关于建立现代企业会计制度与强化会计管理问题的研究 (.doc

关于现代企业会计制度与管理问题的研究 -论现代企业制度与会计监督 摘要一种新企业制度的建立，必然要求确立与其相适应的会计思想和方法体系，另一方面，会计理论自身的发展也会促进新型企业制度的建立和完善。就建立现代企业制度与会计监督管理制度之间的关系以及在社会主义市场经济条件下如何强化会计监督问题进行研究探讨。关键词：现代企业制度 会计 监督 联系 措施 我国把现代企业制度作为国有企业的改革方向,其原因在于现代企业制度是符合社会化大生产要求,适应市场经济运行的产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学的企业制度。而在现代企业制度下是否需要会计监督,如何强化会计监督等问题正是会计界热衷讨论的焦点。为了规范会计行为,提高会计信息质量,加强会计监督已成为建立现代企业制度中一项重要内容。只有明确现代企业制度与会计监督的关系,才能找到和完善现代企业会计监督的良策,防止会计监督弱化。本文就此作以下探讨。一关于现代企业制度现代企业制度，是以完善的企业法人制度为基础，以公司制企业为主要形式的新型企业制度。建立现代企业制度，是市场经济的客观要求，也是我国现阶段经济工作的重点。作为企业运行制约机制的会计监督，与现代企业制度息息相关。一方面，建立现代企业制度，必须强化企业会计监督；另一方面，现代企业制度下，客观上要求企业会计监督不断发展与完善。本文试就此加以探讨。一、现代企业制度的基本内容现代企业制度是企业成为独立法人实体和市场竞争主体，在国家法律、法规的约束下，企业具有独立财产权和责任的一种企业制度。现代企业制度的基本内容包括： （一）现代企业产权制度，它确立了企业的法人地位和企业法人财产权，真正做到了不但企业有人负责而且有能力负责，实现了企业民事权利能力和行为能力的统一，使企业真正作为自负盈亏的法人实体进入市场。其主要特征是在确立法人财产基础上，实现了原始所有权、公司产权与经营权的三权分离，具有明晰的产权关系。（二）现代企业组织制度，以合理的企业组织结构，确立了所有者、经营者和职工三者之间的制约关系，做到出资者放心，经营者尽心，生产者用心，从而使企业始终保持较高的效率和长期稳定的发展。（三）现代企业管理制度，通过科学的生产管理、质量管理、 销售管理、人力资源管理、研究与开发管理、财务管理等一系列管理体系的建立，有效地保证企业内部条件与外部环境相适应，企业各项资源得到合理的利用。二、会计监督的内容及新会计法对会计监督的界定 由于我国会计工作的法制建设起步较晚，市场经济日益快速发展，企业不断遇到新的问题和情况，会计工作尤其是会计监督工作严重滞后，例如会计信息，国有资产严重流失，会计造假，单位负责人及会计工作人员违法犯罪等大量问题突出地表现出来。新修订的会计法明确了在现代企业制度下,会计监督仍然是会计的基本职能之一,也是我国经济监督体系的重要组成部分。会计具有监督的职能,这在我国经济领域中已被广为认同、接受。会计监督就是指会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度,通过记录、计算、分析、检查等方法,对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督,使之能够按既定的目标和要求来进行。由此我们可知,会计监督的主体是经过授权的会计机构和会计人员。由于监督是一种权力约束机制,企业领导人作为授权人,在法律允许的范围内,为本单位的利益,授予会计机构和会计人员监督权力后,会计机构和会计人员在会计管理过程中,贯彻领导的意图。其监督对象是单位的经济活动过程及其所引起的资金运动,因此会计监督的内容覆盖企业经济活动的整个过程。主要包括:监督流动资金的使用,保证流动资金的完整与合理;监督成本和商品流通费用,促使其以尽可能少的投入,取得尽可能大的产出效益;监督收益和利润,促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标;监督企业资金收入和支出,检查企业完成国家预算情况;监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况,提高企业遵纪守法的自觉性。会计监督根据各种合法制度,来确保各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性,以达到提高企业工作效益,包括社会效益和经济效益的最终目的。可以说,会计监督是从事前、事中、事后三个方面对企业的资金运动和经营管理进行全过程、全方位的监督,而这三个方面的监督必须相互协调,形成一套严密的监督体系。在市场经济条件下,必须加强会计监督。三、现代企业制度与会计监督的关系现代企业制度，是指适应社会化大生产和社会主义市场经济要求的，以完善的法人制度为基础，以公司制为主要形式，以有限责任制度为保证，以产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学为标志的一种新型的企业制度。会计作为一个信息系统,在现代企业制度中的作用是显而易见的。可以说,没有现代化的反映和监督,也就不可能有现代化企业制度,二者是相互联系、互相促进、共同发展的关系。 （一） 会计监督是建立现代企业制度的内在要求在现代企业制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使经济活动能够正常、有序地进行，这些不同的利益集团只能依靠法律、法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来表述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，会计监督就成为建立现代企业制度的内在要求。 （二） 会计监督是维护所有者权益的必然要求政企分开是现代企业制度的一个基本特征。其前提是政府的双重职能分离，即政府的社会经济管理职能和国有资产所有者管理职能分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对所有企业实施宏观调控和间接管理。以实现社会公平竞争和经济的稳定增长。而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者的终极所有权权力。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保全、保值、增值的要求。四、现代企业制度下，强化会计监督的必要性在现代企业制度下，由于企业产权、组织和管理制度等所具有的特征和要求，企业所有者、债权人、管理者以及政府等各方面的关系只能依靠会计信息协调，这样，会计监督就成为现代企业制度的基本需要。（一） 强化会计监督是企业法人财产制度的需要现代企业制度下的法人财产制度使企业对出资者投入企业的资本获得独立运作的经营权，所有权和经营权的分离，形成了财产的委托、受托经济责任关系，这种关系为企业会计监督的产生和发展奠定了基础。首先，对企业所有者来说，他最关心的是其投入资本的安全性和收益性，即实现资本保值、增值目标，而这一目标的实现必须有有效的会计监督作保证。可以说，会计监督是保障所有者利益的关键。其次，对经营者而言，会计监督是履行受托经济责任，实现企业经营效益最大化目标的重要保证。受托经营者有义务按照所有者控制企业的要求提供有关会计信息，这是经营者履行受托经营责任之必需，而经营者利用会计信息对资金流、物流甚至作业链进行的会计监督过程也就是企业效益最大化经营目标的实现过程。因此，没有会计监督，经营者既无法实现经营目标，当然也就谈不上履行受托经济责任。再者，会计监督能够协调所有者和经营者之间的利益冲突，使双方建立起相互信任的关系，从而保证现代企业制度的顺利实施。企业的所有者和经营者处于不对等的控制地位，有不同的追求目标，尤其在信息需求和利用方面存在“不对称性”和“外部性”，借助于会计监督能够起到约束双方行为，并对未来进行合理运筹的作用。这样可以规范经营者行为，以调动管好企业，从而使现代企业平衡、稳定地发展。（二）强化会计监督是法人治理结构完善的需要公司治理结构是指在两权分离的现代公司里，所有者与经营者责、权、利的界定以及他们之间的关系和相应的制度安排。公司治理结构由股东大会、董事会和高层经理人员组成的执行机构三个部分组成，其宗旨在于明确划分股东、董事会和经理人员各自的权力责任和利益，形成三者之间的制衡关系，最终保证公司制度的有效运行，而会计监督在其中起着重要作用。在公司治理结构中，所有者对企业拥有最终控制。董事会要维护出资人权益，对股东会负责。董事会对公司的发展目标和重大经营活动做出决策，聘任经营者，并对经营者的业绩进行考核和评价，发挥监事会对企业财务和董事、经营者行为的监督作用。这实际上是一种责权利的安排：权力是经营者履行受托资任的前提；利益分配是动力和激励的一个基本手段；责任是经营者必须承担的任务，是联结权力和利益的纽带。责权利三者有机结合，才能使公司治理结构的安排发挥效率，协调运行，相互制衡。公司治理结构中各有关方面责权利的安排，除了进行定性的描述外，还必须有数量的规定性，从质与量的统一中进行把握。否则，就难于操作，更难于进行考核与评价。这样，会计监督在现代企业制度中的作用也就凸现出来，也就是会计通过预测、计划审核、检查、分析、执行等于段，对公司治理结构中各有关方面的责权利进行反映与监督。 在现代公司中，资本所有权和经营权在股东，董事会与经理人员之间发生了分离。股东选举董事会，董事会委托经理人员对公司进行管理，经理人员受董事会委托实施管理职能，这种委托代理关系一经形成，会计监督在其中起着重要作用。而公司治理结构是建立在委托代理关系基础上，因此公司治理结构的运作离不开会计监督。由于股东或董事会并不具有会计信息优势，而经理人员属于企业内部会计信息供给人范畴，他们具有会计信息优势，这样，在股东或董事会与经理人员之间，对会计信息的拥有是有差异的，他们之间出现了会计信息不对称现象。而现代会计是联系委托人和受托人的纽带，它应该如实地向股东或董事会汇报经理人员的受托经营责任的情况，切实负起会计监督的责任。 五、现代企业制度下会计监督中存在的问题 1.目前我国企业均实行厂长(经理)负责制,经营者作为企业的法人代表,拥有企业人、财、物的管理权。企业管理当局为了企业自身利益或者为了管理者自身的政治和经济利益忽视会计制度和会计准则的存在,任意要求会计人员改变会计处理方法和会计信息,采取虚报产量、费用挂账或多列费用等手段,将亏损企业反映为减亏或扭亏为盈,或者将盈利反映为少盈甚至亏损,造成会计信息严重失真。 2.企业内部会计监督机构不健全、制度不完善,从而造成某些不合法的经济行为有机可乘。 3.企业会计人员素质低、工作不负责,有些会计人员为了保全自己的利益不受损害,违心地按照领导的错误意图办事,把记账、算账、报账变为“做账”,从而失去了会计事前控制、事中监督的作用。 4.社会监督机制滞后,中介机构良莠不齐。尽管目前社会中介机构为数不少,但部分人员职业道德较差,有的甚至在执法过程中和企业串通一气,弄虚作假,提供虚假会计信息,欺骗会计信息使用者,严重损害股东利益。六、强化现代企业制度下的会计监督的对策 如前所述,会计监督是对经济活动的监督,其目的在于保证会计信息的真实、准确及完整,最终实现利润最大化。同时,会计监督作为一种法定监督形式,在经济转型期也经历了全方位的改革和调整,无论是监督主体、监督客体,还是监督的内容和层次等均发生了根本性的变化。为了适应计划经济下的会计监督体系向市场经济体制的过渡,其监督的目标由维护国家的财政财务利益转向微观主体利益,即会计回归企业的要求,监督主体由单一的会计机构和会计人员转变为企业内外结合的多元化主体,形成多层次全方位科学严密的监督体系,而且通过加大单位负责人的会计责任,使会计监督更具有现实意义。现代企业制度对会计监督提出了新的要求。为了切实做好会计监督工作,必须多管齐下,全方位地进行,防止出现“监督盲区”和“真空地界”,具体可从以下几方面入手: （一）树立重视会计监督的观念在传统观念中，只重视会计检查，不重视会计监督。这是不妥的。应该说会计检查和会计监督是两个不同的概念。会计检查就是查账，是从审查会计核算资料(如会计凭证、会计账簿、会计报告等)内容是否真实可靠。手续是否齐全，据以判断其经济活动的合法性和正确性，查账属于事后检查，是一个消极方法。而会计监督则不然，它对单位的生产经营过程进行全面监督；主要包括：事中监督，如控制不合理开支的发生；事后监督，如监督考核企业经营目标的实现情况、劳动生产率情况、各项定额的完成情况等。会计监督是“防患于未然”的积极方法。随着现代企业制度的逐步建立和健全，财会工作出现了核算单位分散化的趋势，下属单位成了实际或模拟的利润中心。这样财会部门的核算任务减少，可以腾出更多的时间从事监督管理，防止不合理开支等倾向。 （二）建立健全企业内部会计监督，确保会计信息真实准确(1).加强对企业各类资产的监督管理，控制资产损失。首先，加强对企业各类资产损失的监督。企业对各项资产每年至少要清查一次，对已形成损失的资产要及时处理。其次，加强企业对外投资的监督。对外投资要认真做好可行性研究报告，并按规定程序由职工代表大会讨论决定。重大对外投资，除按上述程序外，还应报经董事会或上级主管部门批准。最后，加强企业对外经济担保的监督。对其他企业提供经济担保的，须调查其他企业的资产状况、负债状况以及偿还能力，并按有关规定履行必要程序后方可实施。(2).加强对企业成本费用的监督管理，确保成本费用开支的合理、规范，一是加强对跨期摊提费用的监督。二是加强对管理费用、销售费用开支的监督，尤其要加强对业务招待费的使用范围和开支标准的监督。(3).加强对企业利润及利润分配的监督管理，维护所有者权益。一是加强对营业外支出的监督，不得自行增加营业外支出项目。二是加强对税后利润分配的监督，审查分配方案以及是否按规定计提法定盈余公积金、公益金。监督公益金是否按规定用于职工集体福利设施方面的支出。三是加强对国有资本金及权益的监督。审查国有资本金及其效益和增减变化情况，特别是对企业改制或合并、分立、产权转让等涉及产权变动的事项，应报经董事会或上级主管部门审批，确保国有资产的保值、增值。 （三）强化来自企业外部的监督主体，维护会计法规的严肃性(1).进一步强化社会审计监督。社会审计监督主要是对企业各种经济活动的鉴证与咨询。通过会计师事务所对企业年度财务报表进行真实性、合法性、全面性审查，对承包经营者期满检查以及对资产的评估、经济纠纷的调解和重大经济项目进行可行性研究等，避免伪造、粉饰财务状况和经营成果，避免财务报表虚报、误报、重大遗漏等会计信息失真的现象，保护会计信息使用者的合法权益。(2).充分发挥政府监督的作用。会计法第三十三条第一款规定：“财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监督等部门应当依照有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。”政府部门应对会计师事务所和注册会计师执业质量进行监督，定期抽查一定数量的年度审计报告，促使会计师事务所严肃纪律、客观公正。(3).培养高素质的会计人才，加强会计职业道德观念的建设加强对会计人员的监督管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计监督的根本要求。首先，要有较强的法制观念，履行会计人员的职责。其次，要具备良好的会计职业道德，要有较高的业务素质和较强的综合能力，主动地学习新的知识和技能，提高业务操作能力，能够认真执行职业的谨慎性和规范性，提高会计人员整体素质，保证会计信息质量的真实性、全面性，使得会计监督能够有效地得到执行。 （四）推