关于对《企业内部控制规范》的建议.doc

关于对企业内部控制规范的建议黑化集团公司财务部 陈义波企业内部控制规范的编制依据是会计法、公司法、证券法等相关法律法规，从其涵盖的内容来看，涉及到企业生产经营管理的各个方面，所以不应仅从财务角度来规范，或者说不应由财务来牵头要求企业生产经营管理等部门执行企业内部控制规范，从现阶段企业的财务地位来看，财务部门只能申请而不能要求企业管理层或决策层执行企业内部控制规范，从理论上看，企业内部控制规范是一个非常好的企业管理制度，要想使其发挥作用，关键在于其能否得到全面落实和执行，再从现阶段企业的管理体制来看，中直企业、地方国有企业以及其他企业分属国家国资委、地方国资委以及企业投资者等不同的主管部门管辖，所以应该将企业内部控制规范作为企业的一项管理制度由财政部门会同国资委及其他企业的监管部门要求或考核企业执行。一基本规范中第十二条：“建立规范的法人治理结构，促进企业内部控制的有效运行”。现阶段，国有企业因剥离资产上市而形成了母子公司关系，母子公司管理层互相兼职，母公司占用或抽调子公司资金，产生大股东占用，造成一股独大，屡禁不止，究其原因是法人治理结构不完善，母子公司没有做到资产、人员、机构的“三分开”，基本规范中提到的这一点如果没有企业的监管机构或主管部门来强制要求，仍难以建立规范的法人治理结构。第十三条：“企业内部机构的设置应当科学合理，能够适应企业经营管理的实际需要和外部环境的变化，有利于减少管理层级和提高管理效能，避免机构重叠和效率低下，促进内部控制的有效实施。”当前企业内部机构的设置多体现因人设岗、机构重叠、考虑平衡人际关系在前，考虑适应企业管理在后，干部只能上不能下的现象严重。基本规范第十三条规定的很明确，问题的关键在于企业管理层怎样认识和执行这条规定，企业主管部门怎样要求，监管部门怎样监管，是否应多一些这方面的规定。第二十二条：“人力资源政策至少应当包括以下内容：（三）财会等关键岗位员工的轮岗制衡要求；（四）对掌握重要商业秘密或核心技术等关键岗位员工离岗的限制性规定。”企业现阶段的财会人员素质参差不齐，出纳岗位的轮换可以做到，综合报表及税管员等岗位的轮换需要业务素质相对较高的财会人员担任，企业需要付出一定的培训成本或者聘任高素质财会人员才能达到轮换财会关键岗位的要求；对于关键岗位员工离岗的限制性规定很难界定，现在企业的人才流动较频繁，员工非正常离岗主要与企业给予员工的报酬或待遇有关，如果不能做到责任与待遇对等，造成员工非正常离岗是很难避免的。第四十二条：控制措施方面的职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。企业在这些方面的岗位设置及工作程序上都能做到，但往往是流于形式，没有起到应起的作用，应通过责任追究来防止其流于形式，是否应在责任追究方面多一些规定。第四十三条：“企业在确定职责分工过程中，应当充分考虑不相容职务相互分离的制衡要求。不相容职务通常包括：授权、批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。对关键岗位的员工，可以实行强制休假制度，并确保在最长不超过五年的时间内进行岗位轮换”企业即使做到了不相容职务的分设，如果仍出现偏差，应该怎样预防，关键岗位强制休假制度对多数企业来说难以做到，因为企业对关键岗位员工的选择会非常慎重，一旦选定轻易不会变动。第五十条：经济活动分析控制要求企业综合运用生产、购销、投资、财务等方面的信息，利用比较分析等方法，定期分析，发现问题查找原因，提出改进意见和应对措施。目前很多企业存在着生产、购销、投资、财务等部门的经济活动分析不一致、不协调、不统一，甚至偏差很大，生产、购销、投资等部门的分析往往比较激进，财务部门的分析往往比较保守，这对企业的经营决策影响很大，这就要求企业管理层或决策层具备对经济活动分析的去伪存真、去粗取精的能力，基本规范能否在规范经济活动分析方面多一些规定。二具体规范中的采购与付款、存货规范有重叠或交叉的内容，当然侧重点有所不同，能否将二者合一。采购与付款规范第四条：不相容岗位相互分离、制约和监督。不相容岗位之（三）采购合同的订立与审核；（四）采购、验收与相关会计记录；（五）付款的申请、审批与执行。企业实际业务中常年的固定采购用户因建立了一定的信用关系，口头合同较多，书面合同较少，这种情况易产生风险，但过于认真又会伤及多年的信用关系，是否对企业所有存货都需要订立合同，还是有选择的订立，能否在规范中作更细的规定；企业某些用量大的材料采购一般直接运送到生产现场而不是运到仓库，由生产车间验收，这主要是为了节省厂内的二次倒运费用，但不符合验收程序，但在实际工作中也是行之有效的，此种情况在存货规范的第十六条的规定是采取“适当的方法”，怎样适当的方法，能否在规范中作更详细的规定。三对外投资规范在企业内部控制中是行之有效的，但对有些情况却是无能为力的，比如：政府要求所辖优势企业扶持劣势企业，要求扶持方出人、出资金、出资产，扶持方如果不是捐助那么自然就形成了扶持企业的对外投资，如果被扶持企业扭亏为盈或效益大增，扶持企业自然会得到投资回报，如果被扶持企业仍然亏损或最终破产，那么扶持企业就会形成投资损失，此时的内部控制就是无能为力的。四工程项目规范能否在这样一种情况下作更详细的规定，比如：现在很多企业在决策上项目时，立项、可研都很好，概预算编制与审核都没有问题，但在项目实施过程中因资金筹措不及时，导致工期延误，建设时间过长，投产后新产品市场错过黄金期而导致亏损。内部控制规范能否有更好的预防性措施或规定。五固定资产规范第三条：“（三）固定资产取得、验收、使用、维护、处置和转移等环节的控制流程应当清晰，固定资产投资预算、工程进度、验收使用、维护保养、内部调剂、报废处置等应当有明确的规定；”企业固定资产管理一般为固定资产的实物管理归机动部门，价值管理归财务部门，固定资产的报废处置、内部调剂往往与财务部门的管理相脱节，甚至有些企业固定资产多年没有进行盘点，造成固定资产管理混乱，规范能否在这些方面作更详细的规定。六销售与收款规范第七条：“企业应当根据具体情况对办理销售业务的人员进行岗位轮换或者管区、管户调整，防范销售人员将企业客户资源变为个人私属资源从事舞弊活动，损害企业利益的风险。”企业销售人员在一定期间进行岗位轮换，客观上能够防止舞弊的产生，但不能理解的太简单，在岗位轮换时，新接任的人员能否适应或胜任原销售人员建立起来的销售网络，需要谨慎对待。销售人员在销售岗位时间过长确实有产生将企业客户资源变为个人私属资源的可能，但却不能一概而论，规范能否对此问题作更细的规定。第十八条：“企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，”企业的一般做法是将那些账龄较长的应收账款交由企业的法律事务部门去催收，而只将账龄较短的应收账款交由销售部门催收，这种做法是否适当，规范应给出明确规定。七筹资规范第十七条：“企业应当结合偿债能力、资金结构等，保持足够的现金流量，确保及时、足额偿还到期本金、利息或已宣告发放的现金股利等。”老企业在计划经济时期举借了很多政策性贷款，致使负债率较高，市场经济时期，老企业也要发展，要上项目需要外部资金的注入，但却受负债率较高的影响很难进行外部筹资，此种情况应有政策扶持，不能仅仅考虑偿债能力。八企业内部控制规范应与新企业会计准则同步实施，并且上市公司要先于非上市公司实施，企业内部控制规范对企业会计准则起辅助作用。九对具体规范编号的建议：1、货币资金；2、采购与付款；3、存货；4、对外投资；5、对子公司的控制；6、工程项目；7、固定资产；8、销售与收款；9、筹资