费用和利润.ppt

第八章收入 费用和利润一 本章教学目的和对学生的要求本章主要讲述收入 费用和利润的基本理论几会计处理 通过本章的授课 要求同学们 1 了解收入 费用和利润的概念及相互关系2 掌握商品销售收入的确认原则 计量方法及不同销售方式下商品销售收入的会计处理 3 掌握劳务收入的确认原则 计量方法及会计处理 4 掌握他人使用本企业资产取得的收入的确认原则 计量方法及会计处理 5 掌握费用的分类及会计处理 6 掌握净利润的概念和利润分配的会计处理 二 本章教学的重点 难点内容1 商品销售收入 劳务收入等的确认原则和计量方法 2 不同商品销售方式的会计处理3 股票股利和现金股利的会计处理差异4 利润分配的会计核算5 提请批准的利润分配方案与批准的方案之间的差异的会计处理 三 本章教学安排1 本章总体安排5 6个课时进行讲授2 因 企业会计准则 收入 准则的颁布 本章内容繁杂而新颖 与原来的行业会计制度比较 特别是收入的确认原则和计量方法及相关会计处理变化较大 所以应详细向同学们讲解变动的原因及结果 3 及时安排同学们做课后作业 4 及时抽查和评讲作业 第一节收入 一 收入概述 一 收入的性质 利润的来源 主要指营业收入 二 收入的分类 1 按收入性质分为 1 销售商品收入 2 劳务收入 3 提供他人使用本企业资产等而取得的收入2 按经营业务主次分为 1 主营业务收入 2 其他业务收入二 销售收入的确认与计量销售商品收入确认的条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 销售收入的入账时间 1 采用委托收款结算和托收承付结算方式的 在商品发出 并已向银行办妥托收手续后作为收入实现 2 在交款提货方式下 如货款已收 发票和提货单已交给买方 不论商品是否发出 都作为收入实现 3 分期收款销售企业应按合同约定的收款日期分期确认收入 4 预收货款销售在商品发出时确认收入销售收入的入账金额 商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定 无合同或协议的 应按购销双方都能接受的价格确定 不考虑现金折扣 现金折扣在实际发生时计入当期财务费用 销售折让在发生时直接冲减当期收入 发生销售退回的 也应冲减当期收入 本期确认收入实现时 按实际收到或应收的价款借 银行存款应收账款应收票据贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 本期发生销售退回时借 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 贷 银行存款应收账款若退回的是年度内以前月份销售的商品或以前年度销售的商品 均可直接冲减退回月份的销售收入 对于销售成本仍按退回月份的销售成本计算并从当月销售成本中扣除 例见书P410 特殊销售形式 1 分期收款销售企业应按合同约定的收款日期分期确认收入 同时 按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算出本期应结转的销售成本 例 A企业采用分期收款方式向D企业销售产品10件 单价50000元 合同约定分四次等额付款 该产品单位成本30000元 增值税率17 1 发出产品借 分期收款发出商品300000贷 库存商品300000 2 按合同规定收到第一期应收的货款借 银行存款146250贷 主营业务收入125000应交税金 应交增值税 销项税额 21250 3 结转销售成本借 主营业务成本75000 300000 500000 125000 贷 分期收款发出商品750002 代销商品 1 视同买断 即由委托方和受托方签订协议 委托方按协议价收取所代销的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归委托方所有 例 A企业委托B企业销售甲商品100件 协议单价为200元 该商品单位成本120元 增值税率17 A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票 发票上注明 售价20000元 增值税3400元 B企业实际销售时开具的增值税发票上注明 售价24000元 增值税4080元 A企业的会计分录 1 将甲商品交付B企业时 借 委托代销商品12000贷 库存商品12000 2 收到代销清单时借 应收账款 B企业23400贷 主营业务收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本12000贷 委托代销商品12000 3 收到B企业回来的货款时借 银行存款23400贷 应收账款 B企业23400B企业的会计分录 1 收到甲商品时借 受托代销商品20000贷 代销商品款20000 2 实际销售商品时借 银行存款28080贷 主营业务收入24000应交税金 应交增值税 销项税额 4080借 主营业务成本20000贷 受托代销商品20000借 代销商品款20000应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 A企业23400 3 按合同协议价将款项付给A企业借 应付账款 A企业23400贷 银行存款23400 2 收取手续费 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费 受托方一般按委托方规定的价格出售 同上例 A企业按售价的10 支付B企业手续费 A企业编制的分录 1 2 分录同上例 3 收到B企业汇来的货款净额时借 银行存款21400营业费用2000贷 应收账款 B企业23400B企业编制的分录 1 同上 2 实际销售商品时借 银行存款23400贷 应付账款 A企业20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400借 代销商品款20000贷 受托代销商品20000 借 应交税金 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 A企业3400 3 按合同协议价将款项付给A企业并计算代销手续费借 应付账款 A企业23400贷 银行存款21400主营业务收入2000三 提供劳务收入确认方法 1 在同一会计年度内开始并完成的劳务 应当在完成劳务时确认 2 如劳务的开始和完成分属不同的会计年度 在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下 应在资产负债表日按完工百分比法确认 借 银行存款应收账款贷 主营业务收入例见书403 四 让渡资产使用权让渡资产使用权收入包括利息收入和使用费收入 在同时满足下列条件时可确认收入 1 与交易相关的经济利益能够流入企业 2 相关的收入金额能够利息收入按让渡资产使用权的时间和适用利率计算确定收入 使用费收入按有关合同或协议规定的收费时间和方法计算确定收入 例 A B两企业达成协议 A企业允许B企业经营其连锁店 协议规定 A企业共向B企业收取特许权费600000元 其中 提供家具 柜台等收费200000元 这些物资实际成本180000元 提供初始服务 如帮助选址 培训人员等收费300000元 发生成本200000元 提供后续服务收费100000元 发生成本50000元 假定款项在协议开始时一次付清 A企业会计分录为 1 收到款项时 借 银行存款600000贷 预收账款600000 2 在家具 柜台等所有权转移时 确认20万元收入借 预收账款200000贷 其他业务收入200000借 其他业务支出180000贷 库存商品180000 3 在提供初始服务时 确认30万元收入借 预收账款300000贷 其他业务收入300000借 其他业务支出200000贷 银行存款等200000 4 在提供后续服务时 确认10万元收入借 预收账款100000贷 其他业务收入100000借 其他业务支出50000贷 银行存款等50000 五 建造合同如果建造合同的结果能够可靠估计 按完工百分比法确认收入和费用 六 其他业务收入1 销售原材料借 银行存款贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 2 收到出租包装物租金借 银行存款贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 3 没收逾期未退包装物押金借 其他应付款贷 其他业务收入4 取得的代销手续费借 应付账款 委托代销单位贷 其他业务收入 第二节费用一 费用概述 一 费用的性质 广义的费用指企业各种日常活动发生的所有耗费 侠义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费 按权责发生制原则确定 二 费用的分类 1 首先划分生产费用与非生产费用的界限 1 生产性费用 指与企业日常生产经营活动有关的费用 2 非生产费用 指不应由生产费用负担的费用 如购建固定资产的费用等 2 其次 分清生产费用与产品成本的界限 3 第三 分清生产费用与期间费用的界限 生产费用必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用 对于几种产品共同发生的费用 应按受益原则 采用一定程序和方法将其分配计入相关产品成本 期间费用可以直接计入当期损益 必须进一步划分为管理费用 营业费用和财务费用 三 期间费用 一 管理费用指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 包括内容见书P434费用发生时借 管理费用贷 有关账户期末结转入 本年利润 时借 本年利润贷 管理费用例 见书P435 437 二 营业费用 指企业在销售 提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 具体内容见书P432核算模式同管理费用 例见书P433 三 财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括内容见书P433 核算举例见书P433第三节利润 一 利润概述企业在一定时期内 将取得的全部收入抵补全部支出后的余额 反之收入抵补不了支出为亏损 二 营业利润 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 期间费用三 营业外收支 一 营业外收入 与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入 具体内容见书P440 1 固定资产盘盈2 处置固定资产净收益3 非货币性交易收益4 罚款净收入5 教育费附加返还款 二 营业外支出指不属于企业生产经营费用 与企业生产经营活动没有直接关系 但按照有关规定应从企业实现的利润总额中扣除的支出 1 固定资产盘亏2 处置固定资产净损失3 非常损失4 罚款支出5 债务重组损失6 捐赠支出7 提取的固定资产 无形资产 在建工程减值准备 四 补贴收入企业按规定实际收到的补贴收入 包括退还的增值税 或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴 五 本年利润的结转1 期末 将所有收入转入 本年利润 贷方借 主营业务收入其他业务收入补贴收入营业外收入贷 本年利润2 将所有成本支出类账户余额转入 本年利润 借方六 所得税核算 会计收益与应税收益产生差异原因二者产生差异的原因从根本上是由于财务会计和税法分别遵循不同的原则 服务于不同的目的 因此对收益 费用 资产 负债等的确认时间和范围也不同 会计收益与应税收益差异的分类1 永久性差异 P442由于会计制度和税法在计算收益 费用或损失时的口径不同 所产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异 表现为以下几种类型 1 按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表 在计算应税所得时不确认为收益 如国债利息收入 2 按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表 在计算应税所得时确认为收益 需缴纳所得税 如企业以自己生产的产品用于工程项目 税法上规定按该产品的售价与成本的差额计入应税所得 但按会计制度规定按成本转账 不产生利润 3 按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表 在计算应税所得时则不允许扣减 如各种赞助费 4 按会计制度规定核算时不确认为费用或损失计入会计报表 在计算应税所得时则允许扣减 在仅存在永久性差异时 可按照税前会计利润加减永久性差异调整为应税所得 按应税所得和现行所得税税率计算应交所得税作为当期所得税费用 2 时间性差异 暂时性差异 P443由于会计制度和税法在计算收益 费用或损失时的时间不同 所产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异 该差异能够在以后会计期间转回 三 所得税账务处理1 应付税款法 P444按税法规定 对本期税前会计利润进行调整 调整为应税所得 按应税所得和现行所得税税率计算应交所得税作为当期所得税费用 该方法不确认时间性差异对所得的影响金额 例 某企业核定的全年计税工资总额为10万元 1997年实际发放工资为12万元 该企业固定资产折旧采用直线法 本年折旧额为5万元 按税法规定采用双倍余额抵减法 本年折旧额为65000元 该企业1997年利润表上反映的税前会计利润为15万元 所得税率为33 该企业本期应交所得税和本期所得税费用如下 1 税前会计利润150000加 永久性差异20000减 时间性差异15000应税所得155000所得税率33 本期应交所得税51150本期所得税费用51150 2 1997年会计分录借 所得税51150贷 应交税金 应交所得税51150 3 实际上交所得税借 应交税金 应交所得税51150贷 银行存款51150 4 会计报表附注说明2 纳税影响会计法P445该方法确认时间性差异的所得税影响 并将确认的时间性差异的所得税影响金额计入递延税款的借方或贷方 同时确认所得税费用或抵减所得税费用 以上例为例 A 税前会计利润150000加 永久性差异20000减 时间性差异15000应税所得155000所得税率33 本期应交所得税51150应纳税时间性