管桩制造企业纳税评估案例.doc

管桩谜踪天津市国家税务局纳税评估案例前言：天津市国家税务局近几年来大力开展纳税评估工作，按照“注重成效、简便易行”的工作思路，规范了纳税评估文书、制定了合理可行的评估指标、印发了税源管理指导手册，通过引导式的工作方式促进纳税评估工作的深入开展。下面这个案例，就是针对企业低税负、长期亏损这些现象，评估人员并没有仅仅满足于查查帐面上的几个数字，对对几种报表，计算几个评估指标，就匆匆下结论，而是透过现象看本质，根据周密细致的案头分析带来的一个个疑点，深入到企业内部，了解其生产经营的真实情况，拨开重重迷雾，真正“评”出了税来。准确选案 重点评估天津市国家税务局通过计算机选案，针对筛选出的部分行业低税负企业进行了核查，其中天津某制造公司因为评估指标异常被列入重点核查对象。该公司2003年3月成立，主要经营管桩、水泥制品制造、销售；地基与基础工程专业承包。2006年主营业务收入19848万元，缴纳增值税913万元，税负4.6%，20032006年连续亏损。部分评估指标见下表：项目20052006主营业务收入224,965,685 198,482,345 减：主营业务成本196,752,769 198,223,868 主营业务税金及附加795,758 929,877 主营业务利润27,417,158 -671,400销售毛利率12.19%-0.34%主营业务收入变动率60.06%-11.77%主营业务成本变动率48.57%0.75%主营业务成本率87.46%99.87%营业期间费用变动率100.28%1.78%成本费用率15.95%16.11%案头分析 疑点重重评估人员根据掌握的涉税资料进行初评，发现以下疑点：疑点一、主营业务收入全部为管桩产品销售，销售价格波动剧烈，在同一个月份同一种产品，有的价格相差悬殊，是否存在关联交易等转让定价行为。疑点二、2006年毛利率跌幅显著，由2005年的12.19%降到-0.34%，毛利率的巨大变化需要合理的解释。疑点三、预收账款截至2006年底仍有余额2793万元，是否存在货物已发出未结转收入的情况。疑点四、其他业务收入887万元，均为桩基工程施工收入，按建筑业3%交纳了营业税，作为管桩生产企业承揽的管桩基础工程是否存在混合销售行为。疑点五、在建工程项目持续增加，2005年新增1080万元，2006年新增2163万元，而企业原材料中的沙子、水泥和管桩产品都是基建工程物资，是否用于在建工程。约谈举证 难解谜题针对以上问题，评估人员与该公司财务经理进行了约谈，财务经理做了如下解释：疑点一、公司未向关联企业采购材料和销售产品。售价波动大是因为运费作为价外费用计入销售收入中，由于运输距离不同，其运输成本差距很大，造成价格忽高忽低。经评估人员核对固定资产中有运输车辆30部，销售费用中列支运输费用761万元，销售价格偏高的产品大部分是向外省市销售的，此疑点被排除。疑点二、销售毛利降低是由于2006年市场竞争激烈，特别是下半年几乎在赔本倾销，为的是占有市场份额，促使行业重新洗牌，将小型企业挤出市场。目前已收到效果，2007年价格走高，收入持续增加。这种解释评估人员并不满意，毛利率下降的问题还需更多的财务数据支持。未将此疑点排除，待查。疑点三、预收账款余额巨大是因为公司资金紧张，采用预收货款的方式销售，发货的同时开具发票，不存在未结转收入的问题。评估人员分析，预收账款长期挂账，在目前买方市场的前提下，很难相信购货方愿意提前大量垫付资金而不提货，所以未将此疑点排除，待查。疑点四、其他业务收入确为施工收入，正是为了规避混合销售行为，特地要求所有工程只包工不包料。但是评估人员分析，作为一个管桩生产企业，在承揽的桩基工程中不使用自己的产品，让发包方自行采购别的厂家产品，实在令人费解。另外这些工程恰恰发生在竞争激烈的2006年的下半年，公司正为了占领市场大搞低价倾销，此时将管桩销售拱手让人，显得更加不合情理。该疑点不能排除，待查。疑点五、在建工程全部发包给施工单位，公司是在厂房等基建项目完工后才开始投产的，在没有进行生产之前，哪里来的原料、产品用于基建工程？此种解释在逻辑上合理，但是从审计报告和财务报表上看，在建工程一直在持续增加，2006年该科目发生额高达2163万元，所以不能排除该疑点，待查。实地核查 初现端倪由于约谈的结果未达到消除全部疑点的目的，评估小组决定转入实地核查阶段，向纳税人发出纳税评估实地核查通知书，进行实地核查。评估小组刚刚进入现场，工程部立刻送来了桩基工程的施工合同，所有的合同都明确写着只做工程不含材料，而且评估人员从账上也未发现向发包单位出库产成品和出售管桩的纪录，看来公司的确为了规避混合销售行为而放弃了管桩收入，该疑点被排除。接下来评估小组针对预收账款结转销售收入的情况抽查了部分记账凭证，发现每一张发票后面都附有一张出库单，上面的出库时间、数量、金额与发票分毫不差。在这些看似毫无破绽的会计记录上，评估人员却捕捉到了一丝不寻常的讯息出库单上库管人员的笔迹与发票上财务人员的笔迹竟完全相同。应由两个人分别开出的单据上怎么会有相同的笔迹呢？为了核实这一点，评估人员提出去厂区实地调查。随后评估小组由总经理陪同参观全厂，了解了管桩制品整个生产过程。当看到真实的产品时，评估人员心中的疑问更大了。这些水泥管桩是钢筋混凝土结构，长达十几米，运输和搬运都很不便，可是根据公司账目记载，在同一天的出库单上竟能够出库数万延米！这项不可能的任务是如何完成的呢？评估小组决定调查产成品的出库情况。在产成品库里，评估人员见到了库管员开具的那一联出库单，这些出库单不但笔迹与会计凭证不一致，更重要的是上面还标有编号、出库人、提货人等重要信息，显然会计凭证上的出库单是财务人员根据发票另行填开的，不是真实的出库纪录。评估小组立即提取了现场的出库单作为证据，核实了该公司预收账款长期挂账是因为产品随着工程进度陆续出库，一般要到工程结束才统一开具发票结转销售收入的真实情况。“纹身”管桩的秘密在对该公司生产工艺流程的核查中，车间内几根单独摆放的成品管桩引起了评估小组的注意，管桩上都被人用红色的油漆画上了大大小小的叉，看起来颇像一种特殊的“纹身”。当评估人员询问原因时，总经理看了半天也不知道这是为什么，只说了一句“工人们没事画着玩的吧”。但是接下来的一段时间里，这些被打上鲜红印迹的管桩始终徘徊在评估人员的脑海里，挥之不去。这个谜底直到和车间质检人员约谈时才被揭开。原来生产工人每生产一延米的管桩定额工资为3.3元，而出现一根废桩就要被处以600元的罚款。以普通的十二米管桩为例，合格品定额工资40元左右，出现一根废桩就要被扣掉600元，相当于做十五根合格管桩的工资，这对于每天在嘈杂恶劣环境中挥汗如雨的农民工来说，无疑是巨大的打击。所以质检人员与生产工人常常因为废品的问题发生争执，但公司是以质检人员的判定来决定产品的质量，一旦确定为废品，质检人员将画上一个红叉，而生产工人又在废桩上胡乱画上大大小小鲜红色的叉记以发泄心中的不满。质检人员一席话，评估小组从中获取了两个重要信息，它们是其一：该公司实行计件工资，生产工人的工资与产量直接相关；其二：废品被标记，作为外行的评估人员可以直接从外观上来识别废品。这两点信息对日后的纳税评估工作起到了决定性作用。随后评估人员从公司产成品质量上分析，2006年1-10月份合格率仅为82%，11、12月有所上升，也仅为85%左右，按照公司的制度，不合格产品应予重罚，但从各月份的工资发放情况看，并没有对生产工人进行相应的处罚，那么是公司没有按规章处理还是另有隐情呢？随后的几次实地核查，评估小组不动声色地在厂区寻找被打上红色标记的管桩，但寻遍了整个厂区也没有发现多少带标记的管桩。财务经理解释，废品管桩都存放在后院新建的“废品库”里，评估小组在财务经理的陪同下，只是远远地看了一下“废品库”，里面的确存放着大量管桩，但是财务经理以“废品库”堆放杂乱非常危险和不符合安全制度为由拒绝评估人员进入现场近距离观察。于是“废品库”里到底有多少废品，始终成为评估小组心中的牵挂。突袭厂区 揭开废品真相该公司安全制度规定，外来人员进入厂区必须要有本厂人员陪同，所以评估小组每次进入厂区都是财务经理陪同，她尽职尽责、寸步不离左右，使评估人员无法与生产工人进行正常的交流，更无法接近“废品库”。为了获取第一手资料，评估小组想尽办法单独行动，但均未获成功，正在一筹莫展之际，获知财务经理要去外地出差几日，于是当机立断，决定“突袭”厂区。评估小组确定财务经理已离开本市后，先是来到财务部查找资料，接着提出约见生产工人。在与财务经理用长途电话沟通了很久之后，她终于同意评估小组在车间主任的陪同下，可以约见一名工资统计人员。放下电话，评估小组立即坐车来到厂区门口，想赶在车间主任到来之前进入厂区，不料车间主任早已等候在那里，并引导评估小组进入厂区门口的办公室。此时情况万分紧急，如果听从车间主任的引导，评估小组将没有机会单独接触废品库和生产工人，这次行动将宣告失败。于是大家在车上临时做出决定，佯装没有看见主任的指引，暗示司机一踩油门直接开进厂区，然后三绕两绕将尾随的车间主任甩掉，奔向“废品库”。在库区里，评估人员见到了成堆的管桩产成品，却没有带标记的废品。为了慎重起见，评估人员还找到了看管产品的工人，核实了那些管桩全部为正品。这个发现已经令人振奋，没想到的是，接下来走访了几名工人，收获更大。评估小组不但了解到该公司二期扩建工程项目第五、第六车间和磨细砂车间以及关联公司的新仓库都使用了本公司的原料和产品，一名曾经陪伴评估小组参观全厂的小工长还提供了该公司2006年-2007年部分月份的产品质量月报表，从报表上看，该公司的产品合格率竟然高达99.8%！保护证人 艰难抉择“突袭”行动大获成功，凭借“废品库”的真相和从工人那里获取的资料，评估人员可以认定该公司隐瞒了原材料和“废品”用于在建工程的事实。然而当要向厂方出示这些证据时，评估人员却犹豫了。因为出示证据势必会暴露提供信息和资料的生产工人们，那些农民工背井离乡来到这个陌生的城市，打拼了多年，好容易找到一份稳定的工作，现在将公司重要的信息和资料未经许可就交给税务人员，其后果可想而知。特别是提供重要数据的那个小工长，刚满25岁，出来打工多年，才由一名普通的生产工人拼到了现在的岗位，想着他年轻却又饱经沧桑的面孔，大家心里沉甸甸的。可是作为税务人员，又不能为了保护几名生产工人而放弃应征的税款，面对两难的抉择，在案例分析会上，大家没有喜悦的笑容，更多的是沉默。接下来评估小组在向主管局长汇报时，提出了一个特殊的请求：“请领导再给予更多的时间，评估小组要另行收集证据。”这个请求得到了领导的批准，却也意味着一切又要从头开始了。另辟蹊径 意外发现经主管局长批准，评估小组调取了该企业2005-2006年的全部涉税资料，进行了艰苦的查证工作。在海量的资料中，循着工人们提供的线索，评估小组终于在原始单据中发现了原材料和“废桩”用于公司厂房基建工程的纪录，虽然有的单据上的关键文字已用涂改液掩盖起来，仍旧没有逃过评估人员锐利的眼睛。艰苦的查证工作还带来了一个意外的收获，评估小组在落实废品情况时发现，产成品入库数量在8月份急剧下降，而单位平均成本高达87.67元，与全年平均成本的58.27相比增加了50%。这个月产量的骤然下跌和成本单价的跳跃增长，创造了全年最低产量和最高平均成本。对这个新的疑点，财务人员解释说，8月份是北方的雨季，也是销售淡季，没有订单所以产量下降。但是评估小组分析，北方的雨季不仅仅在8月份，应该说从6月下旬开始就进入雨季，一直延续到9月初，而且同在雨季的7月份产量是8月份产量的3.5倍。另外公司实行计件工资，产量与工资直接相关，但8月份生产人员的工资却未受到产量的影响。评估人员由此断定8月份的产量肯定存在着重大瞒报！这些产量财务人员完全可以从容地均摊在各个月份中，为什么要冒着巨大的风险都集中在8月份呢？可见在8月份前后一定有什么突发事件使财务人员不得不如此账务处理。然而评估人员翻遍了所有账目也没有找到这些产量的去向。此时评估工作陷入了僵局，评估小组担心这些产量被转移到了账外，现在时隔多日，恐怕早已销售一空，难以查证了。但是评估小组从两个方面分析：第一，能在短时间使用这些产品的，应该是较大的工程项目，这些项目的承建商必定要索取发票，如果企业开具了发票，就应该入账；第二，该公司在2006年急速发展，因而资金一直非常紧张，从账面上看始终背负着巨额银行贷款，财务费用更是高达600多万，在这种情况下，企业如果有大笔的收入是不可能任其放在账外，必然要通过各种渠道回到账内来支持资金运转。所以评估小组确信，产量没有被转移，一定还在企业的账簿中，只是不知道“藏身”何处。拨开迷雾 水落石出一定是有什么重要的线索被遗漏掉了，于是大家聚在一起重新梳理整个核查过程，将手中的线索再次拼凑起来，包括那些已经排除掉的疑点。随着分析的层层深入，曾经被排除的桩基工程施工疑点逐渐进入了评估人员的视野。当初排除这个疑点是因为企业提供的施工合同上都注明了只包工不包料，而账簿记载上也没有发现向这些施工单位出库产品的记录。现在分析，这些工程从三个方面符合判断：第一，工程都开具了发票（建筑业）并缴纳了营业税；第二，工程收入与失踪的产量换算为收入的金额颇为接近；第三，也是评估小组认为最重要的一点时间。这些工程大都集中在9、10月份，那与8月份产量的下降是否存在着某种关联呢？于是评估小组对该公司8月份以后的出库记录进行了逐笔核对，在反复翻阅了上千份出库单据后，一张出库单上的送货地点引起了评估人员的注意，这个地点似曾相识，好像从哪里看到过。此时一名小组成员突然回忆起在审核其他业务收入的施工合同时，上面注明的施工地点正是该送货地点。借助这条线索，评估人员有了重大突破，在9、10月份间，核查出大量的出库记录与公司承揽的桩基工程合同上的施工时间、施工地点相吻合，显然这是典型的混合销售行为，看来8月份凭空消失的产量被“偷渡”到桩基工程中了。正是由于该公司在建工程、桩基施工工程使用产品未计入销售收入导致了销售毛利的急剧下降，至此，所有疑点都已被证实。评估小组对掌握的情况作了测算，发现如果根据已取证的资料进行处理的话，可能还会有较大数额的遗漏。因为评估小组现场提取的出库单数额仅有几百万元，而该公司挂帐的预收账款有两千多万，这里面到底有多少货物已发出未按期结转收入，仅凭现有的证据很难判断。另外，被用于在建工程项目的原材料和自产产品，从公司账目上找到的原材料和“废桩”出库记录上看，也远远低于庞大的基建工程所需的数目。看来要挖出全部真相还需企业的配合。接下来评估小组拟定了新的约谈方案，再次与财务经理进行了约谈。这次约谈因为有了大量的事实证据，所以进行得非常顺利，该经理表示要对所有问题进行认真的自查，逐项落实。不久，该公司上报了自查的结果，不但自查了评估期的问题，涉及以前年度的也一并进行了追溯调整。从自查的情况看，比评估小组掌握的情况要更加深入，全面反映了企业的真实情况，所以