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第三章 消费税会计 2020年2月3日星期一 学习目标通过学习 了解消费税与增值税的关系 以及消费税会计的基本内容 熟悉消费税的纳税规定 掌握消费税会计的基本方法 提高消费税会计核算的实务操作能力 2020年2月3日星期一 第一节消费税概述 消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税 是一个世界性的税种 2020年2月3日星期一 一 消费税概念 消费税是对在我国境内从事生产 委托加工及进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量征收的一种税 2020年2月3日星期一 二 消费税的特点 1 征收范围具有较强的选择性2 征收环节单一3 税率差别较大4 实行从价计征 从量计征以及从价与从量结合的计税方法5 税负可以转嫁 是价内税 2020年2月3日星期一 与增值税的关系是与增值税配套设置的税种 前者的征税范围是后者的征税范围中的一部分 凡征收消费税的应税消费品 一定征收增值税 增值税是价外税 消费税是价内税 2020年2月3日星期一 三 消费税的作用 一 调节消费结构 二 限制消费税规模 引导消费方向 三 及时 足额地保证财政收入 四 在一定程度缓解了社会分配不公 2020年2月3日星期一 体现消费政策 调整产业结构正确引导消费 抑制超前消费调节支付能力 缓解分配不公保持原有税负 稳定财政收入 消费税的立法精神 第二节消费税的征税范围纳税人税率 2020年2月3日星期一 一 征税范围 1 一些过度消费会对身体健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如烟 酒 鞭炮和焰火 2 奢侈品和非生活必需品 如贵重首饰及珠宝玉石 化妆品 2020年2月3日星期一 征税范围 3 高能耗及高档消费品 如摩托车 小汽车4 不可再生和替代的石油类消费品 如汽油 柴油5 具有一定财政意义的消费品 如汽车轮胎 2020年2月3日星期一 征税范围的表现形式 1 纳税人生产销售应税产品 2 纳税人自产自用应税消费品 3 委托加工的应税消费品 4 进口的应税消费品 5 零售应税消费品 2020年2月3日星期一 二 消费税纳税环节 1 纳税人生产的应税消费品 于销售时纳税 2 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 3 委托加工的应税消费品 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 4 进口的应税消费品 于报关进口时纳税 此外 从1995年1月1日起 金银首饰由生产销售环节征税改为零售环节征税 从2002年1月1日起 钻石及钻石饰品由生产 进口环节改为零售环节征税 2020年2月3日星期一 三 消费税的纳税人 1 生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人 2 零售金银首饰的单位和个人 3 委托加工应税消费品的单位和个人 4 进口应税消费品的单位和个人 2020年2月3日星期一 消费税的扣缴义务人 纳税人委托加工应税消费品 由受托方向委托方交货时代收代缴税款 受托方为个体经营者时 由委托方交税 2020年2月3日星期一 四 征税品目 1 烟 2 酒及酒精 3 化妆品 4 贵重首饰及珠宝玉石 5 鞭炮 焰火 6 成品油 7 汽车轮胎 8 摩托车 9 小汽车 10 高尔夫球及球具 11 高档手表 13 木制一次性筷子 14 实木地板 12 游艇 2020年2月3日星期一 五 消费税的税率 比例税率 56 30 25 20 15 12 10 9 5 3 定额税率 150元 标准箱 0 5元 斤 250元 吨 220元 吨 0 28元 升 0 2元 升 0 1元 升 上述两种方式的组合 2020年2月3日星期一 2009年消费税税率表 2020年2月3日星期一 甲类卷烟 即每标准条 200支 下同 调拨价格在70元 不含增值税 以上 含70元 的卷烟乙类卷烟 即每标准条调拨价格在70元 不含增值税 以下的卷烟 卷烟批发环节 5 09年5月1日起 进口 白包 手工 自产自用没有牌号的 56 加0 003元 支 2020年2月3日星期一 2020年2月3日星期一 2020年2月3日星期一 2020年2月3日星期一 2020年2月3日星期一 例3 下列项目中 应当征收消费税的是 A 进口雪茄烟B 饭店自酿啤酒C 痱子粉D 体育用鞭炮引线E 石脑油F 卡车G 子午线轮胎H 农用拖拉机通用轮胎答案 ABEH 2020年2月3日星期一 新规定 酒类产品增加下列内容 A 对啤酒源 菠萝啤酒应按啤酒征收消费税B 对饮食业 商业 娱乐业举办的啤酒屋 啤酒坊 利用啤酒生产设备生产的啤酒 应当征收消费税C 对企业以白酒和酒精为酒基 加入果汁 香料 色素 药材 补品 糖 调料等配制或泡制的酒 不按 其他酒 子目中的 复制酒 征税 一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率 酒基所用原料无法确定的 一律按粮食白酒的税率征收消费税 对以黄酒为酒基生产的配制或泡制酒 仍按 其他酒 的税率征收消费税 D 调味料酒不征收消费税 2020年2月3日星期一 酒类产品 E 以外购的不同品种的白酒勾兑的白酒 一律按照粮食白酒的税率征税 F 对用粮食和薯类 糠麸等多种原料混合生产的白酒一律按照粮食白酒的税率征税 G 对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒 一律按照薯类白酒的税率征税 H 啤酒消费税单位税额按照出厂价格 含包装押金 划分档次 上述包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱押金 本条为新增加内容 2020年2月3日星期一 卷烟的适用税率规定 1 除销售价格明显偏低而无正当理由的和无销售价格的外 纳税人销售的卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的 应以该牌号规格卷烟销售当月的加权平均销售价格确定征税类别和适用税率 2 卷烟由于接装过滤嘴 改变包装或其他原因提高销售价格后 应按照新的销售价格确定征税类别和适用税率 3 纳税人自产自用的卷烟应当按照纳税人生产的同牌号规格的卷烟销售价格确定征税类别和适用税率 没有同牌号规格卷烟销售价格的 一律按照最高税率征税 4 委托加工的卷烟按照受托方同牌号规格卷烟的征税类别和适用税率征税 没有同牌号规格卷烟的 一律按卷烟最高税率征税 2020年2月3日星期一 卷烟的适用税率规定 5 残次品卷烟应当按照同牌号规格正品卷烟的征税类别确定适用税率 6 白包卷烟 手工卷烟 以及未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟 一律按照56 卷烟税率征税 并按照定额每标准箱150元计征税率 7 每标准条进口卷烟确定消费税适用比例税率的价格 关税完税价格 关税 消费税定额税率 1 消费税税率 其中 消费税定额税率为每标准条0 6元 消费税税率固定为30 2020年2月3日星期一 卷烟的适用税率规定 8 非标准条包装卷烟应折算成标准条包装卷烟的数量 依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格 并确定适用的比例税率 折算的实际销售售价高于计税价格的 应按照折算的实际销售价格确定适用比例税率 折算的实际销售价格低于计税价格的 应按照同牌号规格标准条包装卷烟的计税价格和适用税率征税 非标准条包装卷烟是指每条包装多于或者少于200支的条包装卷烟 本条为新增加内容 2020年2月3日星期一 贵重首饰及珠宝玉石本条增加 对宝石坯应按规定征收消费税 2020年2月3日星期一 成品油 汽油 柴油 石脑油 溶剂油 航空煤油 润滑油 燃料油 增加以下内容 A 甲醇汽油属于消费税征税范围B 重整生成油 拔头油 戊烷原料油 轻裂解料 重裂解料 加氢裂化尾油 芳烃抽余油均属轻质油 属于石脑油征收范围C 橡胶填充油 溶剂油原料 属于溶剂油征收范围 D 以植物性 动物性和矿物性基础油混合掺配而成的 混合性润滑油 不论矿物性基础油 或矿物性润滑油 所占比例高低 均属润滑油的征税范围 2020年2月3日星期一 成品油规定 A 从2008年1月1日起 对石脑油 溶剂油 润滑油不再实行减征30 征税优惠 恢复按法定税额征税 B 自2008年1月1日起至2010年12月31日止 进口石脑油和国产的用作乙烯 芳烃类产品原料的石脑油免征消费税 生产企业直接对外销售的石脑油应按规定征收消费税 C 石脑油生产企业自产用于本企业连续生产乙烯 芳烃类产品的石脑油 免征消费税 D 石脑油生产企业销售给乙烯 芳烃类产品生产企业作为生产乙烯 芳烃类产品原料的石脑油 销售方凭 证明单 向主管税务机关申报免征石脑油消费税 销售给以外的单位和个人的同 应按照规定申报缴纳消费税 2020年2月3日星期一 小汽车增加以下内容 A 对于购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车 应按规定征收消费税B 货车或厢式货车改装生产的商务车 卫星通讯车等专用汽车不征消费税 沙滩车 雪地车 卡丁车 高尔夫车也不征消费税 第三节消费税的计算 2020年2月3日星期一 消费税三种计税方法 2020年2月3日星期一 从价定率的计算 一 销售额确定计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 1 价款 价款中包含消费税税额 但不包括增值税税额 2 价外费用 内容与增值税规定相同 即 对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的 2020年2月3日星期一 价外费用 是指价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 2020年2月3日星期一 但下列款项不包括在内 1 承运部门的运费发票开具给购货方的 2 纳税人将该项发票转交给购货方的 其他价外费用 无论是否属于纳税人的收入 均应并入销售额计算征税 2020年2月3日星期一 从价定率的计算 3 包装物押金 应税消费品连同包装物销售 无论包装是否单独计价 也不论在会计上如何核算 均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 如果包装物不作价随同产品销售 而是收取押金 收取酒类产品的包装物押金除外 且单独核算又未过期的 此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税 但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金 应并入应税消费品的销售额 按照应税消费品的适用税率征收消费税 2020年2月3日星期一 对酒类产品生产企业销售酒类产品 黄酒 啤酒除外 而收取的包装物押金 无论押金是否返还与会计上如何核算 均需并入酒类产品销售额中 依酒类产品的适用税率征收消费税 2020年2月3日星期一 举例 某工业企业向外销售粮食酒精100吨 收取价款16万元 不含增值税 收取随同产品出售但单独计价包装物款项2 34万元 则 1 应纳消费税 万元 2 应纳增值税 万元 答案 1 应纳消费税 16 5 2 34 1 17 5 18 5 0 9 万元 2 应纳增值税 16 17 2 34 1 17 17 18 17 3 06 万元 2020年2月3日星期一 从价定率的计算 二 含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税 不含增值税的销售额 如果纳税人应税消费品的销售额中包含增值税税款 或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取 在计算消费税时 需换算为不含增值税的销售额 即 应税消费品的销售额 含增值税的销售额 1 增值税税率或征收率 公式中增值税税率为17 13 征收率为6 或3 计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据 也是其计征增值税的依据 2020年2月3日星期一 选择题 例题3 甲公司向某汽车制造厂 增值税一般纳税人 定购自用汽车一辆 支付货款 含税 250800元 另付设计 改装费30000元 该辆汽车计征消费税的销售额为 A 214359元B 240000元C 250800元D 280800元 答案 B 解析 计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的增值税 价外费视为含税收入 需换算为不合税收入 则计征消费税的销售额为 250800 30000 1 17 240000元 2020年2月3日星期一 选择题 例题4 消费税的计税销售额不应包含增值税税额 如果销售额中未扣除增值税 需要运用公式进行换算 公式中的税率或征收率不可能是 A 3 B 6 C 13 D 17 答案 C 解析 应税消费品中不存在适用增值税13 低税率货物 所以换算公式中不可能出现13 税率 2020年2月3日星期一 计算题 例题5 某摩托车生产企业2006年4月份销售排量260的摩托车20辆 出厂价 不含增值税 30000元 辆 单位成本25000元 辆 无偿赠送给某单位该型号 摩托车5辆 提供给本厂销售部门使用6辆 该厂本期应纳的消费税为 答案 应纳消费税额 20 5 6 30000 10 93000元 解析 排量250及以下的税率为3 2020年2月3日星期一 从量定额的计算 销售数量是指纳税人生产 加工和进口应税消费品的数量 1 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量 2 自产自用应税消费品的 为应税消费品的移送使用数量 3 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量 4 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量 2020年2月3日星期一 从量定额的计算 计量单位换算标准啤酒1吨 988升黄酒1吨 962升汽油1吨 1388升柴油1吨 1176升石脑油1吨 1385升溶剂油1吨 1282升润滑油1吨 1126升燃料油1吨 1015升航空煤油1吨 1246升 2020年2月3日星期一 例1 按现行消费税规定 下列关于消费税计税数量的说法中 正确的是 A 销售应税消费品的 为应税消费品的销售数量B 自产自用应税消费品 为应税消费品的移送使用数量C 自产自用应税消费品的 不纳税 不必核定计税数量D 委托加工应税消费品的 为纳税人收回的应税消费品数量E 委托加工应税消费品的 为受托人加工的应税消费品数量答案 ABD 2020年2月3日星期一 例 现行消费税从价计征的计税依据是指 A 含消费税而不含增值税的销售额B 含消费税且含增值税的销售额C 不含消费税而含增值税的销售额D 不含消费税也不含增值税的销售额答案 A 2020年2月3日星期一 计算题 例题 某炼油厂 月生产销售含铅汽油10000吨 其应纳消费税税额为 答案 应纳消费税额 1388升 吨 10000吨 0 28元 升 3886400 元 2020年2月3日星期一 例 某汽车股份有限公司6月销售气缸容量2 2升的小汽车100辆 出厂价为每辆23 4万元 含税价 外加有关手续费每辆2 34万元 则 1 应纳的增值税为 万元 2 应纳的消费税为 万元 答案 1 应纳的增值税 23 4 2 34 1 17 100 17 22 100 17 374 万元 2 应纳的消费税 23 4 2 34 1 17 100 9 22 100 9 198 万元 对生产销售达到低污染排放值的小轿车 越野车和小客车减征30 的消费税 如果本题给出了环保要求应纳的消费税 198 1 30 138 6 万元 2020年2月3日星期一 从价定率和从量定额混合计算 现行消费税的征税范围中 只有卷烟 白酒 采用混合计算方法 其基本计算公式为 应纳税额 应税销售数量 定额税率 应税销售额 比例税率生产销售卷烟 白酒从量定额计税依据为实际销售数量 进口 委托加工 自产自用卷烟 白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量 委托方回收数量 移进使用数量 2020年2月3日星期一 选择题 例题 某酒厂2008年4月销售自产粮食白酒2000斤 每斤酒售价45元 连同价值10000元的包装物一起销售 共取得不含税销售额100000元 本月应纳消费税为 A1000元B18500元C23500元D21000元 答案 D 解析 粮食自酒消费税实行复合计税 应纳税额 2000 0 5 100000 20 21000 元 2020年2月3日星期一 选择题 例题 在现行消费税的征税范围中 除卷烟 白酒之外 其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法 答案 解析 消费税有三种计税方法 从价定率和从量定额相结合的混合计税方法只适用于卷烟 粮食自酒 薯类自酒三种应税消费品 2020年2月3日星期一 计税依据的特殊规定 财税 2009 84号规定 卷烟分类标准调拨价格70元 条 含 以上的为甲类卷烟 其余为乙类卷烟 即甲 乙类卷烟分类标准由50元调整到70元 2020年2月3日星期一 计税依据的特殊规定 卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格 调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格 计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易 订货 会2000年各牌号 规格卷烟的调拨价格确定 核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格 核定价格的计算公式为 某牌号规格卷烟核定价格 该牌号规格卷烟市场零售价格 1 35 2020年2月3日星期一 计税依据的特殊规定 实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟 按实际销售价格征收消费税 实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟 按计税价格或核定价格征收消费税 非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量 依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格 并确定适用的比例税率 2020年2月3日星期一 计税依据的特殊规定 纳税人用于以物易物 投资入股 抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税 2020年2月3日星期一 选择题 例题10 纳税人用于 的应税消费品 应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税 A投资入股B低偿债务C换取生产资料D换取生活资料 答案 ABCD 解析 应税消费品只有在上述情况下 以最高销售价格确定消费税的计税销售额 2020年2月3日星期一 计税依据的特殊规定 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税 2020年2月3日星期一 外购应税消费品已纳消费税的扣除 对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时 可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款 扣除范围是 1 外购已税烟丝生产的卷烟2 外购已税化妆品生产的化妆品3 外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 5 外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火6 外购已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎7 外购已税摩托车生产的摩托车 2020年2月3日星期一 外购应税消费品已纳消费税的扣除 自2006年4月1日起 下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款 以外购或委托加工收回的已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油 2020年2月3日星期一 外购应税消费品已纳消费税的扣除 需要特别说明的是 第一 能够扣除外购已纳消费税的应税消费品 只有上述项目 而且这些项目中 必须是在同一税目范围内扣除 第二 可以扣税的已税投入物必须是外购或委托加工收回的 不能是其他方式取得的 因此 对于通过接受投资 赠与 抵债等方式取得的已税投入物 其所含的消费税也是不能扣除的 2020年2月3日星期一 选择题 例题 下列各项中 符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是 2003年考题 分值1分 A外购已税白酒生产的药酒B外购已税化妆品生产的化妆品C外购已税白酒生产的巧克力D外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首怖 答案 B 解析 自2001年5月1日起 生产领用的外购已税酒和酒精已纳消费税不得扣除 巧克力为非应税消费品 不交消费税 金银镶嵌首饰在零售环节纳消费税 生产环节无扣税问题 2020年2月3日星期一 外购应税消费品已纳消费税的扣除 扣税计算方法 按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税 计算公式如下 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品的买价 外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价 期初库存买价 当期购进买价 期末库存买价 2020年2月3日星期一 选择题 例题 某烟厂4月外购烟丝 取得增值税专用发票上注明税款为8 5万元 本月生产领用80 期初尚有库存的外购烟丝2万元 期末库存烟丝12万元 该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是 A6 8万元B9 6万元C12万元D40万元 答案 C 解析 消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定 本月外购烟丝的买价 8 5 17 50 万元 生产领用部分的买价 50 80 40 万元 或生产领用部分买价 2 50 12 40 万元 准予扣除的消费税 40 30 12 万元 2020年2月3日星期一 外购应税消费品已纳消费税的扣除 扣税环节 1 允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进的应税消费品 在工业生产环节继续加工成应税消费品并销售 2 对于进口环节巳缴纳消费税的应税消费品 进口后在工业生产环节需要继续加工成应税消费品并销售 3 对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除 4 对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰 钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除 2020年2月3日星期一 判断题 例题 生产企业从其他工商企业购进的已税消费品 用于继续生产应税消费品销的 在计征消费税时 生产耗用的外购应税消费品的已纳消费税税款准予扣除 2001年考题 分值l分 答案 解析 消费税的扣税仅限于从工企业购进的应税消费品或进口的应税消费品 连续生产应税消费品并销售 对从商业企业购进应税消费品已纳的消费税 一律不得扣除 2020年2月3日星期一 例 某日化厂用外购的A化妆品为原料生产B化妆品 6月份销售B化妆品 取得销售额200万元 不含税 当月A化妆品领用情况如下 期初结存80万元 本月购进120万元 取得增值税专用发票 当月认证 期末结存140万元 则 1 该厂当月应缴纳的消费税 万元 2 该厂当月应缴纳的增值税 万元 答案 1 该厂当月应缴纳的消费税 200 30 80 120 140 30 60 18 42 万元 2 该厂当月应缴纳的增值税 200 17 120 17 13 6 万元 2020年2月3日星期一 酒类关联企业间关联交易消费税处理 纳税人与关联企业之间的购销业务 不按照独立企业之间的业务往来作价的 税务机关有权调整其计税收入额 核定应纳税额 调整方法有四种 按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平按照成本加合理的费用和利润按照其他合理的方法 2020年2月3日星期一 判断题 例题14 某白酒生产企业与某商贸公司共同出资注册成立了一家白酒销售公司 并且以低于正常出厂价的价格向销售公司提供其生产的白酒用于销售 根据消费税有关规定 税务机关应调整其计税收入额 调整计税收入额时可以采用的方法有 2003年考题 分值1分 A 按照双方协商确定的价格B 按照成本加合理的费用和利润C 按照再销售给无关联的第三者的价格D 按照独立企业之间进行相同业务活动的价格 答案 BCD 解析 酒类关联企业之间关联交易消费税的计税销售额 可由税务机关核定 核定方法为上述三种 第四节自产自用应税消费品应纳税额的计算 2020年2月3日星期一 自产自用的含义 所谓自产自用 是指纳税人生产应税消费品后 不是用于直接对外销售 而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面 2020年2月3日星期一 自产自用的征税规定 用于连续生产应税消费品的不纳税如 白酒生产药酒 烟丝生产卷烟用于其他方面的 于移送使用时纳税如 用于生产非应税产品 在建工程 提供劳务 馈赠 赞助 广告 职工福利等 2020年2月3日星期一 选择题 例题15 下列各项中 应当征收消费税的有 2004年考题 分值1分 A用于本企业连续生产的应税消费品B用于奖励代理商销售业缋的应税消费品C用于本企业生产性基建工程的应税消费品D用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品 答案 BCD 解析 A选项中 将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品 税法规定不变消费税 为的是避免重复征税 2020年2月3日星期一 自产自用的计税价格 按同类销售品价格计税如果同类产品价格不一 按照加权平均价格计税价格明显偏低又无正当理由的不得列入加权平均计算当月无销售价格的 以上月或最近月份价格纳税 2020年2月3日星期一 计算题 例题16 某酒厂5月份分三批销售同一粮食白酒 第一批销售5000箱 销售额为625万元 第二批销售3000箱 销售额为360万元 第三批销售2000箱 销售额为225万元 则这一粮食白酒当月的加权平均销售价格为 答案 6250000 3600000 22500000计税价格 1210元 箱5000 3000 2000 2020年2月3日星期一 按照现行消费税政策规定 下列情形的应税消费品 以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有 A 用于抵债的应税消费品B 用于对外投资的应税消费品C 用于换取消费资料的应税消费品D 用于馈赠的应税消费品E 用于在建工程的应税消费品答案 ABC 2020年2月3日星期一 例 按现行消费税规定 纳税人自产自用的应税消费品 A 如果用于连续生产应税消费品的 不纳税B 如果用于连续生产应税消费品的 纳税C 如果用于连续生产非应税消费品的 不纳税D 如果用于连续生产非应税消费品的 纳税E 如果用于在建工程 纳税答案 ADE 2020年2月3日星期一 自产自用的计税价格 没有同类产品价格的 按照组成价计税增值税中我们学习的组成计税价格是怎样的 消费税会不会有区别 2020年2月3日星期一 组成计税价格 价格 成本 利润 消费税消费税 价格 税率价格 成本 利润 价格 税率价格 价格 税率 成本 利润价格 1 税率 成本 利润价格 成本 利润 1 税率 组成计税价格 成本 利润 1 税率 2020年2月3日星期一 成本利润率 10 甲类卷烟 粮食白酒 高尔夫球及球具 游艇8 小轿车6 摩托车 越野车 贵重首饰及珠宝玉石5 乙类卷烟 雪茄烟 烟丝 薯类白酒 其他酒 酒精 化妆品 鞭炮 焰火 汽车轮胎 小客车 木制一次性筷子 实木地板均20 高档手表 2020年2月3日星期一 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 实行复合计税办法计算的应纳税额 销售额 比例税率 销售数量 定额税率 其中 纳税人自产自用的应税消费品组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 比例税率 委托加工的应税消费品的组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 进口的应税消费品的组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 2020年2月3日星期一 例题 某日用化工厂新自制化妆品一批 分给本厂职工 无同类产品销售价 已知这批化妆品的成本为30000元 其应纳消费税税额为 答案 组成计税价格 30000 30000 5 1 30 45000 元 应纳消费税税额 45000 30 13500 元 计算题 2020年2月3日星期一 例题 计算题 某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利 其成本4000元 吨 成本利润率10 每吨税额240元 应纳消费税额 2 240 480 元 计算增值税需要组成计税价格 由于黄酒采用从量定额计税 消费税法没有规定黄酒的成本利润率 进行增值税组价时需要用10 的成本利润率 计算增值税组价 4000 2 1 10 480 9280 元 增值税销项税额 9280 17 1577 6 元 2020年2月3日星期一 例题 计算题 某酒厂将自产薯类白酒1吨 2000斤 发放给职工作福利 其成本4000元 吨 成本利润率5 消费税从量税 2000 0 5 1000 元 从价税税组成计税价格 4000 1 5 1000 1 20 6500 元 应纳消费税 1000 6500 20 2300 元 增值税销项税额 6500 17 1105 元 或增值税销项税额 4000 1 5 2300 17 6500 17 1105 元 2020年2月3日星期一 组成成套销售应税消费品 1 税收政策纳税人将应税消费品与非应税消费品 以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的 应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费税税率计算缴纳消费税 2020年2月3日星期一 例 某日化厂用价值6800元 不含税 的护肤护发品与价值3200元 不含税 的防皱化妆品组成精美礼品盒销售 共得价款12000元 不含税 则 1 该厂应缴纳的消费税 元 2 该厂应缴纳的增值税 元 答案 1 该厂应缴纳的消费税 12000 30 3600 元 2 该厂应缴纳的增值税 12000 17 2040 元 2020年2月3日星期一 包装物缴纳消费税的税务处理 实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的 无论包装物是否单独计价 均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税 2020年2月3日星期一 例 某工业企业向外销售粮食酒精100吨 收取价款16万元 不含增值税 收取随同产品出售但单独计价包装物款项2 34万元 则 1 应纳消费税 万元 2 应纳增值税 万元 答案 1 应纳消费税 16 5 2 34 1 17 5 18 5 0 9 万元 2 应纳增值税 16 17 2 34 1 17 17 18 17 3 06 万元 第五节委托加工应税消费品应纳税额计算 2020年2月3日星期一 委托加工范围的确定 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品 如果出现下列情形 无论纳税人在财务上如何处理 都不得作为委托加工应税消费品 而应按销售自制应税消费品缴纳消费税 1 受托方提供原材料生产的应税消费品 2 受托方先将原材料卖给委托方 然后再接受加工的应税消费品 3 受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品 2020年2月3日星期一 代收代缴消费税的规定 属于委托加工应税消费品的 消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税 但纳税人委托个体经营者加工应税消费品 一律于委托方收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税 如果受托方没有代收代缴消费税 不能免除委托方补交税款的责任 对受托方应按征管法处以应代收代缴税款50 以上3倍以下罚款 2020年2月3日星期一 判断题 例题 纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外 其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税 2002年考题 分值1分 答案 2020年2月3日星期一 委托加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时 应按受托方同类消费品的售价计算纳税 没有同类价格的 按照组成计税价格计算纳税 其组价公式为 组成计税价格 材料成本 加工费 1一消费税税率 应代收代缴的消费税 组成计税价格 消费税税率公式中 1 材料成本为委托方提供加工材料的实际成本 即委托加工合同上注明 或其他方式提供 的材料成本 凡未提供材料成本的 受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本2 加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用 包括代垫辅助材料的实际成本 但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税 2020年2月3日星期一 委托加工组成计税价格推导 价格 材料成本 加工费 消费税消费税 价格 税率价格 材料成本 加工费 价格 税率价格 价格 税率 材料成本 加工费价格 1 税率 材料成本 加工费价格 材料成本 加工费 1 税率 组成计税价格 材料成本 加工费 1 税率 2020年2月3日星期一 选择题 例题 某企业委托酒厂加工药酒10箱 该药酒无同类产品销售价格 巳知委托方提供的原料成本2万元 收取的加工费0 55万元 则该酒厂代收代缴的消费税 税率为10 为 A2550元B2833元C4817元D8500元 答案 B 解析 酒厂代收消费税 2 0 55 万元 1 10 10 2833 元 2020年2月3日星期一 用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品 同外购应税消费品继续加工 2020年2月3日星期一 双方税务处理归纳 2020年2月3日星期一 计算题 例题 甲酒厂为增值税一般纳税人 2009年7月发生以下业务 1 从农业生产者手中收购粮食30吨 每吨收购价2000元 共计支付收购价款60000元 2 甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒 白酒加工完毕 企业收回白酒8吨 取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票 上面注明加工费40000元 其中含代垫辅料15000元 加工的白酒当地无同类产品市场价格 代收代缴的消费税的组成计税价格 材料成本 加工费 消费税定额税 1 消费税税率 30 2000 1 l3 40000 8 2000 0 5 1 20 125250 元 应代收代缴的消费税 125250 20 8 2000 0 5 33050 元 应纳增值税 40000 17 6800元 2020年2月3日星期一 3 本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨 每吨不含税销售额16000元 4 另外支付给运输单位的销货运输费用12000元 取得普通发票 要求 1 计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税 2 计算甲酒厂应纳消费税和增值税 甲酒厂 销售委托加工收回的白酒不交消费税 应纳增值税 销项税额 7 16000 17 19040元进项税额 30 2000 13 6800 12000 7 15440元应纳增值税 19040 15440 3600元 2020年2月3日星期一 计算题 例题20 某卷烟厂为增值税一般纳税人 2009年10月有关情况如下 1 从某烟丝厂购进已税烟丝200吨 每吨不含税单价2万元 取得烟丝厂开具的增值税专用发票 注明货款400万元 增值税68万元 2 向农业生产者收购烟叶30吨 收购凭证上注明支付收购货款42万元 另支付运输费用3万元 取得运输公司开具的普通发票 烟叶验收入库后 又将其运往烟丝厂加工成烟丝 取得烟丝厂开具的增值税专用发票 注明支付加工费8万元 增值税1 36万元 卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税 3 卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨 生产卷烟20000标准箱 每箱50000支每条200支 每条调拨价在70元以上 当月销售给卷烟专卖商18000箱 取得不含税销售额36000万元 2020年2月3日星期一 要求 1 计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税 2 计算卷烟厂lO月份应缴纳的消费税 2003年考题 计算题 2020年2月3日星期一 答案 1 增值税 外购烟丝和加工烟丝进项税额 68 1 36 69 36 万元 外购烟叶进项税额 42 13 3 7 5 67 万元 销售卷烟销项税额 36000 17 6120 万元 应缴纳增值税 6120一 5 67 69 36 6044 97 万元 2 消费税 委托加工的烟丝受托方未代扣代缴消费税 委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式 补缴消费税 收回加工烟丝应纳消费税 42 1 13 3 1 7 8 1 30 30 20 28 万元 销售卷烟消费税 36000 56 18000 150 10000 20430 万元 生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税 150 2 30 90 万元 应缴纳消费税 20 28 20430 90 20360 28 万元 第六节兼营不同税率应税消费品的税务处理 2020年2月3日星期一 基本规定 纳税人兼营不同税率应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量 按各自适用税率计算征税 未分别核算其销售额或销售数量 以及将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售 从高适用税率征收消费税 第七节进口应税消费品应纳税额计算 2020年2月3日星期一 纳税环节和计税方法 进口应税消费品于报关进口时由海关代征消费税 除国务院另有规定外 进口环节消费税一律不得减免 根据进口应税消费品的不同种类 进口消费税的计算方法有三种 分别是从价定率办法 从量定额办法 从价定率办法与从量定额混合征收办法 2020年2月3日星期一 进口的应税消费品 于报关进口时缴纳消费税 进口的应税消费品的消费税由海关代征 进口的应税消费品 由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税 纳税人进口应税消费品 按照关税征收管理的相关规定 应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款 2020年2月3日星期一 从价定率办法 应纳税额 组成计税价格 消费税税率组成计税价格 关税完税价格 关税 1一消费税税率 2020年2月3日星期一 例如 2020年2月3日星期一 复合计税 进口的应税消费品的组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 1 消费税比例税率 进口卷烟消费税组成计税价格 关税完税价格 关税 消费税定额税 1 进口卷烟消费税适用比例税率 应纳消费税税额 进口卷烟消费税组成计税价格 进口卷烟消费税适用比例税率 消费税定额税应纳应纳增值税 进口卷烟消费税组成计税价格 17 2020年2月3日星期一 计算题 某烟草进出口公司从国外进口卷烟80000条 每条200支 支付买价3200000元 其中支付到达我国海关前的运输费用120000元 保险费用80000元 关税完税价格3200000元 假定进口卷烟关税税率为20 要求 计算进口卷烟消费税 增值税 到岸价格 2020年2月3日星期一 解答 1 进口卷烟应纳关税 3200000 20 640000 元 2 进口卷烟消费税的计算 定额消费税 80000 0 6 48000 元 进口卷烟 所以适用56 的税率 从价应纳消费税 3200000 640000 48000 1 56 56 5498181 82 元 应纳消费税 5498181 82 48000 5546181 82 元 3 进口卷烟应纳增值税 3200000 640000 48000 1 56 17 1502181 82 元 200支 0 003 2020年2月3日星期一 第八节消费税的会计处理 一 消费税会计处理的账户设置消费税是价内税 不实行税款抵扣 依据这一特点 会计处理只需对应缴纳以及缴纳的消费税进行核算 为此设置 应交税费 应交消费税 科目 其贷方登记纳税人计算出应缴纳的消费税 借方登记已缴纳的消费税 贷方余额表示尚未缴纳的消费税 借方余额表示多缴纳的消费税 2020年2月3日星期一 二 消费税的会计处理 一 生产销售环节消费税会计处理 二 委托加工环节应纳消费税的会计处理 三 进口环节应纳消费税会计处理 四 出口货物应退消费税的会计处理 五 金银首饰 零售环节 应纳消费税的会计处理 2020年2月3日星期一 一 生产销售环节应纳消费税的会计处理生产销售应税消费品应交的消费税 既要确认会计收入又要缴纳增值税 消费税的 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税视同销售 以自产的应税消费品作为股权投资 用于在建工程 非生产机构 样品 奖品 集体福利等 不确认收入只纳增值税 消费税的 按规定应纳的消费税 2020年2月3日星期一 借 长期股权投资固定资产在建工程营业外支出应付福利费等贷 库存商品贷 应交税费 应交增值税 销项税额 贷 应交税费 应交消费税 2020年2月3日星期一 随同商品出售但单独计价的包装物 其收入计入其他业务收入 计提应纳消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 随同商品出售但不单独计价的包装物 收入合并计入主营业务收入 计提应纳消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 2020年2月3日星期一 出租出借包装物逾期未收回而没收的押金应交的消费税借 营业外支出贷 应交税费 应交消费税 2020年2月3日星期一 二 委托加工环节应纳消费税的会计处理受托方的账务处理 1 受托方在收取加工费 辅助材料费时是增值税纳税人 借 银行存款贷 主营业务收入 或其他业务收入 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 2020年2月3日星期一 2 同时在应税消费品加工完毕 交货时 委托方是消费税纳税人 受托方是代扣代缴义务人 受托方从委托方收到代缴的消费税时账务处理如下 除受托加工或翻新改制金银首饰 由受托方交纳消费税外 借 银行存款贷 应交税费 应交消费税3 代缴消费税时 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 2020年2月3日星期一 委托方账务处理 委托加工物资成本 主要材料成本 支付的加工费 支付的辅助材料费 支付的消费税1 委托方发出主要材料时 借 委托加工物资贷 原材料 2020年2月3日星期一 2 委托方支付加工费 辅助材料费时 若为一般纳税人且从委托方取得了专用发票 则借 委托加工物资借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款3 支付应由受托方代扣代缴的消费税时 用于直接销售的 消费税计入委托加工物资的成本借 委托加工物资贷 银行存款 2020年2月3日星期一 用于连续生产应税消费品的 准予抵扣委托加工环节的已纳消费税 借 委托加工物资借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 2020年2月3日星期一 三 进口环节应纳消费税的会计处理需要交纳消费税的进口物资 因消费税是价内税 其交纳的消费税应计入该项物资的成本 进口环节缴纳的增值税 取得了海关填开的完税凭证 允许抵扣 缴纳的消费税由于是价内税 并入物资采购成本 借 物资采购 原材料 库存商品等 借 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 应纳消费税 组成计税价格 消费税税率 其中组成计税价格 关税完税价 关税 1 消费税率 2020年2月3日星期一 四 出口环节应纳消费税的会计处理出口应税消费品 退 免 消费税有三种具体的形式 各种形式及会计处理如下 1 外贸企业自营出口或受其他外贸企业委托出口 实行免税并退税的形式 其应收退税额 生产环节的已纳消费税 生产环节的销售额 消费税税率 出口应税消费品时 借 银行存款 应收账款等 贷 主营业务收入申请出口退税时 实际收到退回的税金 借 应收补贴款借 银行存款贷 主营业务成本贷 应收补贴款 2020年2月3日星期一 五 金银首饰应纳消费税的会计处理金银首饰的消费税纳税环节 零售环节纳税人 在境内从事金银首饰零售业务的单位和个人 委托加工 委托代销的 受托方为消费税纳税人税率 5 应纳消费税 销售额 5 2020年2月3日星期一 销售额的确定注意以下问题 1 销售额为不含增值税的销售额2 金银首饰连同包装物销售的 无论包装物是否单独计价 均应并入销售额计算纳税3 带料加工的金银首饰 应按受托方同类金银首饰的销售额确定计算应纳消费税 没有同类销售价的 按组成计税价计算缴纳消费税 组成计税价 材料成本 加工费 1 消费税率 2020年2月3日星期一 4 纳税人以旧换新方式销售的 应按实际收到的不含增值税的全部价款计算纳税5 生产 批发 零售单位用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的金银首饰 一律应计算应纳消费税6 金银首饰消费税改变纳税环节后 用已税珠宝玉石生产的镶嵌首饰 计税时一律不得扣除已纳的消费税税款玉石生产的镶嵌首饰 计税时一律不得扣除已纳的消费税税款 2020年2月3日星期一 7