64-第十二章-股份支付二

第十二章-股份支付（二）第十二章 股份支付【教材例12-3改】2014年12月，甲公司披露了股票期权计划，具体如下：1.股票期权的条件 根据公司股权激励计划的规定，满足下列条件之一时，激励对象可以获授股票期权：（1）公司20152016年2年净利润平均增长率不低于15；（2）若公司20152016年2年净利润平均增长率低于15，但公司20152017年3年净利润平均增 长率不低于12。激励对象拥有在授权日起5年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。 2.股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格（1）股票期权的授予日：2015年1月1日。（2）授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、董秘、财务总监以及核心技 术及业务人员等20人。（3）行权价格：本次股票期权的行权价格为3元/股。（4）授予数量：授予激励对象每人20万份股票期权，标的股票总数占当时总股本2.5。根据甲公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为5.40元/份。 2015年，甲公司实际净利润增长率为13，有2名激励对象离开，但甲公司预计2016年将保持快速增长，2016年有望达到可行权条件。另外，企业预计2016年没有激励对象离开企业。 2016年甲公司净利润增长率为12，有2名激励对象离开，但甲公司预计2017年将保持快速增长，2017年12月31日有望达到可行权条件。另外，企业预计2017年没有激励对象离开企业。 2017年甲公司净利润增长率为17，有2名激励对象离开。2018年6月7日，甲公司激励对象全部行权。要求：对甲公司的股票期权进行相关会计处理。【分析】1.本例中的可行权条件是一项非市场业绩条件。2.第一年年末，虽然净利润增长率为13，但公司预计能实现2年平均增长15的要求。所以公 司将其预计等待期调整为2年。由于有2名管理人员离开，公司同时调整了期满（2年）后预计可行权 期权的数量（2020）。3.第二年年末，虽然2年实现15增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第三年取得较理 想的业绩，从而实现3年平均增长12的目标。所以公司将其预计等待期调整为3年。第二年有2名管理人员离开。第三年年末，目标实现，实际 离开人数为2人。公司根据实际情况确定累计费用，并据此确认了第三年费用和调整。网校答案：1.服务费用和资本公积计算过程如表所示： 单位：万元2.账务处理：（1）2015年1月1日授予日不做账务处理，因为其属于授予日不可立即行权。（2）2015年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用972 贷：资本公积其他资本公积972【注意】因预计2016年年末能达到可行权条件，故乘以1/2。 3）2016年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用180 贷：资本公积其他资本公积180（4）2017年12月31日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积：借：管理费用360 贷：资本公积其他资本公积360（5）2018年6月7日，激励对象行权：借：银行存款840（14203）资本公积其他资本公积1512 贷：股本280（14201） 资本公积股本溢价2072【注意】股票的来源可以向职工定向增发，也可以采用回购股票方式。再练习一遍：权益结算的股份支付确认和计量小总结（请完成填空）：1.应按（）计量，在等待期内均摊，并且（）其后续公允价值变动。2.除（）外，授予日不做会计处理。3.企业应在等待期内的每个（），以对可行权权益工具数量的（）为基础，按照权益工具在（）日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（）。网校答案：授予日公允价值；不确认；即时可行权；资产负债表日；最佳估计数；授予；资本公积其他资本公积。【例5-计算分析题】2017年1月，为奖励并激励高管，上市公司A公司与其管理层成员签署股份 支付协议，规定如果管理层成员在其后3年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高10以 上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。同时作为协议的补充，公司把全 体管理层成员的年薪提高了50 000元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，3年 后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退 出这项基金，可随时全额提取。A公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600 万元。在授予日，A公司估计3年内管理层离职的比例为10；第二年年末，A公司调整其估计离职率 为5；到第三年年末，公司实际离职率为6。在第一年中，公司股价提高了10.5，第二年提高了 11，第三年提高了6。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10以上的目 标。请问A公司应如何处理？网校答案：第一年年末应确认的服务费用6001390180（万元） 第二年年末应确认的服务费用6002395180200（万元）第三年年末应确认的服务费用60094180200184（万元） 94的管理层成员满足了市场条件之外的全部可行权条件。尽管股价年增长10以上的市场条件未得到满足，A公司在3年的年末也均相应确认费用。 【例6-分析题】A公司为一上市公司。2015年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予10 000股 股票期权，这些职员从2015年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买10 000股A公司股 票，从而获益。根据BS模型，公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。2015年有20名职员离开 A公司，A公司估计3年中离开的职员的比例将达到20；2016年又有10名职员离开公司，公司将估计 的职员离开比例修正为15；2017年又有15名职员离开。股票来源为公司从二级市场回购股票。2017 年12月10日回购股票155万股，假设回购均价为20元/股。假设全部155名职员都在2018年2月7日行权：服务费用和资本公积计算过程如表所示（单位：万元）。请问A公司应如何做出账务处理？网校答案：A公司账务处理如下：1.2015年1月1日：授予日不做账务处理。2.2015年12月31日：借：管理费用 960 贷：资本公积其他资本公积 9603.2016年12月31日：借：管理费用 1080 贷：资本公积其他资本公积 10804.2017年12月10日：借：库存股 3100 贷：银行存款 31005.2017年12月31日：借：管理费用 750 贷：资本公积其他资本公积7506.假设全部155名职员都在2018年2月7日行权：借：银行存款 775资本公积其他资本公积 2790 贷：库存股 3100 资本公积股本溢价 465二、行权条件和条款的修改（一）如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应 地确认取得服务的增加。权益工具公允价值的增加，是指修改前后的权益工具在修改日的公允价值之 间的差额。（二）如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确 认为取得服务的增加。（三）如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件。（四）如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价 值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。（五）如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取 消来进行处理。（六）如果企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件），企业在处理可行权条件时，不应考虑修改后的可行权条件。 如果企业取消了所授予的权益工具，应视同加速可行权处理，确认剩余等待期内的所有费用。三、一次授予、分期行权的股票期权【例7-计算分析题】A公司于2015年1月2日进行了一项股权激励计划的授予，向公司高级管理人 员授予了股票期权180万份，根据“BS模型”确定的授予日股票期权每份公允价值为10元。该股权激励计划要求职工行权时在职，且行权业绩考核指标和行权情况如下： 2015年度加权平均净资产收益率不低于10；以2014年经审计的净利润为基数，公司2015年度经审计净利润较2014年增长率达到或超过40；2016年度加权平均净资产收益率不低于11；以2014年经审计的净利润为基数，公司2016年度经审计净利润较2014增长率达到或超过80； 2017年度加权平均净资产收益率不低于12；以2014年经审计的净利润为基数，公司2017年度经审计净利润较2014增长率达到或超过120；三个年度的行权比例分别为20、30、50，即36万股、54万股、90万股。 假定2015年度净利润较2014年经审计净利润增长率下降约20；2016年年度净利润较2014年经审计净利润增长率达到80；2017年年度净利润较2014年经审计净利润增长率达到120。假设不考虑 离职情况。要求：计算期权激励计划等待期内各年资产负债表日应确认的股权激励费用。网校答案：1.A公司对于第一部分股票期权（即第一个期权计划）的股权激励费用，资产负债表日 2015年的实际业绩指标未达到计划的业绩条件，即未达到“2015年净利润较2014年增长率达到或超过40”的可行权条件，该部分股票期权的可行权数量为0，应确认的与这一部分期权相关的股权激励 累计费用为0。2.对于第二部分和第三部分股票期权的股权激励费用，在各期资产负债表日，应根据可行权职 工人数变动、预计2016年和2017年加权平均净资产收益率、经审计净利润增长率是否达到业绩条件等 重新估计修正预计可行权的权益工具数量。由于3个部分股票期权的可行权条件相互独立，2015年的 实际业绩不达标不意味着未来年度业绩