2014CPA第3章(书稿练习).doc

第三章审计证据练习题一.单项选择题1。以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（）。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表2。在审计过程中，在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，不应选取的有（）。A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制3.以下关于函证时间说法不正确的是（）。A.注册会计师不可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证B.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证C.如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师可以将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末D.如果在资产负债表日前对应收账户实施函证程序，注册会计师可以针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序4.当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当（）。A.注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响B.如果认为管理层的要求合理，那么同意管理层的要求不进行函证C.如果认为管理层的要求不合理，直接出具保留意见审计报告D.注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持5.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析程序方法是（）。A.趋势分析法B.回归分析法C.比率分析法D.绝对额比较法6.以下审计程序中，不属于分析程序的是（）。A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性7.在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（）。A. 针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B. 再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C. 确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致D. 确定实质性分析程序对特定认定的适用性8甲公司2013年度的存货周转率为2. 7，与2012年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（）。(甲公司该存货周转率的计算主要是为了评估存货管理业绩) A. 由于主要原材料价格比2012年度下降了10，甲公司从2013年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20 B. 甲公司主要产品在2013年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2012年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降 C. 甲公司在2013年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120，交货日期为2014年1月1日 D. 从2013年年初开始，物价一直上涨，甲公司将发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法核算9甲公司2013年度固定资产原值的变动如下：固定资产原值金额年初余额75 000万元本年增加20 000万元本年减少8 000万元年末余额87 000万元甲公司2012年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2013年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2013年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2013年度折旧费用与以下数额最接近的是（）。A.5 344万元B.5 367万元C.5 511万元 D.5 534万元二、多项选择题1.注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑的因素有()。A.对文件记录可靠性的考虑B.使用被审计单位生成信息时的考虑C.证据相互矛盾时的考虑D.获取审计证据时对成本的考虑2.下列关于分析程序运用的目的中表达恰当的有()。A.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位及其环境的目的B.用作风险评估程序分析程序，是为了了解被审计单位内部控制的目的C.当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序的目的D.在审计结束或临近结束时运用分析程序是为了对财务报表进行总体复核的目的3.以下有关分析程序在风险评估程序中的具体运用中正确的表达有()。A.注册会计师可以将分析程序与函证和监盘程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险B.在运用分析程序时，注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较C.如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险D.注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序4.在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑以下因素()。A.可获得信息的来源B.可获得信息的可比性C.可获得信息的性质和相关性D.与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效5.以下关于分析程序的各种表达中不恰当的有()。A.分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价B.风险评估程序中运用分析程序主要目的在于识别财务报表中的错报C.在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致，与注册会计师取得的审计证据一致D.在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑出三、简答题1.注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列三组证据：（1）被审计单位购货发票与销货发票；（2）审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。请分别说明：每组审计证据中的哪项证据更为可靠？为什么？2ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2013年度财务报表进行审计。出具了无留意见审计报告。X注册会计师于2014年初对Y公司2013年度财务报表进行审计时初步了解到，Y公司2013年度的经营形势，管理及组织架构与2012年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下：资料一：Y公司2013年度利润表和2012年度利润表如下（金额单位：人民币万元）： 项目2013年度（未审数）2012年度（审定数）一、营业收入58，00041，000减：营业成本40，00033，000营业税金及附加1，000900减：销售费用4，0003，200管理费用（5，000）2，000财务费用1，000900加：投资收益5，0002，000三、营业利润22，0003，000营业外收入1，0001，500减：营业外支出2，0002，000四、利润总额21，0002，500减：所得税费用（税率25%）6，000700五、净利润15，0001，800资料二、Y公司2013年度及2012年度销售费用明细如下（金额单位：人民币万元）： 项目2013年度（未审数）2012年度（审定数）广告费用1，4001，200运输费用1，1001，000产品质量保证500-工资1，0001，000合计4，0003，200要求：为确定重点审计领域，X注册会计师拟实施分析程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目；对资料二进行分析后，指出需重点审计的销售费用项目。四.综合题1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2013年度财务报表进行审计。该公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2013年度合并财务报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5计提。应收账款和坏账准备项目附注：应收账款/坏账准备 2013年年末余额 16553/52.77应收账款账龄分析账龄年初数年末数1年以内 8 39210 9151-2年1 1861 3992-3年1 1611 3653年以上1 4212 874合计12 16016 553（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧 2013年年末余额49580/11296年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物20 9302 6552123 564通用设备8 6121 158629 708专用设备10 0083 85412113 741运输工具1 6814605741 567土地472472其他设备38915011528合计42 0928 27778949 580年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3 490898314 357通用设备863865341 694专用设备3 0801 041204 101运输工具992232290934土地1515其他设备115833195合计8 5403 13437811 296（3）长期借款项目附注：2013年年末余额13730贷款单位金额借款期限年利率借款条件A银行第一营业部1800 2010年1月-2015年1月9.72%抵押借款B银行第一营业部116502010年8月-2014年8月7.65%抵押借款C银行第二营业部2802011年1月-2016年1月5.925%担保借款合计13730（4）营业收入和营业成本项目附注：营业收入/营业成本 2013年年度发生额61020/52819品名营业收入营业成本2012年发生额2013年发生额2012年发生额2013年发生额X产品40000410003800033800Y产品20000200201900019019合 计60000610205700052819 （5）XYZ股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并财务报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2013年度合并财务报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2013年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2012年度该项收入为180万元。（6）XYZ股份有限公司于2013年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元。结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2014年1月15日被退回。XYZ股份有限公司2013年财务报告批准报出日为2014年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在2013年度合并财务报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于2013年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2014年1月15日被退回，本公司因此将调整2013年1月份的营业收入和营业成本。要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。练习题答案及解析一.单项选择题1。【答案】B 【解析】选项A中对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，应复函；选项B中对函证结果相符的应收款项，确定其真实存在性；选项C中对回函金额与函证金额不一致的应收款项，应分析产生差异的原因；选项D中对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果确实存在错报且影响重大，应提请被审计单位立即发布一个修正后的财务报表，如果后一期财务报表在修正的财务报表以前完成，可以在后一期财务报表中反映，所以不一定是修正报告期的财务报表。2。【答案】C【解析】注册会计师应当考虑J公司要求的合理性，同时考虑;(1)管理层是否诚信(2)是否可能存在重大的舞弊或错误(3)替代审计程序能否提供与这些帐户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。3.【答案】A【解析】选项A，如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。4.【答案】D【解析】当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。如果认为管理层的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。5.【答案】C6.【答案】B7.【答案】C【解析】在审计结束或临近结束时，注册会计师使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。8【答案】B 【解析】根据财务成本管理的内容，如果企业为了评估存货管理的业绩，那么存货周转率销售成本平均存货；如果在短期偿债能力分析中，为了评估资产的变现能力需要计量存货转换为现金的数量和时间，应采用销售收入作为分子计算存货周转率。本题中已经说明是为了评估存货管理业绩，所以存货周转率销售成本平均存货。选项B中销售价格的变动不影响存货和销售成本的变动，即不能解释存货周转率变动趋势。选项D中因为物价上涨，发出商品的方法由加权平均法改为先进先出法，发出的存货价格是低的，留存的存货成本较高，销售成本降低，平均存货成本增加，所以存货周转率下降。9【答案】B【解析】75 000/2=3750037 500/30=1 250；37 500/10=3 75020 000/10/123=5008 000/30/126=1331 250+3 750-133500=5 367二、多项选择题1。【答案】ABCD【解析】选项A、B、C都是职业怀疑态度的要求，选项D要求注册会计师在审计证据有用性与成本之间进行权衡，不能因为获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。2.【答案】ACD【解析】在选项B中，将分析程序用作风险评估程序时，不仅仅用来了解内部控制，要了解被审计单位及其环境的全部内容。3.【答案】BCD【解析】在选项A中，分析程序很难与函证和监盘等程序结合使用，常常是与询问、检查和观察程序结合运用，识别重大错报风险。4.【答案】ABCD【解析】影响数据的可靠性的因素很多，比如数据的来源(即选项A)；数据的性质(即选项C)；内部控制健全有效时数据更可靠(即选项D)；另外，作为实质性分析程序的数据还要求数据之间有可比性，如果数据之间不可比，则很难评价财务信息、识别重大错报。因此，四个选项均正确。5.【答案】ABD【解析】选项A不正确，分析程序不仅可以通过研究不同财务报表之间的内在关系，还可以通过研究财务数据与非财务数据之间的内在关系来发现异常，识别重大错报风险；选项B正确，风险评估过程中运用分析程序不是直接识别错报，而是通过识别异常找到可能存在错报的领域；选项C正确，分析程序在总体复核阶段的目的；选项D不正确，注册会计师应当考虑已执行的审计程序是否充分，是否需要追加审计程序，而不是重新出具审计报告。三、简答题1.【答案】 （1）购货发票比销货发票可靠。这是由于从客户以外的机构或人员取得的书面证据比被客户自行编制的书面证据要可靠。（2）审计助理人员盘点的存货记录比客户自编的存货盘点表可靠。审计人员通过盘点等方式取得的第一手审计证据比经由被审计单位转手得来的审计证据更为可靠。（3）审计人员收回的应收账款函证回函比询问客户应收账款负责人的记录可靠。从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。2.【答案】利润表的异常波动项目有：营业收入、营业成本、管理费用、投资收益。需重点审计的销售费用项目为产品质量保证费用。四.综合题1.【答案】（1）内容（1）中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元应账帐款年末余额16553万元=3.2，与会计政策