第二讲 会计职业道德规范内容.docx

会计职业道德规范应该包括以下八个方面：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理，强化服务。会计职业道德规范，是根据会计这一职业的特点，对会计人员在社会经济生活中的会计行为所提出的道德要求，既是会计人员在履行起职责活动中所应具备的道德品质，亦是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。具体地讲，会计职业道德规范规定了会计人员在履行职责中应该怎样做和不什么样的态度和什么样的作风去接人、待物、处事，去完成本职工作。一、爱岗敬业（一）什么是爱岗敬业故事1：砌砖工人我们都听说过这样一个故事，说有人问三个砌砖工人：“你们在做什么？”第一个工人说：“我正在砌砖。”第二个工人说：“我正在赚钱。”第三个工人却说：“我正在建造世界上最富有特色的房子。”故事的结果就是到了最后，前两个工人还是普普通通的砌砖工人，而第三个工人却成了伟大的建筑师。人们通过这个故事，无非是想讽刺前两种人胸无大志，所以一事无成。而赞美第三种人有远大的理想，所以能够成就大业。但我对这个故事却另有一种看法：这个世界需要好的建筑师，同样也需要好的砌砖工人。这个世界有伟大的建筑师，同样也会有伟大的砌砖工人。伟大的工作需要人来做，平凡的工作也同样需要有人来做。很难想象，如果这个世界上光有建筑师，没有砌砖工人，那些漂亮的高楼大厦怎么能够被建造起来呢？所以，即使是最平凡的工作，也会有闪光的地方，在普通的岗位上，也能创造出人生价值。法国著名的思想家卢梭曾说过这样一句话：“每一种工作都蕴藏着无穷的乐趣，只是有些人不懂得怎样去发掘他们罢了。”故事2：会计人的表白上海汽车股份有限公司的财务总监李丹如此评说自己的职业生涯-。“有人说，选择了一份职业.就选择了一种生活方式。作为会计工作者.我选择了一种生活，一种用数字说话、说实话的生活!”“只要以干事业的心态用心去做，就能体会其海阔天空的滋味。故事3：改变你的工作态度大学毕业生小张，正在为年复一年、月复一月、日复一日的工作而觉得枯燥无味，正在为才华得不到施展而终日抱怨？觉得自己的工作太过的平凡和普通。只是一些写写算算、收收支支的琐碎的工作。是的，也许有的时候，我们无法选择我们自己的工作，我们为了谋求生计；有的时候，你所从事的工作，不是你理想的工作，是你所不喜欢的。在我们无从选择工作的时候，我们能够选择的，就是我们对待工作的态度。干好会计工作的首要前提是爱岗敬业，很难想象，一个不热爱本职工作的人能把工作干得有声有色、卓有成效。改变一下对待工作的态度，换一种角度来看待自己的工作，或许你就会有另外一种感受。爱岗就是会计人员应该热爱自己的本职工作，安心于本职岗位。做到干一行爱一行，一丝不苟，兢兢业业，争当会计工作的行家里手。敬业就是会计人员应该充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。（二）案例江苏农村会计案例群铁村村会计，党员杨龙珠同志，在村委会工作已有十多个春秋。可以说，她的职业生涯就是做一名好会计，这是她所追求的，也是她对这份工作热爱的唯一理由。一、清清白白管帐是她应尽的职责村办会计尽管是个“芝麻绿豆大”的村官，但是她感到要做好这份工作是责任重大。多年来她同同事密切配合，勤俭持家，大力发展村级经济，并当好了“内当家”这样一个重要角色，使群铁村从一个贫困村发展到民富村，经济实力逐年上升。2001年，当时上级要求兄弟村合并，村级财务相当混乱，企业的管理费、租赁费、村民的欠款拖欠严重，这些问题如不及时解决，势必会影响合并村后群铁村的稳定发展，村党总支研究决定要理清这本“糊涂帐”。于是她开始全身心地扑到这项工作中去。在镇经管办同志的支持下，将一九九O年到二0 0一年的往来帐目逐笔梳理登记。然后打印好发到每家每户，再分别签定归款协议，通过一个多月的努力，为村里及时归回旧欠往来款，更重要的是完善了村级财务管理。 二、踏踏实实办事是她工作的准则凭着对财务工作的热爱，她认真学习会计理论，狠抓财务规范管理，利用各种数据进行分析，使会计工作做到“五无”、“六相符”，结算业务做到“准、快、好”。为加大民主理财力度，增加财务工作透明度，每个季度召开由村民代表参加的民主理财小组会，对每笔发票逐项审核，重大村务进行公开征求意见，接受群众监督，群众反映较好。2001年她被授予“苏州市村务公开、民主管理先进个人”，她以一名共产党员的高度责任感、使命感为村级经济的发展壮大作出了较大贡献。在村党总支的分工中，她担任组织委员一职，她利用同时担任企业支部书记的便利，经常到企业了解经营情况，掌握老板们的思想动态，鼓励她们勇闯大业，为群铁村多作贡献。三、兢兢业业工作是她固守的信念十年来，她全力以赴当好书记的助手和参谋，工作虽然忙一点、苦一点但她从内心讲是心情舒畅，同时也激发了她发愤工作的劲头。面对村里繁多的事务，作为一名村官，她主动放弃了许多原本属于自己的东西。由于村党总支一班人齐心协力，目前群铁村面貌日新月异。民营经济发展迅速，目前已有各类企业80多个，社会事业稳步推进。2008年村级收入达到300万元，全村呈现出健康发展的良好态势。结论：沧海中的每一滴水，皆能折射出太阳的光辉；一个普通而平凡的岗位，均能反映出人格的高尚和忠贞不渝的光辉形象。会计工作很平凡，没有耀眼的光环，没有灿烂的鲜花，正是这种平凡，衬托着一种神圣，一种责任。 二、诚实守信（一）什么是诚实守信故事1：你被辞退，该不该？诚实信用是会计职业道德的客观需要。丧失了诚信，则无论会计人员的专业技能有多么精湛，亦无用武之地，通用汽车（中国）公司的一名会计，因利用电脑为公司偷逃了一笔税款，不仅未得到公司嘉奖，反而被炒了“鱿鱼”。外国老板对他说：“你对祖国都没有诚信，何况对外商公司？”该案例表明诚信乃会计人员立身之本。感觉：这样的人，无所谓忠诚，忠诚是因为背叛的筹码太低。故事2：央视二套赢在中国节目，评委马云、史玉柱，阎焱、牛根生、林义相、王冉四位嘉宾和赢在中国108、36、12强选手及100多名创业者聚集在央视演播厅，就36晋12虎符投票中发生的买票事件进行辩论。当事人分别是虎符得票排前三名的赵继爽、董冰、李文。投票期间，三人达成口头协定，董冰退出争夺，赵继爽、李文给其50万元作为补偿。赵继爽、李文先各预付5万元给董冰，董冰发表申明退出虎符争夺，申明在董冰博客中登出后，两人又各付了10万元。等投票截止后，再付20万元余款。不料，5月7、8日风云突变，董冰收到30万现金后，又向投票公司疯狂买票，一举超过李文8万余票。而李文此时远在海外，再行部署时已于事无补，遂向项目组发来传真揭露此事。 故事3：史蒂夫是否保密了？鲍勃和史蒂夫是非常要好的朋友。两人在事业上都获得了成功，分别成为了两家大型公司的会计主任。因为工作非常繁忙，两人一年中见面的机会并不多。尽管如此，他们都争取在每年中抽出一周的时间一同去狩猎，借此放松一下自己，并且增进彼此间的友谊。 在一年的圣诞节后的第二天，两人又一同出发了。但不幸的是，他们在途中遭遇了风暴。飞机由于机械故障在野外被迫紧急降落，飞行员不幸当场死亡，鲍勃也受了重伤。通讯联络这时也已中断，没有人知晓这次事故和他们目前的位置。 预感到自己不久就要告别人世，鲍勃向史蒂夫讲述了一件事情：在上一次打猎中，鲍勃无意中看到了史蒂夫公文箱中的一些关于史蒂夫的公司即将推广的一种新产品的会计资料，鲍勃感到这项产品的推出一定会使史蒂夫的公司的股票大幅上升，因此回去后立即购买了该公司大量的股票。事情果真如鲍勃预期的那样，鲍勃由此大赚了一笔。在弥留之际，鲍勃对这件事感到非常内疚，请求史蒂夫把这笔钱连同利息一并捐给一家一直由史蒂夫的公司资助的慈善机构，并且要求史蒂夫不要把这笔资金的来源告诉任何人。为了安抚自己的挚友，能让他平静地离开人世，史蒂夫答应了鲍勃的请求。 几天后，史蒂夫被几名野营者发现并被送进了医院。又过了几天，他痊愈出院。但是，一想到他对鲍勃的承诺，史蒂夫总感到几分不安，觉得既然他已经因为疏忽让鲍勃看到了公文箱中的资料，也许就应该把这件事向自己公司的总裁汇报，他相信总裁能够理解这件事并对此守口如瓶。当把那笔钱转交给慈善机构以后，史蒂夫向总裁报告了整个事情的经过，但是出乎意料的是，总裁不仅指责他将内部信息用于谋取个人利益，还因此解雇了他，而且向董事会通报了这件事情。会计的职业性质，决定了会计能够掌握和了解本单位大量的内部机密资料和信息，这些信息一旦外泄，可能会给单位造成很大的经济损失。严守机密是会计工作极为重要的职业责任和职业纪律，每位会计都应加强这方面修养。首先，要进一步增强保密意识。有人认为，改革开放了，“无密可保”、“有密难保”，这种思想是十分有害的。从企业经营来看，在市场竞争中，有应保守的机密。诚实守信，要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。诚实是指言行和内心思想一致。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用、重信用，信守诺言，保守秘密。 二）诚信重要性及基本要求：1.重要性信以守身，信以处世，信以待人，毋忘立信，当必有成；立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计；-中国现代会计之父潘序伦论语载：子贡问政，子曰：足食足兵，民信之矣。子贡曰：必不得已而去，与斯三者何先？曰：去兵。子贡曰：必不得已而去，与斯二者何先？曰：去食，自古皆有死，民无不信不立。在孔子看来， 信的重要性远远超过了足食、足兵。孔子还说，上好信， 则民莫敢不用情，信则民任焉，强调敬事而信也。诺贝尔经济学奖得主肯尼思?阿罗（Kenneth Arrow）教授对此曾有精辟的论述：没有任何东西比诚信更具有重大的实用价值。2.基本要求（1）做老实人，说老实话，办老实事，不搞虚假。严格按照国家会计制度和会计法规记账、算账、结账、报账，做到账证、账账、账表、账实相符。在我国，朱镕基总理在2001年在北京国家会计学院向全国会计人员发出了诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账的指示。（2）保密守信，不为利益所诱惑。所谓保守秘密就是指会计人员在履行自己的职责时，应树立保密观念，做到保守商业秘密，对机密资料不外传、不外泄，守口如瓶。会计基础工作规范第二十三条会计人员应当保守本单位的商业秘密。除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。 三）处罚在会计领域，诚信问题亦不容乐观。在美国，由于近来大公司会计丑闻不断，会计诚信广受责难。事实上华尔街自2001年底安然公司申请破产保护以来就一直未太平过。2002年6月25日在美国长途电话市场位居第二的世界通信公司暴出38亿美元的财务欺诈案；紧接着，著名的施乐公司承认的财务虚报数额令人震惊。从微软公司到施乐公司，许多著名公司已经被迫重新申报其财务情况。从1995年到2001年，重新申报的公司从每年50家增加到超过150家，总共有722家公司公开承认数字有重大错误（伯恩，2002）。在我国，从活力28到三九医药，从黎明股份到麦科特，从湖北立华到中天勤，从华伦到华鹏，一份份上市公司假帐的出炉，凸显了上市公司会计诚信问题的严重性。有学者认为，大量上市公司虚假财务报告的曝光是2001年以来国内资本市场最为瞩目的事件之一；人们对投资者是否需要及事实上是否确实依据上市公司公开披露的信息作出股票投资决策分析这一问题亦产生了更多的怀疑和更浓的兴趣。对于上市公司出具虚假财务报告问题，我国会计法、公司法等法律法规均有相应的明文规定，譬如，我国刑法对虚假财务报告规定了相应的刑事责任，如刑法第161条规定：公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。 （四）反思当前，人们往往将会计诚信的丧失归咎于企业会计人员造假与会计师事务所的合谋。从表面上看，情况确实如此。如果没有会计人员的造假行为与会计师事务所的合谋行为，便不可能出现我国会计信息严重失真的现状。但会计人员为什么要造假？注册会计师为什么要合谋？资本市场为什么能长期容忍这种造假行为？若从深层次细究，则问题并非如此简单。国家会计学院诚信教育课题组曾做了一次问卷调查，针对102家会计师事务所负责人进行提问:你认为目前假账成为社会经济生活中的毒瘤。主要原因是：A.政府当官的要政绩；B.企业当头的要业绩；C.会计人员要饭碗；D.注册会计师要钞票。从回答的问卷统计中，形成假帐主要因素排位是：政府当官的要政绩为第一因素，占48%；企业当头的要业绩为第二因素，占36%；会计人员要饭碗为第三因素，占9.33%；注册会计师要钞票排在第四位，占6.67%。该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。在我国经济中占主导地位的是国有企业，从某种意义上说，企业行为与政府行为紧密相连，具有千丝万缕的联系。企业领导与政府官员都可随心所欲地要求企业提供他们所需要的财务报告，在这种情况下，财务报告必定无法反映企业真实的财务信息，亦即成为虚假财务报告。六、提高技能（一）概念提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。会计人员是会计工作的主体，会计工作是专业性和技能性很强的工作，作为一名会计工作者，必须不断的提高其业务技能，这既是会计人员的义务，也是作好会计工作的需要。（二）要求1.具有不断提高的会计技能和知识和愿望。2. 职业技能：会计理论水平、提会计实务操作能力，职业判断力，沟通交流能力。（三）案例 1：数字的背后人类发明并使用了电子计算机改变了个人生活，对企业的经营管理也产生了很大的变革,超市收银员的工作的背后对会计人员来说也产生了翻天覆地的变化。现在的收银机与往昔的相比也发生了很大的变化。今天的收银机背后代表的意义是得出今天的收益金额，应收帐款的总额，明细帐户的余额，成本数字，存货记录等等一系列数字，种种信息。新的知识结构带来新的震荡，同时也带来了新的问题。包括对效益、效果的强烈的要求。从财会软件发明之后，会计人员的工作被软件程序代替，会计人员要与时俱进，否则就会被淘汰。电算化与牛肉罐头案例2：求知若渴这个案例讲的是财务工作者，他们的任务是学习综合管理公司，帮他们的股东赚钱，随着加入世贸组织，高级人才的需求扩大，各大学开始为企业的高级管理者办培训班，财会、营销、人力资源管理等方面的课程很受欢迎。各大高校门前每到周末都会停很多汽车，那是求知若渴的高层管理者的交通工具，他们希望利用双休日的时间给自己的充电。以作为更上一层楼的原动力，他们学习更多的知识，来满足自己在各方面的能力。所谓活到老学到老，我们的财会人员也走出办公室，扮演不是账房先生的角色，到生产经营等各个领域去了解各方面的信息。案例3: 一个从货舱服务员到财务总监的案例。黄某在一家香港烟草公司担任货舱管理员，但是求学上进之心一直保持着，白天上班，晚上学习，因为勤奋以及自己的能力的提高，黄某被提升为货舱的记账员。从此对会计工作产生了浓厚的兴趣，边工作边学习，并积极参加考试，几年之后，黄某转到一家上市公司担任成本会计主任，考取了英国国际会计师会员资格，并到八大会计师事务所其中的一家，担任中级会计员，1984年参加了美国西方石油公司在南海海域勘探石油的管理，并担任会计经理。在广州工作5年后，由于家庭关系，移民到加拿大，到一家地产集团，担任主任会计职位，利用业余时间学习，并取得工商管理学士学位以及工商管理硕士学位，6年后回到大陆2002年1月，他所在的公司被收购，但是他一直服务于该公司，并担任了大中华财务部门的主管。通过黄先生的经历，我们可以看到，从一个货仓记账员到大中华财务部门的主管，他对会计产生了浓厚的兴趣。不仅认真学习理论知识，考取了会计师，而且感到自己的会计实务欠缺，并到会计师事务所积累实践中的经验，可以看出这是对会计知识渴求的结果，也是以后学习的原动力，以便于更好的工作。这些都说明，随着知识的更新变化，应该不断的提高自己的知识与技能，才可以立足于这个千变万化的世界。通过黄先生的事例，我们可以看到，作为会计人员，我们要不断的更新知识，提高技能充实自己，以便更好的工作。我们可以看到会计人生的丰富多彩，不仅要有丰富的理论知识，还要有丰富的实践经验，会计人员在实际工作中应该灵活，突破自身的保守，不断更新知识，为自己的会计生涯注入活力，时代需要的是高级管理人员。身为一位称职的财务会计人员，其必须具备的条件应该有深厚的专业知识、出色的管理能力、良好的公共关系等。 七、参与管理（一）概念参与管理简单地讲就是参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。-间接管理（反映问题、提建议、参与决策）（二）要求（1）努力钻研业务，熟悉财经法规和相关制度，提高业务技能，为参与管理打下坚实的基础。（2）熟悉服务对象的经营活动和业务流程，使管理活动更具针对性和有效性。（3）会计核算向财务管理转变预算管理 内部控制随着社会的不断进步，生产力的不断提高，会计的核算内容和核算方法也得到了巨大的发展，逐步发展成为经济管理工作。这也说明会计职能随着环境的变迁而改变，适应时代的需求，会计人员在完成自己的工作的同时，还需要参与企业的中层活动。管理当局可以通过会计人员和财务人员更好的管理公司。管理中心为决策，包括短期决策和长期决策，但是都包括一套完善的管理控制手段，规划的方法包括编制预算，控制包括执行与考核。内部控制制度对企业的重要性，尤其是会计人员作为工作的准绳起到了很大的明确的作用，避免了人为因素的影响，因此企业有一套健全的内部控制制度，会计人员就更好的落实工作。不同的行业，内部控制制度的设置也会有所不同，但是都应该是以适宜企业为前提条件。（三）案例在近现代中国经济历史中，始终平稳前行的招商局算得上是一个传奇。2009年1月16日，招商局集团有限公司（以下简称为招商局）发行了他们在新一年里第一期的中期票据，总额为25亿元，债券期限5年。负责此次发债工作的，就是集团副总裁、CFO李引泉。李引泉是我国恢复高考后的第一批大学生，他拥有一个学士学位和中国、意大利两个硕士学位，专业都是金融。毕业后，李引泉进入中国农业银行工作。2000年的第一天，他来到招商局，从财务部总经理做起，到现在，已是9年时间。李引泉用一种低调、踏实的态度，掌管着这家百年名企的财务大印。从容应对风云变换作为一名跨国集团的CFO，只有对宏观经济和整个市场的走势进行分析判断，才能做出正确的决策，熨平经济周期里每一个褶皱。金融危机是李引泉过去一段时间一直在观察和思考的问题。他认为，人们对目前发生的危机描述并不准确，这种不准确的描述对国家政策和企业发展都有误导。在他看来，目前发生了两件事情，这两件事情既相互独立，又相互影响。一是金融危机。从美国到欧洲，再到亚洲局部，一定程度的金融危机确实发生了，主要原因是过去金融机构和企业负债太高，衍生产品没有得到有效监管，加剧了金融风险。二是经济衰退。经济衰退的原因是过去10年包括中国在内的全球经济过热，产生了比较大的泡沫。没有金融危机，经济也会节节衰退。“日本此次衰退没有其他经济体厉害，原因就是日本在20世纪90年代解决了金融体系问题，过去10年经济增长率比较低，没有这么大泡沫，下滑没有这么剧烈。日本人从上一次金融危机中吸取了教训，没有过多投资地产业，没有过高的财务杠杆率，衍生产品也不像欧美市场那样热。”李引泉说，金融危机对中国的影响有限，重要的问题是经济衰退。此次衰退影响比较大，无论从地域上还是产业上，影响的面都比较广，恢复或稳定都需要比较长的时间。他认为，在未来至少两年内，我国市场将出现整体衰退，但不排除阶段性的波动回调。“中国和其他国家一样面临需求缩减，但是，其他国家这几个月信贷是紧缩的，而我们的银行信贷是放松的，这决定了中国企业的情况可能会比其他国家要好一些，不过，不一定能达到预期。”基于这样的形势判断，作为CFO，李引泉向集团提出了以下部署构想：首先是控制投资和扩张；其次是加速周转，保持资金流动性；第三是把债务控制在较低水平，调整债务结构，以应对未来两年的经济衰退和市场波动；第四是实行成本控制，以便在市场整体下滑情况下保持相对较好的盈利。在这四点的基础上，李引泉提出，市场下跌意味着资产的价格下跌，因此，目前既是危机，也是机遇，企业可以进行低成本的投资和收购。同时，招商局目前的优质资产都在控股的上市公司，现在正是低成本增持的良机。 八、强化服务（一）概念要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。（二）要求1. 文明的服务态度2. 强烈的服务意识在工作交往和处理业务过程中，容易同其他部门及服务对象发生利益冲突或意见分歧，会计人员待人处世的态度关系到工作能否