96合计10 698 745.381008 143 3-01.17100（2）预收账款：帐龄年末余额年初余额金额（元）占总额比例（%）金额（元）占总额比例（%）1年以内131 726.008.78637 000.6044.311年以上至2年以内568 112.6037.86800 658.6555.692年以上至3以内800 658.6553.363年以上合计1 500 497.251001 437 659.25100（3）其它应收款：帐龄年末余额年初余额金额（元）占总额比例（%）金额（元）占总额比例（%）1年以内79 608 916.3135.3065 789 611.5326.191年以上至2年以内1 222 319.180.544 328 336.001.782年以上至3以内135 648.130.09136 727.800.503年以上144 542 999.8164.10180 900 616.8972.04合计225 509 883.43100251 155 292.22100年末余额中，应收关联公司款181，576，413.96元，占全部余额的80.52%，其中应收持本公司5%以上股份的股东款70，690，291.37元。年末余额中，含本公司为建柬埔寨电厂项目垫付的资金1100万元，因项目未正式开发，暂时未转入长期投资。本公司认为，三年以上尚未收回的应收款无任何证明表明无法收回。（4）坏账准备 坏账准备年末余额与去年相比变动很大，幅度为 3011.58倍，原因是年末改变了坏账准备的计提方法。（5）管理费用管理费用本年度发生额比上年增加80，269，232.77元，增长六倍以上，系原本年计提坏账准备及处理坏账合计比上年增加79，776，473.45元。 3. 在“附注4.重大事件说明”中对“会计政策及估计的变更说明”指出： 经本公司董事会批准，本公司会计政策及估计有以下变更：本公司对计提坏账准备的方法进行了调整：原坏账准备按年末应收账款余额的3计提，自本年起，改按帐龄分析法计提坏账准备：对应收账款、预付账款、其他应收款均计提坏账准备。其中：帐龄在1年以内的，按其余额的1%计提；帐龄在12年的，按其余额的10%计提；帐龄在3年以上的，按其余额的50%计提。由于本项会计估计的改变，本年多计提坏账准备6，390万元。本公司自本年起，开始对短期投资按成本与市价孰低法计提跌价准备，由于这一会计估计的实施，减少本年度利润4，216万元。会计政策及估计变更的影响：根据董事会的决议，本年度变更了部分会计政策及估计，其对本公司的累计影响是（单位：万元） 净资产 净利润 采用变更前的会计政策及估计的状况 70 779 3 465减：（1）坏账准备改为按年限计提而多计提的坏账准备 6 390 6 390 （2）短期投资因计提跌价准备而形成的损失 260 260 （3）长期投资因计提减值准备而形成的损失 3 956 3 956采用变更有的会计政策及估计的状况 60 176 14 0714. 在“附注6.关联方往来及其交易”中披露指出：（1）关联公司关联公司名称与本公司关系珠海经济特区电力开发（集团）公司本公司控股股东珠海市珠光（集团）有限公司本公司股东珠海市洪湾/洪屏柴油机发电有限公司本公司子公司香港恒升国际有限公司本公司控股子公司（2）关联公司往来来往项目关联公司名称经济内容年末余额年初余额其他应收款珠海经济特区电力开发（集团）公司来往款70 690 291.37105 073 256.85其他应收款珠海市珠光（集团）有限公司来往款48 621 570.0048 621 570.00其他应收款珠海市洪湾/洪屏柴油机发电有限公司来往款58 552 548.9254 752 609.48其他应收款香港恒升国际有限公司来往款3 721 003.673 761 076.21 粤华电的1998年度报告公布后，不仅在投资者中引起强烈反响，而且引起有关部门的高度重视。 有鉴于此，1994年4月19日，珠海华电股份有限公司董事会由公布了“关于1998年度报告摘要的更正公告及补充说明”。公告指出：4月10日刊登的1998年度报告摘要，其中：（1）附注6的关联公司中应删除珠海市珠光（集团）有限公司，关联公司珠海市洪湾/洪屏柴油机发电有限公司应改为珠海华电洪湾/洪屏柴油机发电有限公司，与本公司的关系是“联营公司”；（2）附注6的关联公司往来中应删除珠海市珠光（集团）有限公司的往来款项；（3）附注3的注释其他应收款的年末余额中，应收关联公司款应为132，954，843.96元，占全部余额的58.96%。 公告同时对几个问题作出补充说明：关于提取坏账准备的依据根据财政部颁发的股份有限公司会计制度的有关规定，对应收账款可以计提坏账准备，计提方法由公司自行决定。但对 “其他应收款”和 “预付帐款”是否计提，未作明确规定。企业除了执行股份有限公司会计制度外，还须执行企业会计准则及具体会计准则，并且准则对会计制度具有约束力。准则的一项基本原则是稳健性原则，也就是说当出现对公司不利且又无法完全确定的事项时，公司应估计可能发生的损失和费用，而不确认不确定的收益。就公司应收账款来说，由于经济上的问题，其他应收款项及预付账款下有些款项年限在3年以上，且存在不能足额收回的可能。前几年由于当时会计制度仅允许按应收账款的35计提坏账准备，故计提准备不够充分。因此，本着对投资者负责的态度，公司董事会慎重研究，并参考其他企业的做法后，决定参照国际会计惯例,按照与“应收账款”的同一方法与比例计提其他应收款项的坏账准备。也就是按照应收款项（扣除关联公司）的帐龄来计提，明细情况如下：应收珠海国土局12，450.90元，帐龄在3年以上，按50%计提为6，225，439.95元；应收珠海华电洪湾柴油机发电厂（以下简称“洪湾电厂”）58，552，548.92元，其中帐龄在3年以上的54，154，574.54元，由于该公司资不抵债，按50%计提为27，077，287.27元；应收澳门珠光（集团）有限公司（注册地在澳门，以下简称“澳门珠光”，为珠海市政府在澳门的窗口企业）48，621，570.00元，帐龄在3年以上，按50%计提为24，310，785.00元；应收中山小榄工商行委托股8，515，000.00元，帐龄在3年以上，按50%计提为4，257，500.00元，计提其他单位208，652.13元。为这些应收款项计提坏账准备，并不是核销这些款项，而是由于其帐龄大多都在3年以上，且多次催收均无结果，但又未有足够证据表明完全无法回收，还不能作为坏账直接核销。因此，公司董事会出于对广的股东负责，真实反映公司资产状况的考虑，决定对这些应收账款集体坏账准备，使其价值更接近于可能收回的金额。不良资产长期挂账，会夸大公司的资产状况和效益情况，而误导投资者的决策。只有合理计提坏账准备，才能更真实公允准确地反映公司的财务状况，提高会计信息的真实性，也符合会计改革的基本精神，利于投资者的判断，减少投资风险。另外，公司董事会在计提坏账准备的同时，以催促公司经营者积极努力收回这些款项，并在收回来时，要转回该项准备。关于坏账准备的计提范围其准备的范围未包括对第一大股东珠海经济特区电力开发（集团）公司（以下简称电力集团）的应收款7，609万元，第二大股东珠海经济特区珠光公司，为珠海市政府在珠海市的企业，本来就对公司没有欠款。事实上，前述计提数据已说明，公司未对应收任何股东的款项计提坏账准备，不存在股东借的钱收不回来，让所有投资者承担损失的情况。至于珠光公司则与公司没有发生过关联交易，截