企业所得税汇算清缴问题解答.doc

2011企业所得税汇算清缴业务问题解答应税收入（一）出租市场摊位一次性取得十年的出租收入如何确认收入实现的日期？解答：根据国税函第一条规定：根据实施条例第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据实施条例第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。因此，一次性取得的十年的出租收入可在十年内均匀计入各年度收入。（二）单位将自产水泥用于自建厂房，请问有关企业所得税和增值税法规是否有规定应将其视同销售处理？答：企业所得税方面规定，企业所得税法实施条例第二十五条要求，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。另外，国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。因此，将自产货物用于自建厂房不是视同销售货物范围，所以在企业所得税方面不作视同销售货物处理。增值税方面规定，增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或个体经营者将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目的行为，视同销售货物。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，因此将自产货物用于自建厂房的，在增值税方面应作视同销售货物处理。（三）企业于2009年6月收到境内被投资企业分配的2008年股利，应如何计算缴纳企业所得税？解答：根据企业所得税法实施条例第十七条规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。企业所得税法第二十六条和企业所得税法实施条例第八十三条规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益（不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益）为免税收入。因此，企业收到境内被投资企业分配的2008年度股利，应以被投资方作出利润分配决定的日期来确认收入实现的时间，如果股利属于符合上述规定的免税收入，可以在企业所得税申报时进行纳税调减。（四）以实物进行的促销活动，比如买车赠油等，企业所得税应如何处理？解答:根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）第三条的规定，企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。根据上述规定，经销商的买车赠油，不属于捐赠行为，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。（五）企业从财政部门或其他部门取得的专项开发资金、设备技术更新改造、奖励的科技奖金等财政性资金，是否缴纳企业所得税？解答：根据财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知（财税200987号）规定，对企业在2008年1月1日-2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：1.企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。具体操作上，应计入补贴收入申报，填在附表一24行“政府补助收入”。如符合财税 200987号规定的条件，可以作为不征税收入，在附表三14行“不征税收入”中进行调减，但同时该收入用于支出形成的费用和资产不得扣除或折旧、摊销。（六）取得增值税返还是否缴纳企业所得税？答：根据财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）规定：1.企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。2.对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。从以上规定可看出，先征后返的增值税是否应征收企业所得税主要看是否有专项用途，且是否为经国务院批准的财政性资金，如果不是则应并入收入计征企业所得税。（七）执行新的企业所得税法后,用非货币性资产进行投资是否视同销售?国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）并未对“投资”行为直接列举出，应如何判定？解答：根据国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）规定：企业将资产移送他人包括其他改变资产所有权属用途的情形，用于投资的资产所有权属已发生改变，因而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（八）股权转让时间是以转让合同生效时间确定，还是以股权的权属发生转移登记的时间确定？解答：根据国税函（2010）79号文规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。（九）某企业将房屋租赁给A公司，未到期因故收回，应付A公司违约金20万元，请问，A公司应该给该企业开票吗？开何种发票？答：发票管理办法第三条规定，发票是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。上述A公司收取的违约金20万元，是在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务及未提供营业税应税劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税及营业税的征税范围，不征收增值税及营业税，也不属于发票管理范围，因此A公司不需要开具发票，只开具收款收据即可。但对A公司来说，应作为营业外收入按规定缴纳企业所得税。、税前扣除工资、福利费（一）财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）与国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）的差异，应如何处理？解答：财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）属于企业职工福利费财务管理规定，国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）属于税收方面的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，企业职工福利费财务管理同税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算纳税。比较明显的区别：财企2009242号第二条、企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。（二）企业计提了职工工资，但是没有发放，可以在企业所得税税前扣除吗？解答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，对企业工资、薪金的扣除时间为实际发放的纳税年度。因此，如果企业计提了职工的工资，当年没有实际发放，不得在企业所得税税前扣除，但可以在以后实际发放年度申报扣除。但是，如果企业当年计提的工资在企业所得税年度纳税申报前（即次年5月31日前）实际发放的，可以在计提当年计算扣除。（三）对企业向没有签订劳动合同的职工发放的劳动报酬，是否计入工资总额税前扣除？工资薪金是否合理如何判断？解答：工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的员工，这是判断企业支付的劳动报酬是否属于工资薪金支出的主要依据。按劳动法的规定，企业应与职工签有劳动合同，否则不能作为工资薪金支出，而是按接受劳务并取得劳务发票在税前扣除。企业工资是否合理无法用一个具体的标准来衡量，新税法的一个改变即是取消了计税工资标准。具体工作中应按国税函20093号文的规定原则来处理，即：企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（四）企业年度发放的“清凉饮料费”，“取暖费”如何列支，是否给予扣除。解答：根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条的规定，实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：1.尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。2.为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。3.按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。因此，清凉饮料费、取暖费在职工福利费中列支，在工资总额14%限额内税前扣除。（五）企业员工报销个人的医药费，能否税前列支?解答：同上，员工报销的个人医药费可以列入职工福利费列支。（六）企业过节发给职工的食品或现金是在工资还是在职工福利费中列支？解答：根据企业所得税法实施条例规定，工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。根据国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函20093号）第三条的规定，为职工生活所发放的各项补贴和非货币性福利属于职工福利费范畴。因此，企业向职工发放节日补贴属于职工福利费，不能在工资总额内列支。（七）独生子女费是否能在税前扣除？解答：根据财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）第一条第五款按规定发生的其他职工福利费包括独生子女费的规定，对于企业按照国家规定标准发放的“独生子女奖励费”、“一次性奖励”和“一次性经济帮助”，属于职工福利费的支出范围，不超过职工工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（八）企业给全体员工购买的商业保险，是否可以在职工福利费中列支？解答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十六条，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。其中“特殊工种”的界定由其他相关法律法规来规定，具体工作中遇到此情况可要求企业提供相关文件。（九）企业员工把私人汽车无偿提供给企业使用，汽油费和保险费是否可以在企业所得税税前列支？答：根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。企业使用私人汽车，应签订租赁合同，所发生费用为租赁费支出，相应的汽油费和保险费可以税前扣除，否则直接给职工报销的汽油费和保险费应作为职工福利费支出。（十）公司返聘已退休人员继续工作，这部分支出能否作为工资、薪金支出在税前列支？答：根据企业所得税法实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予扣除。前款所称工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。而根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用，不能与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员的费用不能作为工资、薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据在税前列支。财产损失（一）企业因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任的损失，可否在企业所得税前扣除？解答：根据企业资产损失税前扣除管理办法（国税发200988号）第四十一条规定，企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任，经清查和追索，被担保人无偿还能力，对无法追回的，比照应收账款损失进行处理。与本企业应纳税收入有关的担保，是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。（二）企业无法收回的拆借等其他应收款能否作为资产损失从税前扣除？解答：根据国税发200988号文四十二条（六）款规定：国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失不得确认为在企业所得税前扣除的损失。 (三)企业以前年度未扣除资产损失企业所得税如何处理？解答：根据国家税务总局关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处理问题的通知（国税函2009772号）文件要求，对企业以前年度未能扣除的资产损失企业所得税处理规定如下：1.企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。2.企业因以前年度资产损失未在税前扣除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。3.企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。(四)股权转让损失是否需要经主管税务机关审批后才能税前扣除？其损失的税前扣除额是否需要以股权投资收益为限？解答：企业发生股权转让损失除按照国税发200988号第五条规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失不需审批外，其他均需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。新企业所得税法实施后，资产损失在实际发生当年全额申报扣除，不再以股权投资收益为限。（五）企业资产损失税前扣除管理办法(国税发200988号)文件对无形资产损失的税前扣除未涉及，2009年无形资产损失的税前扣除如何把握？解答：企业无形资产正常转让损失，报经主管税务机关批准后，允许按税法规定扣除。因其他原因造成的无形资产损失，主管税务机关在审批时，对企业提供的证明资产损失确属已实际发生的合法证据，应从严审核。（六）银行ATM机短款损失和假币损失，是否属于现金损失?解答：属于现金损失，可以扣除，需报批。（七）国税发【2009】88号第二十一条和二十四条规定的存货、固定资产报废、毁损损失是否必须经处置后方可申请税前扣除？解答：文件没有规定必须处置的可以不须处置。（八）财产损失超过县（区）局审批权限是否可以直接上报有权审批机关审批？解答：可以，由企业自行选择。（九）纳税人以评估价购买已使用过8年的旧设备，使用6年后报废，是否需报批才能税前扣除？根据国税发200988号文第五条，首先应确认纳税人取得旧设备时按什么年限计提折旧，如果大于6年，则属于提前报废，需报批；如折旧年限小于6年，则属正常报废，不需报批。资产折旧、摊销（一）软件企业用增值税即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，能否计提折旧？解答：根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税20081号）规定，软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，如果企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，则不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。企业所得税法实施条例第二十八条规定，企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。因此，软件企业将即征即退的税款用于扩大生产而购进设备，不能计提折旧，也不能享受研发投入加计扣除的优惠政策。（二）甲公司投资一批固定资产到乙公司，乙公司收到的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算，折旧年限按剩余年限计算，请问乙公司所计提的该部分折旧可不可以税前扣除？解答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例的规定，通过投资方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础，不得低于实施条例规定的最低年限计提折旧。因此，乙公司通过接受投资取得的固定资产按原账面价值减除已计提的折旧作为入账价值计算以及折旧年限按剩余年限计算的方法，不符合上述规定，对存在差异的部分应做纳税调整处理。（三）企业无偿借出的固定资产，该项固定资产所提取的折旧是否允许在税前扣除？解答：企业无偿借出的固定资产，相关的经济利益没有流入企业，该项固定资产所计提的折旧，不属于与取得应税收入相关的支出，不得在企业所得税税前扣除。（四）企业购入已提足折旧的固定资产，是否可以计提折旧？解答：根据企业所得税法实施条例第五十八条第（一）款“外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础。”的规定，购入固定资产的企业支付了相应的费用并取得了发票，已作为固定资产入账，对于购买企业其支出未获得补偿，应提取折旧。因此，销售方已提足折旧的固定资产，购买方支付对价的，可以继续计提折旧。企业取得已使用过的固定资产的折旧年限，首先应当根据已使用过固定资产的新旧磨损程度、使用情况以及是否进行改良等因素合理估计新旧程度，然后与该固定资产的法定折旧年限相乘确定。（五）企业建有一幢大楼，已经完工，但是还没有办好竣工验收手续，发票未全部取得，根据承建公司的决算预估入账，请问固定资产可以在投入使用的次月开始计提折旧吗？解答：根据中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础；企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧。根据国税函（2010）79号文第五条的规定：企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。（六）企业所得税实施条例第五十七条 “固定资产”规定改变了原来“固定资产认定的标准价值二千以下，使用二年以内不属固定资产管理”的标准。而新法规定的固定资产范围是“使用时间超过12个月的非货币性资产”，有的生产工具使用时间大于12个月，但价格较低，流动性很大，如扳手、钳子、磨光机、切割机等这些工具是否应作为固定资产管理。新法的规定是参照了会计准则的规定，“使用时间”是指预计使用时间，具体由企业自行确定。利息支出（一）企业将闲置借款给另一企业使用，只收取本金和银行利息，是否属于无偿借款，应如何进行税务处理？解答：根据中华人民共和国企业所得税法规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括利息收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例规定：利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。因此，将闲置借款借与他人只收取本金和银行利息，不属于无偿借款。根据上述规定，将资金借与他人取得的利息应作为收入计算缴纳企业所得税，不能作代收代付款冲减银行利息支出。（二）关于将银行借款无偿让渡他人使用的涉税问题。解答：企业将银行借款无偿转借他人，根据中华人民共和国企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。据此，企业将银行借款无偿让渡给其他企业使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应纳税所得额。（三）关于企业向自然人借款的利息支出是否允许在企业所得税税前扣除？解答：根据国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知(国税函2009777号)规定：一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；（二）企业与个人之间签订了借款合同。此外，企业符合上述条件的利息支出应当取得真实合法的凭据方能在企业所得税税前扣除。（四）企业投资者因出资额不足而产生的借款利息支出能否在税前扣除？答：国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）明确，企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据企业所得税法实施条例第二十七条规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业1个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为1个计算期，每个计算期内不得扣除的借款利息公式为：企业每个计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额。企业1个年度内不得扣除的借款利息总额，为该年度内每个计算期不得扣除的借款利息额之和。其他（一）企业只为少数职工支付补充养老保险费、补充医疗保险费，是否在计算应纳税所得额时准予扣除？解答：根据财政部 国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税200927号）规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。”因此，如果不是全体员工都参加补充保险，就不得扣除。（二）2008年1月1日以前计提的各类准备金余额如何处理？解答：依据国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202号）和企业所得税实施条例第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金（金融、保险、证券行业、中小企业信用担保机构等）可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。（三）发票作为税前扣除凭据有哪些注意事项？解答：1.发票作为所得税税前扣除凭据的有关问题发票不是所得税税前扣除的唯一合法凭据。但是，纳税人购买商品、接受劳务或服务等应税项目时必须索取按照规定要求填写的发票，作为所得税税前扣除的合法凭据，凡未取得发票的或取得不符合规定要求的发票一律不得作为企业所得税税前扣除的凭据。非应税项目不需开具发票的，应取得其他足以证实业务真实性的合法有效凭据作为税前扣除的依据。2. 发票滞后取得的所得税扣除问题当年度业务已发生但未取得发票，不得在当年度所得税税前扣除；以后年度再取得发票的，应按权责发生制原则追溯至业务发生年度进行税前扣除，调整当年度应纳税所得额和应纳税额。（另有规定除外，如房地产企业建安费预提10%）（四）企业列支的“差旅费”没有一个标准，漏洞很大，金额幅度如何把握。只要是企业实际发生的、与取得收入有关的、合理的支出，就可以列支，当然也需提供合法有效凭据。（五）企业年终会议中所开支的场地租用费，礼品，水果，烟酒，及就餐费是否直接列入会议费进行税前扣除？合理部分可列为会议费。其中：礼品、烟酒、餐费应根据不同对象分别列入业务宣传、业务招待费、职工福利费等。（六）对长期促使其完善会计核算和账务处理后仍然未达到查帐条件的企业如何处理？具体的法规是什么？可以核定征收。依据：征管法三十五条，国税发200830号，国税函2009377号。（七）公益救济性捐赠是以企业自行申报的会计利润还是税务稽查调整后的会计利润作为计算扣除的基数？根据税法实施条例第五十三条：以企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润为基数。（八）新办企业发生的开办费如何处理？解答：根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。（九）银行罚息可否在企业所得税前扣除？答：企业所得税法第十条第四项规定的“罚金、罚款和被没收财物的损失”属于行政处罚范畴，不得在企业所得税前扣除。不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费。根据上述规定，银行罚息属于纳税人按照经济合同规定支付的违约金，不属于行政罚款，因此可以在企业所得税前扣除。（十）企业通过妇女联合会进行的捐赠，能否在企业所得税前扣除？答：不能。根据企业所得税法实施条例第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于我国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。各级妇女联合会是群团组织，其性质既不属于公益性社会团体，也不是县级以上人民政府及其部门，而且也未列入关于公布2008年度、2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知（财税200985号）公布的69户公益性社会团体名单，因此纳税人通过妇女联合会进行的捐赠不能在企业所得税前扣除。（十一）集团总公司向所属子公司收取管理费，以支付厂区、社区物业管理费、员工培训、安全消防等公共管理开支。子公司是否能在税前扣除？答：企业所得税法实施条例第四十九条规定，企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。根据国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）规定，根据企业所得税法及其实施条例的有关规定，现就在中国境内，属于不同独立法人的母子公司之间提供服务支付费用，有关企业所得税处理问题通知如下：1.母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。2.母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税，子公司作为成本费用在税前扣除。3.母公司向其多个子公司提供同类项服务，其收取的服务费可以采取分项签订合同或协议收取，也可以采取服务分摊协议的方式，即由母公司与各子公司签订服务费用分摊合同或协议，以母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用，并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司（包括盈利企业、亏损企业和享受减免税企业）之间按企业所得税法第四十一条第二项的规定合理分摊。4.母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。5.子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用，应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。因此，按上述规定以管理费形式收取所属子公司的费用，不得税前扣除。但上述公司以管理费形式收取所属子公司的费用，实际属于为子公司提供各项服务而收取的服务费，可以按照国税发200886号文件的规定进行处理，收取的服务费应当开具合法真实的票据。（十二）企业外币货币性项目因汇率变动导致的汇兑损失，是否要在实际处置或结算时才能税前列支？答：根据企业所得税法实施条例第三十九条规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债，按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予税前扣除。（十三）公司员工出国考察期间取得的国外票据，能否在企业所得税前扣除？答：根据企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。另根据发票管理办法第三十四条规定，单位和个人从境外取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为记账核算的凭证。三、税收优惠（一）与研究开发相关的差旅费、会议费、办公费、研发人员社会保险费、住房公积金等是否可以加计扣除？解答：企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）（国税发2008116号）规定，企业从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动，其在一个纳税年度中实际发生的下列费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除：1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。8.研发成果的论证、评审、验收费用。因此，国税发2008116号第四条已经列举了可以加计扣除的费用，未列举的费用均不得加计扣除。（二）某单位是2008年认定的高新技术企业，并且2009年正值定期减免税的减半征收期，企业所得税是否可以享受7.5%的优惠税率？解答：根据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定，执行国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知（国发200739号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。其他各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。因此，上述企业在高新技术企业的所得税优惠政策和过渡优惠政策重叠时，其所得税适用税率可以选择高新技术企业的15%税率，也可以选择依照25%的法定税率减半，但不能享受15%税率的减半，且一经选择不得改变。（三）资源综合利用企业取得资质证明后，减计收入起始执行时间？解答：起始执行时间为提请备案并经主管县（区）国税局审核确认的所属纳税年度起。（四）高能耗、高污染的小型微利企业，是否可按20%税率申报缴纳企业所得税。解答：从事国家限制和禁止行业的企业，不能享受小型微利企业优惠。（五）是否必须从幼苗进行的培育和种植，才能享受免征企业所得税？解答：不一定须从幼苗培育和种植，也可享受优惠。（六）养猪企业应取得省级哪一个部门出具的资质认定证明材料，才能享受免税？解答：目前没有文件明确饲养企业需要取得省级有关部门的资质认定。（七）实行核定征收的纳税人能否适用20%的优惠税率？答：根据财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知（财税200969号）规定，企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照企业所得税核定征收办法（国税发200830号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。也就是说，核定征收企业自2008年起，一律执行25%的法定税率。四、征收管理（一）企业在填写企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表时，在没有调增、调减金额的情况下，对帐载金额、税收金额是否需要填报？解答：根据纳税调整项目明细表的填表要求，对有二级附表的项目只填写调增、调减金额，帐载金额、税收金额不再填写；对没有二级附表的项目，无论是否存在调增金额与调减金额，企业都应当对帐载金额、税收金额进行填报。（二）目前国税机关对企业所得税有哪些审批、备案项目？解答：根据国家税务总局关于印发的通知（国税发200988号）国家税务总关于印发的通知（国税发200931号）国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知（国税函2009684号）规定。1、报批类项目：（1）各类过渡性优惠政策、继续执行类优惠政策、民族自治地方优惠政策。（2）需经税务机关审批后才能税前扣除的资产损失。2、事前备案类项目：（1）从事农、林、牧、渔业项目的所得； （2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得；（3）从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得；（4）符合条件的技术转让所得；（5）国家需要重点扶持的高新技术企业；（6）企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额抵免的税额。（7）软件和集成电路产业优惠政策；（8）资源综合利用企业减计收入；（9）研发费、残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员工资的加计扣除；（10）固定资产的加速折旧;（11）创业投资企业抵扣应纳税所得额；（12）适用特殊性税务处理规定的企业重组。（13）房地产开发项目成本对象的划分在开工前报主管税务机关备案，（14）纳税人应当自清算开始之日起15日内向主管税务机关备案。（三）、企业外出经营在当地随征的企业所得税，可否用于抵缴其当年应缴企业所得税？解答：符合文件规定的可在汇算时抵缴当年应缴企业所得税。“符合文件规定”是指企业外出经营时已按规定办理了外出经营证明。（四）、纳税人2009年6月以后能否对2007年的企业所得税进行补充申报？不可以。补充申报只能在07年度汇算清缴期之后至08年度汇算期申报之前方能进行。五、房地产企业税收政策问题（一）房地产企业未完工取得的预收账款，按31号文件应确认为销售收入，请明确如何填制申报表？解答：根据国家税务总局关于印发的通知(国税发200931号,以下简称“国税发200931号文件”)规定，房地产企业未完工取得的预售款，如果正式签订房地产销售合同或者房地产预售合同，属于销售未完工开发产品销售收入，可以作为计提业务招待费、广告宣传费的基数。填表方法：当年度取得的预售款合计按照规定的预计利润率计算预计利润填入附表三的第52行第3列。符合条件的预售款按照税收规定分析计算允许扣除的业务招待费、广告宣传费,填入附表三第40行第4列。完工后年度将预售款转为销售收入，按照本期转回的已按税收规定征税的预售款乘以规定的预计利润率填入附表三第52行第4列。同时，要注意结转为销售收入的预售款中包含的，已在以前年度作为三费计算基数计算扣除的业务招待费、广告宣传费部分是不得扣除的，应通过附表三第40行第3列纳税调增，避免将预售收入重复纳入基数重复计算扣除三费。（二）房地产企业尚未竣工验收，因各种原因提前交付，所得税是否以交付面积确认收入？解答：根据“国税发200931号文件”规定，房地产企业开发产品完工的三个标志分别为：（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。（二） 开发产品已开始投入使用。（三） 开发产品已取得了初始产权证明。因此房地产企业虽未竣工验收，但是已经交付使用，意味着该项开发产品已经符合完工标准。要注意的是，即使仅是部分交付，作为交付开发产品同一成本对象的全部均视为已经完工。如果已经完工，应根据“国税发200931号文件”第六条规定，针对不同的销售方式确认收入实现的时点和金额，而不是以实际交付面积来确认销售收入。对于完工开发产品，如果未签合同仅交付定金的，不符合销售收入实现的条件，预收的定金不需结转为完工产品销售收入。（三）房地产企业利息资本化、费用化是否有明显的分解点？如：按税务确认收入时、房屋竣工验收时等？解答：“国税发200931号文件”二十一条规定：企业为建造开发产品借入资金而发生的符合税收规定的借款费用，可按企业会计准则的规定进行归集和分配，其中属于财务费用性质的借款费用，可直接在税前扣除。企业会计准则-借款费用规定,专门借款利息开始资本化应同时具备三个条件:(1)资产支