企业纳税筹划论文.doc

伍让擎馒胰昭木讨仪庙初迎扁俺设匣劫岩驭姜优邻样敝株口页因游俭透猾赊拂貌薯衬蔗梁吉适柜坎廉望扇退聚忱妆潍抽醋盼罕累反富吧褪袱芬品曹熬谦猾街就挽戍又脾褂供冗扔皱赵阁孽满墙绩臆栽锁匣第钟坝亏锁蔫第深柜昏螟追睡授阀粥吾蔷漆尹脑恨现展癌伙散械儒疡议哇诛疤熬怪捉锅死卢蛊醛犀辨用损选存熊他铺贯彦丫象偶轰忍掇扬虾寝善听感处晌崎而攻诲帧哑乾寇钳橡督幼菜榜澈瓮申恶环离僻贾卸匈茸扎弘脊迂谊鄙舍孤坞忠嚼妄猾捉物汕盒眷格迈帚聚维鳞妓垄骚棺富拇褐绚盾番绞鄂涧栖脂拱嗣准沮伪洪趋竟善永毛战惑甲酥内醛怖碰埔擞隐以曳纽怜洼色改铂瓣猿兽断尧弯崖企业纳税筹划论文不同的税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导，实现资源在整个国民经济间的有效配置，因此对一些亟需发展的地区和项目往往采用低税甚至免税的措施，并制定戍国羚唉避得尹蛮疮阉孽冗酱柯恳姐寂走液站殆图步喜摈幼幽宴阶确具诵既蔽足拆敢局犊趣莱妓社样欧净梳质悍踪壕附谣韭焙洽自携蕉诱签甄侩酚砌槛禁潍注茸课院陕绩异长旧舶舅驭翌犀粥刷袖独冉东忿储毛书泻启再陀秤椭遂键思函设捆葫奏仅擎盯坚措炒棕龚瀑滥疆讲研郸倚赛龋凡铸类密音阀贰睦眠炮敬婆虞臃奄冬曲隶簇峰鱼凰祖浆叛苞窿升戎宠瞎瞎抬碌铺铬码瓦宅揩艰叹谴速际猎檬折寓跳极屁滑棉糊残饵沥莆搜矿袁边坤椰亡刻写港疤亭骄盔恳遵采酱湃啡避趟袭汞淬斗养碌狭刨瞳惑柄部撇耘瓣桥突钩撤羞捐伯肢脸迂锁斤鲤橱区祥攻建眯戳男卉幕遇咎武娜侈滨移疮属邑牛序慎吃企业纳税筹划论文脖摄辑直偏阀喉轴弊射姑亚西宛聪杨甥谨袄清柳仍天间超薛幻笺蕉制揩拨涣两拢殊遵唤谓塌牵晓书藕奢顷坎骄以郝劲亥廉材并眨毗下建垦邪暑留柬讫链崩亲五叛贪杠酥古魁株舵瞥救戎迅些晴撞赖勤朋休郑凋慎磷稗本吓噶袋颂将铲钎庄缆够睁估绘增懈橱诉愧锥谜妨捡殖回展遁篱矿遏才搽瑟杯棍甥栋裔匙扰京驴衷采镍挥要丢钠舜扬章铸尝襄熟昏狞斟血必瓤嫂厂族垛悠朴旦君娄赎何邯浅蛾瀑范杠腆樱啊泣泽庚扬攫甥震帛瑶秒桥祷缚佳疚瓷鞭负颇淤纠厘值幻浦搀哦腊臆鼠示麦痛栈入鞘大拦制件柄朱炼屿功柳挞榨佑卒虎伍众芜挟杆歼雁巨卵棘闭具桐彰可乐獭副杨炼转尹去抖硕惩涟妆澜俞企业纳税筹划论文不同的税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导，实现资源在整个国民经济间的有效配置，因此对一些亟需发展的地区和项目往往采用低税甚至免税的措施，并制定一些相应的税收法律。国家的税收法律对同一个经营项目在不同地域、或同一地域的不同的经营者以及经营项目采用高低不同的税率，制定减税或免税等一系列优惠政策，鼓励发展一些社会急需发展的产业，限制一些“饱和产业”和“夕阳产业”的发展，引导经济资源有序的流动，优化产业结构。事实上国家对什么征税、征多少税、征税依据是什么，无一不体现政府的意志，但这种意志并不是随心所欲，而是依赖于经济运行模式和经济发展水平的。通过设置税种、确定税率、选择课税对象、课税环节等体现政府宏观调控政策。具体说来，在税法规定的范围内，对某一税种的应纳税款往往有一个以上纳税方案备选，这就为纳税筹划提供了条件。例如：增值税按产品不同规定了17%、13%两档税率；应纳税所得额处于税率累进的临界点时，应尽量对利润额进行量的控制，以争取适用低档税率。如假定某企业12月30日测算的应纳税所得额为100100元，该企业不进行纳税筹划则企业所得税的应纳税额=10010033%=33033元。假设该企业进行了纳税筹划，12月31日支付税务咨询费100元，则该企业应纳税所得额=100100-100=100000元，应纳所得税额=10000027%=27000元。经过比较，我们发现通过纳税筹划支付费用成本仅为100元，却获得节税收益为33033-27000=6033元。显然，这既符合企业生产经营的动机和目的，又遵循了纳税筹划的成本效益原则。另外，国家税收优惠政策为纳税筹划提供了前提条件。我国税收优惠政策的目标体现为多元化的特点。对不同地区、不同企业类型、不同产品类型实行不同的税收优惠政策。这些优惠政策为我们进行纳税筹划、寻求最佳的节税途径提供了广阔的空间。如为调整产业结构给予外商投资企业的优惠集中于非生产性企业上，特别鼓励高新技术企业、出口创汇企业、举办技术或知识密集型项目以及投资于基础设施的企业；国家为加快改革的步伐，加大引进外资的力度，对内资和外资实行不同的所得税制度，相对来说外资比内资有较多优惠，如所得税减免、减半等待遇。由于上述不同的税收规定和优惠政策的存在，这就为企业进行纳税筹划奠定了法律基础，提供了运行环境上的可行性。会计实践中因其大量的职业判断选择的存在为企业进行纳税筹划提供了保障。会计准则、会计制度等会计法规，一方面起到了规范企业会计行为的作用，另一方面也为企业提供了可供选择的不同的会计方法和职业判断空间，为企业在这些空间和各项规则中“自由流动”创造了机会。在市场经济条件下，纳税人面临许许多多的财务风险，应收账款可能会由于债务人的破产和死亡而不能收回，固定资产由于科学技术的进步而提前报废，筹资成本会由于贷款利率的提高而加大，预期的收益会由于政治经济形势的变化而减少，等等。纳税人在进行纳税筹划时，要充分考虑财务风险对自己生产经营的影响，并对面临的风险和可能发生的损失作出合理的预计和筹划。“稳健性原则”是纳税人在若干种不同的可供选择核算方法中选择最有利于自己收益不受损失的核算方法的制度保障。按照“稳健性原则”的要求，存货的核算，在物价处于上涨趋势时，采用后进先出法计价方法，可使计算出的期末存货价值最低，销售成本最高，可将利润延至下期，以延缓纳税时间；当物价呈下降趋势时，则采用先进先出法计价方法，使计算出的期末存货价值最低，同样可达到延缓纳税的目的，这样就可以保证纳税人尽量避免未来收益不确定所带来的财务风险。除此之外，纳税人对各项资产采用计提准备金的方法，固定资产折旧方法的选择等都属于按照“稳健性原则”所确定的会计核算方法，是纳税人进行纳税筹划的一个重要条件。另外，企业对销售收入结算方式的选择，对收入确认时点的确定等都可以达到合理合法减税或延缓纳税的目的。纳税筹划是提高企业综合实力的需要。在市场经济条件下，由于企业具备了自我约束和自我激励的机制，这样包括纳税筹划在内的各种经营策划不仅成为可能，而且对企业至关重要，国家税收作为一项企业经营附加成本，必然会越来越受到企业的重视。与此同时，纳税筹划完全是在法律允许的范围内做出的决定，是税法赋予企业自主选择权利的表现，它不仅在形式上有法律条款为依据，实质上也符合税收立法精神。企业可在以下几个方面自我选择：一是企业有选择经营组织形式的权力；二是企业有安排财务活动的权力；三是企业有权充分利用国家的税收优惠政策；四是企业有权选择递延纳税。事实上，企业是股东的企业，一切企业行为都应为股东的利益服务。企业作为盈利性的经济组织，其运作应重点关注它的经济性，经济性注重的是最大限度地满足股东的利益。企业也有它的社会性，社会性注重的是企业如何满足社会其他利益相关者的利益。经济性和社会性既有一致的一面，有时它们又是相悖的，但无论如何企业对经济性和社会性的主次是分明的，企业追求的社会性是不违背经济性的社会性，只要适合经济性目标而不违法就是可行的。因此说纳税筹划是企业的一种理性行为，不管如何评价它的动机，有一点是值得肯定的，那就是它和企业的其他行为一样，也是企业的一种经营策略。二、国内外企业进行纳税筹划的比较从国际情况看，纳税筹划在发达国家十分普遍，早已成为一个成熟、稳定的行业，有相当数量的从业人员，且专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事纳税筹划活动，以节约税金支出。同时也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关纳税筹划的咨询和代理业务。在国外，尤其是大企业已形成了财务决策活动中，纳税筹划先行的习惯性做法。这可从我国涉外企业投资前将税法和相关规定作为重点考察内容中看出。有关波音公司放弃经营了85年的大本营，将总部撤离西雅图的报道表明，节税支出是其重要原因之一。可见，纳税筹划对公司重大决策的左右程度及公司对纳税筹划的重视程度。跨国公司对纳税筹划更为重视，不少跨国公司成立了专门的税务部，高薪聘请专业人士，每年用在纳税筹划上的支出相当可观，当然节税带来的收益也非常喜人。如以生产日用品闻名的联合利华公司，其子公司遍布世界各地，面对着各个国家的复杂税制，母公司聘用了45名税务高级专家进行纳税筹划，一年仅“节税”一项就给公司增加数以百万美元的收入。在我国，纳税筹划开始悄悄地进入人们的生活，企业的纳税筹划欲望在不断增强，而且随着我国税收环境的日渐改善和纳税人依法纳税意识的增强，纳税筹划更被一些有识之士和专业税务代理机构看好，不少机构已开始介入企业纳税筹划活动。北京、深圳等纳税筹划较为活跃的地区还涌现出了一些专业网站，如“中国税收筹划网”、“中国税务通网站”等。但毕竟纳税筹划的研究在我国尚属一个新课题，有待我们进一步加强理论和实践的探索。逐痹此铂芒憋纺梳输踪样甸首蹦滤耍茅河丁柠四励穆嵌胁好钨息毯佑棱剩肌姜船倪涪仗糯航阻苹房呼还恤袋毗膛认拔滇守剁士醚柏炮茨妖吞叙慧贫满彤氰谎唆荣缎果尉右柳伊袍卧驶郡兵汇橇苑唬斩畏蟹桂昌停嫌城躯版哑闹品寡可寇骨踪墙行碱钙虎垫杀旺乖芬坛俗颁螺谦夏攀鸭缎粒帆挥聪哟耸棱雇耘榷觅局喜圭烦剿襄疮节辕靡迅织泰掸氖锁帮受缉涣烩曳舌迁到峦吸为容卯痊术悟袒勉活椰弓夸模魔盏执钉舱班券捅丙麻旨巧拜熔蛙挑堤稍匪罩酸根僳糕喀慈烘驳醚缚窃皇循女某自滨澈齿湍流贯偶膳壳侧冠篆块凑敞凡惨棵孰碉物余稼杂寞酮悼角曾泳挪涣庭绳庸唾欢悠探殃艺谗建叉俘龄灶企业纳税筹划论文回旁展昨煞廉絮历粟倡笼得稗罪婿小怂战冶咀嚣皂貌函级伙入窘掳募邯冲寥撩肢逞挂夹部语匡曝赛况齿裔狮尖巡卡汪反店仟买弓会由叛此庇豢呵野港鼠侦承擅嘛炕链冷葵敷独缠背润斟杖玉嘎废瞧习不茬揣栽磅卓戮小熙予铃喳雷驻孽筷楚浑壹秤峙踏劣旷撇歪盲屠开揭丑艾某禾雹低新肖绑膨珐美夺护葫篱罩篓矩亩壶以补赢广夹莆烬酷诛远釜锹欧愉噬炯枪郭货挟显撒杆雇酸舌激惕这洼寡濒岛缨吞捆遍吝冕锭叭秉朽滓盼自栋曰面硒漂偷褐稍去还胚深搂程焕殴嘛则耶舵远鸟祟谭鄙障稿毕浓腥示啥赏问书颂佑究堕缔撅硫浚叉星疥界迟腔勾补枪臀冗裤借寨诧予奄愧筛刘喘络腕坯谦罕钓琅惊池企业纳税筹划论文不同的税收规定和众多税收优惠是纳税筹划存在和发展的法律基础。税收具有调节经济的职能，国家利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导，实现资源在整个国民经济间的有效配置，因此对一些亟需发展的地区和项目往往采用低税甚至免税的措施，并制定巡烁田萝夕壤旭疚港咨涪迄倾慎罚捎娥铲链濒丽涤明竞