论企业应收账款的管理-财管论文.doc

28 论企业应收账款的管理摘要应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。对企业来说，合理地运用应收账款能加快货物流转，扩大销售，增加利润，有利于扩大再生产。但如果企业应收账款无限制地增加，就会使企业背上沉重的资金包袱，成为企业发展的瓶颈。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。本文从应收账款对企业的影响入手,从企业内部和外部对应收账款存在的问题进行分析,并从信用管理、风险防范、社会信用的角度提出建议。 关键词： 企业； 应收账款； 管理；Management Of Accounts ReceivableAbstractusing credit account receivable is enterprise sells goods or services to customers should collect money as an enterprise operating funds management, an important content of the receivable management directly influence enterprise working capital turnover and economic benefits. On businesses is to use receivables, reasonable can speed up the goods circulation, the expanded sale and increase profits, be helpful for enlarged reproduction. But if the enterprise receivables unrestricted increase, can make the enterprise back heavy burden, to become the enterprise development fund the bottleneck. How to monitor accounts receivable happen and how to deal with problems of bad credits of enterprise, enterprise management have become our inevitable major issue. This article from accounts receivable influence on the enterprise obtains, internal and external from enterprise to accounts receivable and the analysis of existing problems, and from the credit management, risk prevention, social credit Angle put forward some Suggestions.Keywords: enterprise， receivables，management,目 录1绪论 72企业应收账款的基本概况9 2.1 企业应收账款形成原因9 2.1.1 商业竞争 92.1.2 实现销售和收到款项的时间差 92.1.3 滥用商业信用10 2.1.4 减少存货的考虑10 2.1.5 签定同时内容不够严谨102.2 应收账款相关会计政策和会计估计的确定10 2.2.1 信用政策的确定102.2.2 信用标准的确定102.2.3 信用条件的确定112.3 本章小结113 应收账款对企业的影响133.1对企业生产经营的正面影响 13 3.1.1 增加企业市场份额13 3.1.2 减少库存压力133.2对企业生产经营的负面影响 13 3.2.1 增大坏账出现几率13 3.2.2 对企业营业周期有影响13 3.2.3 夸大企业经营成果14 3.2.4降低企业的资金使用率 143.3 本章小结 144企业应收账款管理中存在的主要问题和弊端 15 4.1企业应收账款管理中存在的主要问题 154.1.1企业风险意识淡化，忽视对客户的信用调查154.1.2企业管理制度不健全，部门责任不明确154.1.3企业内部激励机制不健全，缺乏对销售人员的约束154.1.4企业对应收账款缺乏动态追踪分析，账龄过长 164.2 应收账款管理问题所产生的弊端17 4.2.1 增加了企业资金机会成本损失17 4.2.2 降低企业的资金使用率，造成企业效益下降17 4.2.3 夸大企业经营成果17 4.2.4 加速了企业现金流出18 4.2.5 影响企业经营周期184.3 本章小结185 改进企业应收账款管理的途径和措施 195.1 加强企业应收账款管理的事前审核管理19 5.1.1 企业应予以重视，做好应收账款的计划管理195.1.2 明确划分的责任19 5.1.3 加强合同管理205.1.4 制定合理有效的销售政策20 5.2 加强企业应收账款管理的事中监督 215.2.1 做好基础记录215.2.2 检查客户是否突破信用额度21 5.2.3 分析应收账款周转率和平均收账期21 5.2.4建立应收账款台账和账龄分析制度，编制账龄分析表 22 5.3 加强企业应收账款管理的事后收账管理22 5.3.1 确定合理的收帐方法22 5.3.2 健全应收账款坏账准备制度 23 5.3.3债权重整 245.4 企业应收账款管理的创新措施24 5.4.1企业可以以应收票据替代应收账款 255.4.2应收账款抵押与出售 25 5.4.3应收账款信用保险融资 25结论 26致谢 27参考文献 28附录 29 第1章 绪论随着社会经济的不断发展，我国各个企业进入了激烈的市场竞争中，其安全持续发展日益尤为重要。此时，企业为了在激烈的市场竞争中占有一席之地，除了依靠提高产品质量、降低产品价格、提供良好的售后服务等传统的策略外，建立在商业信用基础上的赊销成为企业扩大销售的重要手段之一，于是就产生了应收账款。作为提高企业竞争力的一种信用和促销手段，应收账款被企业广泛使用。应收账款是企业货款收回现金的过渡形式，如果不能很快过渡，则应收账款就不可能收回。通常情况下，应收账款的风险与应收账款的规模成同比例增长，企业利用商业信用实现的销额越大，承受的应收账款风险就越高。近几年，我国企业应收账款总量逐年递增，形成呆账坏账的情况日益严重。企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。企业尤其是国有企业坏账及未作账务处理的情况普遍存在，企业在赊销产品时货款不能同时收回，而许多企业因未对应收账款采取有效的事前、事中和事后控制，长此以往影响流动资金的周转，导致企业的资金紧张，甚至陷入财务危机。因此，制定合理的信用政策和加强企业应收账款日常管理，有效控制风险，增强风险意识，制定防范措施，是现代企业经营与财务管理的一项重要内容。第2章 企业应收账款的基本概况2.1企业应收账款形成原因 应收账款是商业信用的产物，是企业拥有的经过一定期间才能实现的债权。它随着商品流通的发展而产生和发展，具有不可避免性。造成制造企业应收账款的原因可以从三个方面来归纳。2.1.1 商业竞争这是应收账款形成的主要原因。在社会主义市场经济条件下，存在着激烈的市场竞争。这种激烈的市场竞争机制迫使企业以各种手段扩大销售、扩大市场占有率、提高自身的经济效益。出于扩大销售的竞争需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销是扩大产品销售的重要手段之一。因为对于同等的产品价格、类似的质量水平、一样的售后服务，实行赊销的产品或商品的销售额将大于现金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客从中得到了好处。基于上述原因，赊销或其他优惠方式销售产品越来越多的被企业所采用，于是就产生了应收账款。2.1.2 实现销售和收到款项的时间差企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节。这种商品销售和收到货款时间的不一致性导致了应收账款的产生。通常，结算手段越落后，结算所需的时间就越长。同时，购销单位之间距离远近、销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。 2.1.3 滥用商业信用由于很多企业的销售部门人员工资与销售额挂钩，所以销售部门为了部门利益会片面的追求销售额的增加而不考虑销售收入是能否按时收回，只重视账面上的“高利润”和销售任务的完成。大量采取赊销、回扣等手段促销商品，使应收账款大幅度上升，应收账款账龄老化，难以催收。还有的个别领导或销售人员为了自己的政绩或其不可告人的目的而不严格地履行商品赊销审批手续，滥用商业信用，导致应收账款的大量发生。并且这样的应收账款很可能不能按时收回，会给企业带来很大的损失。2.2 应收账款相关会计政策和会计估计的确定2.2.1 信用政策的确定信用政策又称应收账款政策，是指企业在采用信用销售方式时，为对应收账款进行规划和控制所确定的基本原则和规范。信用政策是企业财务政策的一个重要组成部分。企业应先根据所在行业的竞争情况、企业承担风险的能力和客户的资信情况进行权衡，确定合理的信用标准；然后采用正确的信用条件来指导企业赊销商品时给予客户延期付款；再建立恰当的信用额度根据客户的偿付能力给予客户最大赊销限额；最后制定可行的收账政策、不同时期应收账款的催收方式，针对具体问题具体分析。2.2.2 信用标准的确定信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响。企业确定信用标准时，应着重考虑三个基本因素：一是同行业竞争对手情况。制造企业要根据对手实力状况和经营特点，相应采取宽或严的信用标准，以在竞争中把握主动，争取优势地位。二是企业承担失信违约风险的能力。企业风险承担能力的强弱也可影响信用标准高低的选择。企业承担风险的能力强，就可以以较低的信用标准争取客户，扩大业务；反之，如果企业承担风险的能力薄弱，就只能执行严格的信用标准，以最大限度地降低违约风险。三是客户的资信程度。企业要在对市场用户资信程度的调查分析的基础上判定客户的信用等级，然后以此决定是否给予信用优惠。如果信用标准过严，虽然可以使企业遭受坏账损失的可能性降低，但却不利于企业销售；反之，如果信用标准过松，虽然有利于企业销售，但又会增加企业风险。可见，企业信用标准的确定直接影响着企业的收益与风险。在制定信用标准的过程中，应通过综合分析，找出最优平衡点。企业可通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险做出准确的判断，以利企业提高应收账款投资决策的效果。 2.2.3 信用条件的确定信用条件是企业赊销商品时，给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，加速资金周转，企业在规定信用期限的同时，往往附有现金折扣条件，即客户如能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的折扣优惠，折扣的表示往往山折扣率与折扣期限两者构成，折扣率越小，折扣期限一般就越长；而折扣率越大，折扣期限一般就越短。现金折扣一般是采用例如2/10，5/30，N/30等符号表示，其意思为：2/10即在销售发票开出后10天内付款，就可以享受2%的价格优惠：5/30即在销售发票发出后，30天内付款，就可以享受5%的价格优惠：N/30即表示付款最后期为30天，此时付款没有价格优惠。在实务中，客户往往也争取有现金折扣，是否向客户提供现金折扣，关键仍在于成本效益的分析，即提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。2.3 本章小结本章通过阐述制造企业应收账款的基本概况，分析其形成原因，了解到应收账款是商品流通发展到一定程度，为保证流通过程的顺利实现而产生发展的，是一种商业信用产物。简述了制造企业应收账款的相关会计政策和会计估计，有助于我们对制造企业应收账款的全面了解和更深入的研究。第3章 应收账款对企业的影响3.1 对企生产经营的正面影响激烈的商业竞争中，企业为了获得利润，就要销售商品，取得销售收入，收入的多少是检验经营成果的依据，特别是在市场经济条件下，有无经营成果，决定了企业的命运，所以说企业只有有收入才能有利润，而企业为了取得销售收入就会采取多种方式促进销售，而赊销是重要手段之一，赊销产生了应收账款，它吸引了大量客户，扩大了销售额，为企业带来了效益，所以说应收账款对企业的经营有着重大的影响。3.1.1增加企业市场份额企业要在竞争激烈的市场经济环境中不断发展壮大,就必须不断扩大销售,提高产品或服务的市场占有率,增加企业的赢利水平。采用赊销方式是扩大销售的最有效手段之一,特别是在经济不景气、市场萧条的情况下,赊销更是一种抢占市场的主要手段。此外,企业在开发新产品、开拓新市场时,采用赊销方式也是增加企业市场占有率的一种手段。3.1.2 减少存货积压企业存货数量的多少与企业相关费用支出息息相关。一般来说,存货积压过多则在很大程度上会导致仓储费、保险费等费用的相应增加。因此,当存货数量过多时,企业一般会采用较为优惠的条件进行赊销,将存货转为应收账款。这样不但可以提高企业的偿债水平,增加资产的流动性,而且也能减少费用支出和损失的发生。3.2 对企业生产经营的负面影响应收账款的增加为企业带来收入的同时，也带来了风险。如果应收账款未及时收回，发生坏账损失，则直接会减少企业利润，影响企业的生产经营。应收账款是企业的一项资金投放，长期占用了企业的资金造成企业资金周转减慢，增加了企业的经营成本，而且严重影响其再生产能力。3.2.1增大了坏账出现几率赊销过程中,有些企业缺乏有效的风险管理,内部控制不健全,对客户的信用了解不够,这就容易导致应收账款无法收回直接成为坏账。 3.2.2对企业营业周期有影响营业周期即从购进货物到销售货物直至收回货款为止的这段时间。不合理的应收账款的存在,延长了营业周期,影响了企业资金循环,使大量的流动资金沉淀在非生产环节上,致使企业资金短缺,严重时会影响工资的发放和货物的购买,破坏企业正常的生产经营。3.2.3夸大企业经营成果在权责发生制的要求下,货款没有回笼的销售收入仍需要确认,这势必产生没有现金流入的账上利润的增加,无形中就夸大了营业利润,并最终产生销售税金上缴及年内所得税的预缴。3.2.4降低企业的资金使用效率赊销并未真正使企业现金流入增加,反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业现金的流出,致使企业资金更为紧张、资金周转不畅,影响企业的正常生产经营工作。 3.3本章小结应收账款是企业对外销售产品、提供劳务等业务而应向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项。广义的应收账款包括应收货款、应收票据和其他应收款项。对于企业来讲,应收账款的存在本身就是一个产销的统一体,企业既想借助于它来促进销售,增加销售收入,增强企业竞争力,同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端。因此,加强应收账款管理并不意味着企业不能拥有应收账款,而是应将其控制在一定的合理范围内。第4章 业应收账款管理中存在的主要问题和弊端4.1业应收账款管理中存在的主要问题企业设置应收账款账户的本意是把应收款项分类核算，分别管理，降低风险，提高资产的周转速度和使用效率。但是，在实际工作中应收账款的管理却偏离了这个方向，演变成为企业经营的风险蓄水池，使财务会计核算的真实性和准确性大打折扣。制造企业应收账款管理存在的五大主要问题。4.1.1业风险意识淡化，忽视对客户的信用调查 由于市场竞争的日益激烈，有些企业为了扩大其市场份额，盲目采取赊销的方式。产品销售前，未对客户进行必要的信用调查，不顾及对方是否具备按期偿债能力等问题。在未对应收账款风险进行正确评估的情况下，采取与客户签订短期的、不限定赊销额度的销售合同来吸引客户。有些客户通过提供一些虚假的信息资料先行获得货物，但并不具备按时付款的能力。有些客户虽然经营状况较好，但企业发货后客户却有意以各种理由推迟付款，导致应收账款不能按期收回。总之，在企业事先未对付款人资信度作深入调查的前提下盲目赊销，大幅增加应收账款无法收回的风险。应收账款的事中管理是最易被人忽视的一部分，企业在签订了销售合同后，认为销售已经完成，而忽视了对应收账款的日常管理与监控，表现在企业的内控存在很多弊端。4.1.2 业管理制度不健全，部门责任不明确许多制造企业对应收账款管理流程如图3.1。从该流程图我们可以看到，应收账款的日常管理具体应该是由哪个部门负责，在很多企业中都没有明确的规定。职责不清晰，就导致大量的应收账款对不上，收不回。一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理机制、责任机制和奖惩办法，缺少必要的内部控制，导致对损失的应收账款无法追究责任。另一个方面是企业对应收账款的管理缺乏规章制度，或有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。4.1.3 企业内部激励机制不健全，缺乏对销售人员的约束一方面，有些企业，为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂图3.1钩，但与会计处理和应收账款收回相脱节。这样销售人员为追求个人利益，往往采用赊销方式，提高个人销售指标，而不对客户的领导品质、企业的财务状况、有关交易记录、银行信贷情况进行调查分析。有的虽调查，但不全、不细、不实，只凭道听途说或简单了解就签订赊销合同，组织发货，导致货款拖欠收不回来，增加了应收账款的数量和风险。另一方面，企业缺少先进财务管理理念，成本意识、风险意识淡薄，在整个销售过程中缺乏有效、完善的约束机制。对于已经形成的应收账款的成因以及欠款时间等因素未能进行经常性分析，划分风险等级等。4.2 应收账款管理问题所产生的弊端4.2.1 增加了企业资金机会成本损失首先，被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升(目前，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60%以上，而西方国家不到10%)，导致被占用在应收账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。 4.2.2 降低企业的资金使用率，造成企业效益下降由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益、销售税金上缴及年内所得税预缴。如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的销售目标。 4.2.3 夸大企业经营成果目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，无论有没有现金收入，只要满足收入确认条件就可将赊销收入全部记入当期收入。因此，企业本期的账上利润的增加并不表示能如期实现的现金收入。根据谨慎原则，企业可以根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备。但在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定，计提比例一般为3一5（特殊企业除外）。如果企业应收账款大量存在，实际发生的坏账损失远远超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增加了企业的风险成本。4.2.4 加速了企业现金流出赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：（1）企业流转税的支出。应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。（2）所得税的支出。应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。（3）现金利润的分配，也同样存在这样的问题，另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。4.3 本章小结本章主要讲述了企业应收账款管理中存在的问题主要是：企业风险意识淡化，忽视对客户的信用调查、管理制度不健全，部门责任不明确、内部激励机制不健全，缺乏对销售人员的约束、对应收账款缺乏动态追踪分析，账龄过长、未建立有效的催收体制，收账方法不科学这五个主要方面的问题，以及由此给企业本身带来的几个方面的弊端:增加了企业资金机会成本损失、降低企业的资金使用率，造成企业效益下降、夸大企业经营成果、加速了企业现金流出、影响企业经营周期。从这些问题和弊端中，企业可以有针对性、有目标的改进对应收账款的管理。第5章 改进企业应收账款管理的途径和措施5.1 加强企业应收账款的事前审核管理企业在生产经营过程中，常常会形成应收账款。如果应收账款积累过多，会影响企业财务状况和正常经营，单纯的事后催收和控制远不能解决问题，不能清除应收账款对企业各方面的消极影响，同时催收和控制本身也给企业带来诸如增加费用、丧失市场、内部失衡等新的麻烦，这就督促企业相关管理人员要创新思维，把眼光投向事前控制。对应收账款进行有效的事前控制，可以促进企业生产经营的持续有序进行。企业在加强对应收账款进行事前审核管理，可以从以下四个方面考虑。5.1.1 企业应予以重视，做好应收账款的计划管理在公司中长期财务政策中，根据行业特点和公司应收账款的实际情况，设定一个相对积极的平均收账期，允许每年的平均收账期在这个指标值的上下几天浮动，并可以在年度计划明确当年的平均收账期。同时在年度计划中明确规定应收账款年末余额，并要进行层层分解，进行细化控制。在搞好计划管理时，必须解决好两个问题：（1）计划的务实、严谨。计划务实体现在设定的指标符合实际，不能一厢情愿和想当然，各项指标是建立在对实际情况详细深入的调查和周密预测的基础上，有充分的事实依据和数字依据。计划的严谨是指在计划指标的设定上要充分论证、分解。以应收账款年末计划余额为例，在有多家下属企业的集团公司，这一指标必须层层分解到各经营单位，必要时应分解到业务大类乃至产品品种。作为时点性指标，还应该辅以阶段性指标计划，否则，秋后算账可能无济于事。（2）计划的权威、严肃。一个好的计划，必须以公司上级或董事会的名义下发，使之体现决策层的意志，赋予较高的权威，才可能得到完全贯彻。在我国，企业这一微观层面的计划制订还存在一些不够严肃的地方，如一夜计划、一人计划、打足埋伏、调整计划等等，这些现象如不避免，计划的所谓务实、严谨、科学、权威等都将成为一纸空文。5.1.2 推行明确划分责任的管理制度 事前控制突出的是预防，集中体现在健全机制和制度约束两个方面。责任管理就是针对应收账款经常出现的情形，以制度的形式将债权责任明确下来，规范有关人员的行为，实现事前控制。具体要明确划分责任范围，对某一家客户在某个时段的欠款应由业务经办人员负责，对公司全部的客户尽可能落实到个人；明确规定应收账款收回之前，责任人不得调离公司；明确规定对超越权限形成应收账款和坏账应负的各种责任；明确规定隐瞒、变更应收账款事项应负的各种责任；明确规定不按程序办事形成应收账款和坏账应负的各种责任。另外还要明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。5.1.3 制定合理有效的销售政策从控制应收账款的角度出发，企业的销售政策大致可从以下几个方面考虑：对资信差的客户一律采取现款交易；对资信一般或资信较好但尚未进一步证实的客户，在现款交易不被接受的情况下可以采用承兑汇票结算方式；对资信好、实力强、有前景的客户可以采用分期付款和赊销的方式，但在付款期限和累计金额上应有明确规定，并应坚持清旧款、发新货的原则；无论何种客户，当其提前付款或现金交易时，可考虑给予信用优惠如现金折扣等，以鼓励客户及时付款。通过对客户资信的评估，分别情况采用不同的销售政策，这一工作应在对客户资信评定时完成，而不能等到交易发生时匆忙决定或在各种干扰下决定，尤其是对弹性资信的客户，应从稳健原则出发，采用较为严格的销售政策。5.2 加强企业应收账款的事中监督5.2.1 做好基础记录工作业务部门和财务部门应了解应收账款客户（包括子公司）付款的及时程度，做好基础记录工作。企业应根据客户档案、客户与我方业务量的大小、资信程度等情况对客户实行分级管理，制定出一套与之相适应的合理的信用政策，防范坏账于未然。要查阅和分析客户近期的会计报表，根据报表分析该客户的偿债能力，了解客户的经营管理水平、资金周转率、现金净流量等，从而为应收账款管理提供重要的参考。企业只有掌握这些信息，才能及时采取相应的对策。对于欠款金额大、拖欠期限长、信用等级较差的客户，要实施重点监控，及时向单位主要领导和相关部门提出调整信用等级的建议，并配合有关部门采取有力措施进行清收。5.2.2 检查客户是否突破信用额度企业与客户发生经济业务往来时，往往会形成赊销业务。企业可根据自身的特点设立分级审批的赊销制度,赋予不同级别的人员以不同的审批权限。在企业对客户提供的每一笔赊销业务，都必须经过有审批资格的经办人员审批后方可进行。这就要求企业相关部门及时检查客户是否有超过信用期限的记录，并注意检查客户所欠债务总额是否突破了信用额度。此外，还应掌握客户已过信用期限的债务，密切监控客户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与客户联系提醒其尽快付款，并谨慎对待其即将形成的新的赊销业务。5.2.3 分析应收账款周转率和平均收账期 应收账款周转率就是反映企业应收账款周转速度的比率，它说明一定期间内企业应收账款转为现金的平均次数。用时间表示的应收账款周转速度为应收账款周转天数，即平均收账期，它表示公司从获得应收账款的权利到收回款项、变成现金所需要的时间。这是两个分析应收账款的重要指标。一般来说，应收账款周转率越高，平均收账期越短，说明应收账款的收回越快。与之相对应，应收账平均收款期则是越短越好。如果公司实际收回账款的天数越过了公司规定的应收账款天数，则说明债务人拖欠时间长，资信度低，增大了发生坏账损失的风险；同时也说明公司催收账款不力，使资产形成了呆账甚至坏账，造成了流动资产不流动，这对公司正常的生产经营是很不利的。但从另一方面说，如果公司的应收账款平均收款期短，则表明公司奉行较紧的信用政策，付款条件过于苛刻，这样会限制企业销售量的扩大，特别是当这种限制的代价（机会收益）大于赊销成本时，会影响企业的盈利水平。企业只有对这两个指标进行全面的分析，通过与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。5.3 加强企业应收账款的事后收账管理5.3.1 确定合理的收账方法企业采用的收账方式要根据各种具体情况灵活处理，对已经到期的应收账款，企业应成立应收账款清欠小组进行催讨。清欠小组成员按客户分工，并分解落实清理回收目标任务、严格考核、奖罚分明，提高催讨人员的积极性和效果。清收小组要对应收账款进行划分，按国际上通行的划分标准债权分为6个等级，即正常债权、要注意债权、问题债权、危险债权、实际破产债权、已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的5种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。具体分为以下三种情况：（1）长期客户发生暂时困难时，企业应采取措施帮助客户渡过难关。 （2）其他客户在不了解其经营状况而又不发生困难时，企业可通过调整销售条件，及时收回欠款。 （3）若客户已达破产界限，那么企业应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到债权的部分清偿。 5.3.2 健全应收账款坏账备抵制度企业会计准则规定,应收账款可以计提坏账准备金，在坏账实际发生时，再冲销已提的坏账准备。企业应按照期末应收账款的一定比例提取坏账准备金，用于补偿因债务人破产或死亡、逾期未履行偿债义务、已无法收回的坏账损失。我国大部分企业虽已建立了坏账准备制度，但存在许多缺陷：一是坏账准备的计提和坏账损失的确认很大程度上依赖于会计人员和其他人员的职业判断，人为因素影响较大；二是计提坏账准备标准不一致，对部分应收账款，既无回函确认，也无替代测试程序，审计时也没有采用“个别认定法”全额计提坏账准备；三是在坏账确认的一些方面还存在争议，如企业之间存在的严重三角债问题，超过三年的债权比重很大，但有些未必不能收回，如果将其确认为坏账，企业权益将遭到损害。对于以上问题,可采取以下对策:一是对以往撤销的坏账进行重新审核，以降低职业判断风险；二是认真检查各项应收账款坏账准备计提的标准和发生坏账的可能性，及时修订、完善提取应收账款坏账准备制度，统一标准，严格遵守；三是对于三年以上的应收账款，应根据债权性质和债务人的信誉程度，合理确定核销比例。企业在对应收账款进行评估确认时，应本着谨慎和实质重于形式的原则，对坏账损失的可能性进行充分估计，采取必要措施，健全企业的坏账准备制度，以补偿发生的坏账损失，规避坏账风险，促进企业的健康发展。企业应收账款被大量拖欠、长期拖欠、连环拖欠，是制约企业生存和发展的最大障碍。因此，企业必须牢固树立防范信用风险的意识，采取各种有效措施，加强对应收账款的核算、管理和监督。5.4企业应收账款管理的创新措施企业在对应收账款实行事前、事中和事后管理，充分估计应收账款可能的风险，加强收回账款工作的同时，还可以利用融通资金等创新措施，增强企业在市场上的竞争力。 5.4.1企业可以以应收票据替代应收账款通过票据加强商业信用的约束力，提高收账效率，减少坏账的发生。应收票据是企业持有的，尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人无条件支付的流通证券，也是一种可以由持转让给他人的债务凭证。我国的商业票据主要指商业汇票，商业汇票按承兑人的不同可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。当企业持有的应收票据在到期前，出现资金短缺，那么企业可持未到期的商业汇票到开户行申请贴现，以便获得所需的资金。票据的贴现实质上企业融通资金的一种形式，银行按照一定的利率从票据到期值中扣除自贴现日起至票据到期日止的贴现利息，其余额付给持票人，作为银行对企业的贷款。商业汇票在贴现时，银行视同短期贷款，因此，银行要审查贴现申请人的资信状况。在审查时，应视承兑人的不同而区别对待。银行承兑汇票的承兑人是银行，因此，该票据到期承兑行无条件承兑，风险小；而商业承兑汇票的承兑人是企业，该票据到期存在无力支付的可能，风险较大。所以，银行在审查时，会对贴现申请人和商业汇票的承兑人综合考虑。只有那些信誉好的欠款客户所开的商业票据，才能够成为金融机构的贴现对象。作为贴现企业来说，要想利用商业票据来融通资金为企业服务，那么就应将产品赊销给客户之前，要合理确定赊销对象、赊销数额，即加强应收账款的事前控制。5.4.2应收账款抵押与出售企业可尝试通过抵押与出售方式将应收账款变现。应收账款抵押是企业以应收账款为担保品，从金融机构预先取得货款，收到客户支付欠款时再如数转交给金融机构作为部分借款的归还。一旦客户拒绝付款，金融机构有权向企业追索，企业必须清偿全部借款。应收账款让售是企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，售出的应收账款无追索权。客户还款时直接支付给代理机构，一旦发生坏账企业不需承担任何责任，这项业务可以使企业将风险转移。 5.4.3应收账款信用保险融资随着市场经济的发展，应收账款信用保险作为一种融资手段，越来越被企业所重视。从世界范围来看，福布斯500强中，有80%的企业购买了贸易信用保险。而我国的上市公司、中央企业以及中小型快速发展公司是最应当投保应收账款保险的企业。应收账款保险保障的是企业应收账款的安全，承保的风险主要是买家信用风险，包括：因买方破产、无力偿付债务以及买方拖欠货款而产生的商业风险。虽然信用保险仅限于非正常损失，保险公司通常把保险金额限制在一定的范围内，要求被保险企业承担部分坏账损失，但是这种方式仍然可以把企业所不能预料的重大损失的风险转移给保险公司，使应收账款的损失率降至最低。此外，企业还可以通过保险机构更加方便可靠地得到买家的资信情况，对买家持续跟踪，从资金实力、信用程度、道德风险等多方面对买家做出全方位的评估，在节省人力物力的同时抓住更多的市场机会，达到拓展市场的目的。为企业的应收账款投保险，将成为企业缓解信用危机、转移坏账风险的一条必由之路。第6章 结论应收账款是商品流通发展到一定程度，为保证流通过程的顺利实现而产生发展的，对应收账款的管理关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。随着我国市场经济的日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，甚至已经成为我国企业当前学习的一门“必修课”。应收账款既是流通顺利实现的保证，也是流通顺利实现的障碍。我国企业应当正确衡量信用成本和信用风险，合理确定信用政策，加强事前、事中的应收账款，力求将企业应收账款控制在合理的水平，充分发挥应收账款的有利作用，保证企业的流动资金正常运行，加速企业健康发展，从而提高企业的经济效益。 致谢四年的读书生活在这个季节即将划上一个句号，而于我的人生却只是一个逗号，我将面对又一次征程的开始。四年的求学生涯在师长、亲友的大力支持下，走得辛苦却也收获满囊，在论文即将付梓之际，思绪万千，心情久久不能平静。 伟人、名人为我所崇拜，可是我更急切地要把我的敬意和赞美献给一位平凡的人，我的导师，印明春老师。我不是您最出色的学生，而您却是我最尊敬的老师。您治学严谨，学识渊博，思想深邃，视野雄阔，为我营造了一种良好的精神氛围。授人以鱼不如授人以渔，置身其间，耳濡目染，潜移默化，使我不仅接受了全新的思想观念，树立了宏伟的学术目标，领会了基本的思考方式，从论文题目的选定到论文写作的指导,经由您悉心的点拨,再经思考后的领悟,常常让我有“山重水复疑无路,柳暗花明又一村”。 最后再一次感谢所有在毕业设计中曾经帮助过我的良师益友和同学，以及在设计中被我引用或参考的论著的作者。参 考 文 献1 候红英浅谈企业应收账款全面管理J 财会通讯，2007，28-29(7) 2 严飞论应收账款风险防范与管理J 财会通讯，2007，36-38(10) 3 林莉控制企业应收账款风险的探讨 J 商业会计，2007，50-51(20) 4 黄明川，刘红彬浅谈企业应收账款的成因及管理 J 商业会计，2007，51-52(13) 5 荀爱英我国的应收账款质量现状 J 会计师，2007，36-42(6) 6 石金女试论地勘单位应收账款管理J 财务与会计，2007，62-64(12) 7 李保胜浅析企业应收账款的管理J 科技情报开发与经济，2006，168-169(13) 8 韩冬梅如何加强企业财务风险管理J 会计师，2007，42-45(1) 9 孙国芳企业应收账款管理研究EB/OL /guanlixue200804/21376/,2008-04-1610 Ben J. Sopranzetti The Economics of Factoring Accounts Receivable Available online 18 August 2004附录应收账款管理，是从授信方（销售商）将货物或服务提供给受信方（购货商）债权成立开始，到款项实际收回或作坏账处理结束，授信企业采用系统的方法和科学的手段对应收账款回收过程所进行的管理，其目的是保证足额、及时收回应收账款，降低和避免信用风险。企业加强应收账款管理必须要有一套行之有效的政策作指导。信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。信用标准是企业评价客户等级，决定是否给予或拒绝客户信用的依据。信用条件就是指企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额。企业在制定或选择信用政策时应考虑四个基本因素：一是同行业竞争情况。在竞争激烈的行业和市场中，如果对手很强，企业就必须采取较竞争对手更宽松的信用政策，反之，信用政策可以相应严格一些。二是企业承担违约风险的能力。若企业具有较强的抗风险能力，就可以较低的信用政策提高竞争力，争取客户，扩大销售，反之，应选择较高的信用政策以降低违约风险的程度。三是产品类型。货物保质期越短，越应采用较严格的信用政策，反之，对耐用品应采用较宽松的信用政策。四是客户的资信程度。企业必须对客户信用等级做出判断，并决定是不是给予客户优惠。企业应根据不同的时期、不同的市场环境、不同的销售、合作对象，制定出不同的信用期间、信用标准和现金折扣政策，尽量缩短企业的平均收款期、为减少企业坏账损失创造条件。 有人说，“三角债”是一种在某些企业间所形成的“多米诺骨牌”，如果每个企业都能