粮食企业的存货盘点.doc

粮食企业的存货盘点20o9N0.20C.h.in.a.N.ew.T.ec.h.nologiesandProducts粮食企业的存货盘点财经与管理.孙佳民(彰武县粮-食局,辽宁彰武123200)摘要:本文重在论述粮食企业如何有效精准的进行存货盘点.存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低,同时它还为财务报表使用者提供存货信息,有助于预测企业未来的现金流量.由于存货存在于企业的整个生产经营过程中,在会计核算上与存货所对应的会计科目很多,所以,存货审计的技术及专业要求很高,它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力.关键词:粮食;存货;购销粮食是关系到国计民生的重要商品,如何准确的掌握粮食的库存的账实相符的情况对一个企业和国家宏观经济调控都是非常重要的事情.对与粮食部门来说他的存货就是一粮食,而且对于东北的粮食部门来说最主要的存货就是玉米,水稻.如何能更准确的确定粮食库存呢?而且粮食本身有其季节性,储存上的特殊性,一般企业年末进行盘点以确定期末存货的数量,而粮食企业每年在会计年度终了时正是企业收购粮食的旺季,所以对于年末的盘点又增加了难度.1从会计帐上核对企业的粮食购进,储存,销售等行为,表面上看起来是物流在变化,实际上资金流也在随着粮食物流的变化而相应发生改变,检查企业的资金流向可以更好的核实企业粮食库存实物的真实情况.如企业购进粮食时,一方面使粮食库存增加,另一方面企业企业必然要筹集和使用粮食收购资金;企业储存粮食,虽然粮食库存不变,但必然涉及到粮食保管费用的各项支出和政策性补贴的计提,拨付和使用;企业销售粮食,一方面粮食库存减少,另一方面必然涉及粮食销售货款的回笼,及销售收入和销售成本的核算等.1.1验证粮食库存的真实性根据农发行粮食收购贷款的余额核实粮食库存.查阅企业粮食库存成本帐和银行台帐,核对企业粮食的数量和成本,核查企业实际库存粮食占用资金与农发行粮食收购贷款余额是否相符.如不相符,应进一步分析粮食库存值与贷款余额之间的差数及成因.从企业库存值多的方面看,主要原因有:一是企业有一部分自筹资金参与了粮食收购;二是政策性粮食跨省移库已移人但货款未划人.从企业库存值减少的方面看,主要原因有:一是粮食收购,调运等正常业务环节中发生的搬倒费,运杂费,材料费,整理费,检验费等占用资金;二是货币资金占用,即企业已经收到货款中尚未使用的部分;三是结算资金占用,主要是粮食销售货款未回笼及收购粮食产生的预付款;四是加工环节占用,企业粮食进人深加工环节,加工成大米,面粉以外的产品,无法折算为原粮,农发行对这部分粮食的统计一律按粮食销售未回款处理;五是粮食损失损耗占用;六是粮食销售价差亏损占用;七是政策性粮食跨省移出但货款未划出;八是其他占用.需要注意的是,企业自营商品粮由于资金来源较多,一般以实物检查清点的结果认定实际库存数量,从会计账簿和相关业务业务凭据检查.正确划分截止检查时点,实际盘点日等不同阶段的粮食购销业务.检查时点已处理完结的事项,包括粮食购进入库入账,一210一中国新技术新产品粮食销售出库人账业务;检查时点前发生至检查时点还未完结的业务事项包括:粮食购进入库未入账,粮食销售出库未人账;粮食购进入账仍在途,粮食销售入账未出库,代储商品粮,异地储粮等.1.2验证粮食购销业务真实性以企业粮食库存实物数量为依据,核查粮食库存统计帐,保管帐,会计帐,根据相关政策性粮食购销计划文件,购销合同及发票,出(人)库单,磅码单,运输票据等原始凭证,核实粮食购销业务的发生时间及粮食数量,判断粮食购销业务的真实性.审阅企业应收账款,应付账款,预付账款,主营业务收入等明细账,一级现金日记账和银行存款日记账的摘要栏和金额栏,查看资金流量和流向与业务发生情况是否一致,并根据相关的资金往来凭据,记账凭证等验证粮食购销业务是否真实,账务处理是否准确规范.查阅企业营业费用明细账,可结合保管帐,运杂费,整理费,装卸费检验费以及损失损耗等费用支出情况,辅助粮食购销业务的真实性.1.3检查中需要关注的问题检查在途粮食.根据粮食购销合同,发票,提货单,运输单据,付款凭据等资料,核查粮食库存会计帐中反映的粮食购销业务发生时间,购进粮食数量和金额是否准确,验证在途粮食的真实性.检查中还要认真核对有关原始单据是否伪造.检查代储粮食.一是检查委托代储合同协议,实物保管备查账记载的粮食品种,等级,数量与粮食实物清查结果是否一致,相关运输票据,检斤记录反映的入库时间,数量与合同是否相符.二是检查保管费用收款凭证,粮食权属证明等,进一步验证代储业务的真实性.检查异地储粮.一是检查委托保管合同及粮食库存会计帐,统计证,保管帐,确认异地储粮业务的品种,数量及发生时间.二是按照委托保管合同规定的保管费用标准核对有关费用支付凭证及资金往来账目,验证异地储粮是否真实.三是检查运输票据的运输目的地,业务发生时间等是否与异地储粮地点,粮食入库时间相吻合.四是采取函证,电话问询等方式向受托方核实异地储粮业务的真实性,必要时派人实地检查.2实物盘点粮食库存实物检查的常用方法有测量计算法和称称重法,检查时根据货位的堆装方式具体确定.粮食在储存期间,受储存条件和储粮作业的多种因素的影响,水分杂质和容重要综合考虑这些因素对粮食库存实物数量认定带来的影响.2.1测量计算法,是根据粮堆体积和粮堆密度计算粮食数量的方法,适用于形状规则的散装粮堆和非定量包装粮货位的数量检查,便于对粮食快速估算.测量粮堆体积.测量粮堆的外形尺寸,根据粮堆几何形状计算粮堆体积.测量中要注意以下问题:要扣除粮堆中设施占用的空问,如地上笼通风道,仓房人口处工作间等.对埋藏在粮堆内部不便直接丈量的设施,可根据仓房设计图纸中标注的尺寸计算体积.要注意粮堆形状是否规则,采取有效措施,尽可能使测量计算结果与粮堆实际体积接近.计算席口囤下部圆柱体粮食体积时需扣除囤臂厚度,上部锥体体积根据锥高和坡度仪测量的坡脚进行计算.验证货位内存粮的真实性.对席口囤,可利用手持式钎样器探测存粮的真实性.对包装粮,必要时可进行局部拆垛检查.2.2计算粮堆平均密度粮堆中不同部分的密实程度有较大差异,利用常规方法很难直接测定粮堆平均密度.检查时通常从粮堆中提取部分样品,用仪器(容重器或特制大容器)测量粮食在自然散落状态下的密度,利用标注仓修正系数进行修正,获得与粮堆实际状态接近的平均密度.对玉米可按国家标准规定的方法,用容重器测定粮食的容重.2.3抽包检斤法检查定量包装粮数量对认定为定量包装粮的货位,单包粮食称量平均净重与货位中实际包数的乘积即为被查货位在检查当日的粮食实际数量.清点粮食包时应注意粮垛码放是否规则,内部是否有人工通风道,是否有空心,缺包,夹包等现象,必要时可进行局部拆垛检查,确保清点数量准确.抽包前要仔细检查包装袋的完好情况,抽包不应有散口,破损的现象,抽包位置应尽量选择货位表面两成包以下.2.4直接称重法检查粮食数量对数量较少切体积不便测量的散装粮食或非定量包装粮,必要时可利用直接称重法检查粮食数量.对非定量包装粮,可先脱包后称重,也可采用先过秤检斤然后