浅谈内部控制中的审核监督、风险提示和内部审计.docx

二、内控1、审核监督单位内部会计监督是指为了保护单位资产的安全、完整，保证其经营活动符合国家法律、法规和内部有关管理制度，提高经营管理水平和效率,而在单位内部采取的一系列相互制约、相互监督的制度和方法。一、单位内部会计监督的主体和对象根据会计法等会计法律、行政法规、规章的规定，各单位的会计机构、会计人员对本单位的经济活动进行会计监督。内部会计监督的主体是单位的会计机构和会计人员；内部会计监督的对象是单位的经济活动。虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员。单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人员行使好会计监督职权。根据规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。二、会计监督的依据会计监督的依据实际上就是会计监督的标准，主要是以各类会计规范，作为约束、评价和指导会计工作的标准和依据。会计机构和会计人员进行会计监督的依据是：（一）法律、法规和国家统一的会计制度；（二）本单位制定的内部控制制度；（三）本单位制定的预算、计划等。三、权利义务143条：权利第一百四十三条单位负责人应当保证会计机构和会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。会计机构、会计人员对违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度及内部会计控制制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。144条：义务第一百四十四条会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，做出处理。单位负责人应当在接到书面报告起十日内做出书面决定，并对决定承担责任。会计人员对违反中华人民共和国会计法和国家统一的会计制度及内部会计控制制度规定的财务收支，不予制止和纠正，又不向单位负责人提出书面报告的，应当承担相应责任。四、单位内部会计监督制度的建立-建立、健全（一）单位应当结合本单位的管理需要，建立内部会计管理体系会计系统是为确认、汇总、分析、分类、记录和报告单位发生的经济业务，并保持相关资产和负债的受托责任而建立的各种会计记录手段、会计政策、会计核算程序、会计报告制度和会计档案管理制度等的总称。所以很有必要对会计系统进行相关的控制。会计系统控制要求行政事业单位严格执行国家统一的会计制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序。内部会计管理体系主要内容应当包括：会计机构的设置；会计工作岗位的设置及岗位责任制；会计工作岗位的人员和具体分工；会计工作岗位轮换办法；会计工作交接办法；会计岗位及人员的从业条件、任免、考核、奖惩办法等。会计人员岗位责任制是在会计机构内部规定各项会计工作岗位的职责和权限，并把有关规定、要求等具体落实到每一会计工作岗位的制度。（二）单位应当结合本单位的管理机构的设置建立适合本单位的授权批准制度授权审批控制要求行政事业单位根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。单位应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权。单位各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。单位对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。根据上述规定，授权控制的范围通常包括：单位所有人员不经合法授权，不能行使相应权力，这是最起码的要求；不经合法授权，任何人不能审批；有权授权的人则应在规定的权限范围内行事，不得越权授权。单位的所有业务不经授权不能执行。单位业务一经授权必须予以执行。授权按照其形式可分为常规授权和特别授权。常规授权是单位在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是对非经常经济行为进行专门研究后作出的授权。与常规授权不同，特别授权的对象是某些例外的经济业务，只涉及特定的经济业务处理的具体条件及有关具体人员。规范规定：授权批准制度主要内容应当包括：经济业务事项的审批人员和审核人员；批准范围、批准权限、批准程序、责任承担等。单位内部各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员必须在授权范围内办理业务。行政事业单位应对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。货币资金的授权批准制度主要包括：1.支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向经授权的审批人提交资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、限额、支付方式等内容，并附有效合同或相关证明。2.支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的资金支付申请，审批人应当拒绝批准，性质或金额重大的，还应及时报告有关部门。行政事业单位预算外资金应当纳入单位预算管理，并应当报送财政部门审核、批准后执行。3.支付复核。复核人应当对批准后的资金支付申请进行复核，复核资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳等相关负责人员办理支付手续。4.办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。对重大货币资金支付业务，应实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。（三）单位应按照不相容职务相互分离的原则合理设置会计及相关工作岗位授权批准与业务执行分离；业务经办与审核职务分离；业务经办与会计记录分离；保管与会计记录分离；保管与稽核分离；出纳与会计职务分离；记录总账与记录日记账职务分离等。（四）单位应当建立预算控制制度明确预算项目；建立预算标准；规范预算的编制、审定、下达和执行程序；分析和控制预算差异；采用改进措施等。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。（五）单位应当建立政府集中采购具体实施办法根据中华人民共和国政府采购法和黑龙江省年度政府集中采购目录及采购限额标准的通知要求，结合本单位实际情况，制定年度政府集中采购目录、限额标准及采购具体方式、招投标、招投标程序、采购环节监督和具体采购环节的法律责任等实施办法。（六）单位应当建立收入管理制度收入的分类及具体项目；收费管理制度。（七）单位应当建立支出管理制度支出的具体分类及界限；支出的审批程序；审批人员的权限和责任。（八）事业单位应当建立结余分配制度结余分配制度要以财政财务的有关政策规定为基础，不能与之相抵触。主要内容包括：结余分配前的扣除项目；分配方法及职工福利基金提取比例。（九）事业单位应当建立专用资金管理制度专用资金的种类；管理原则和办法；支出的审批程序；审批人的权限和责任。（十）单位应当建立基本建设财务管理制度基建项目计划和预算的制定；资金来源；审批程序；法人责任制度；招标投标制度；工程监理制度；竣工验收制度；基建支出审批制度。（十一）事业单位应当根据其经营业务、规模大小和管理水平等实际情况，建立健全满足管理需要的原始记录管理制度原始记录的内容和填制方法；原始记录的格式；原始记录的审核；原始记录填制人的责任；原始记录的签署、传递、汇集程序及要求等。事业单位一般应制作或填制采购、保管、劳动工资、货币资金收支、债权债务、财产清查等方面的原始记录。原始记录的格式和记录内容，应当由会计部门协同其他相关部门，根据实际需要确定，一旦确定则应当保持其相对稳定性。（十二）单位应当建立资产管理制度1.现金管理制度。包括：现金的使用范围；库存现金限额；现金管理办法等。2.银行存款管理制度。包括:银行开户管理、备案印章分管；支付结算审批制度；存款清查制度等。3.应收款项和长短期借款管理制度。包括:结算和催收制度（重点规范发生债权业务时应履行的程序、债权责任人应承担的责任、审批领导应承担的责任和监督管理机制等）；核销坏账审批程序等。4.存货管理制度。包括:存货的分类、计量、计价、储备定额、购买、验收、出库、领用、保管、清查、盘存、记录、报告等。5.对外投资管理制度。包括:投资的风险论证、收益论证、报批手续、投资计价方法等。6.固定资产管理制度。包括:固定资产的分类、标准、计价方法、清查办法、保管、维修、转让、报废等。7.无形资产管理制度。包括: 无形资产的分类、标准、取得、计价、使用、评估、保密、转让等。行政事业单位应建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产的安全完整，严格限制未经授权的人员接触和处置财产。这里所述的财产主要包括单位的货币资金、存货以及固定资产等。它们在单位资产总额中的比重较大，是单位进行经营活动的基础，因此单位应加强实物资产的保管控制，保证实物资产的安全、完整，应建立安全、科学的保管制度，限制接近控制制度，人员牵制控制制度应定期盘点、进行账实核对等。（十三）单位应当建立财产清查制度主要内容应当包括：清查的范围；清查的组织；清查的期限和方法；对清查中发现问题的处理办法；对清查责任人员的奖惩办法等。清查制度应符合以下基本要求：1.年终前必须进行一次全面清查，年度中间应当进行定期或不定期的专项清查和重点清查。2.全面清查应当包括财产清查、核实债务和确认净资产；专项清查应当至少包括对货币资金、债权、库存材料、有价票据的清查，对金融借款、应付预收款项和应交税金的核实；重点抽查由单位根据需要确定抽查对象。3.每次清查均应成立清查小组。总会计师或会计机构负责人（会计主管人员）应当具体负责单位清查的组织、协调工作。4.清查程序：（1）制定清查方案。由会计机构负责人（会计主管人员）拟定清查日、清查对象、清查目的、清查方法、清查小组成员，并报单位负责人审定。（2）确定账面数额。由会计机构负责人（会计主管人员）组织会计核算至清查日，确定清查对象的账面数量和账面金额。（3）进行实物盘点。清查小组对清查对象实点后进行账实核对，并制作清查报告表。（4）查明差异原因。查明账实差异和存货质价差异及其原因、结算款项的拖欠情况及其原因、材料物资储备情况、投资是否达到预期目的、固定资产使用情况及其完好程度等。出现的账实差异和存货质价差异，应当由清查对象责任人在规定时间内说明原因，并经清查小组在规定时间内查证。（5）报告清查结果。清查小组根据清查结果制作清查报告，并向单位负责人报告。（6）清查处理决策。由单位负责人按相应授权规定根据清查报告表和清查报告，研究清查结果的具体处理办法。（7）实施账务调整。会计机构对清查差异按有关规定的具体处理办法进行相应账务处理。5.单位应当根据不同的清查对象，分别采用以下方法进行清查实点：（1）现金、有价票据和实物资产的清查，应当采用实地盘点法。（2）银行存款账实不符的应当编制银行存款余额调节表，对发生的未达账项采用核对法。（3）外埠资金、债权、应付款项、固定资产基金、已归还投资等可采用核对法。（4）事业单位计提、摊销、经营果等清查对象，一般应当采用重新计算法。（十四）单位应当建立财务会计分析制度通过财务会计分析评价单位的财务状况和业务开展成果，揭示财务活动中存在的矛盾和问题，为改善管理提供方向和线索；通过财务会计分析检查预算完成情况，考察管理人员的业绩，为完善激励机制提供帮助。财务会计分析制度应当明确分析的组织程序具体应当包括：1.确定分析目的，制定分析计划。分析计划应当根据分析目的来确定财务会计分析的范围、采用的分析方法和资料来源。2.搜集数据和信息。3.根据分析目的，采用相应的方法，对搜集到的资料进行加工整理。4.提出分析报告。财务分析报告分为内部使用的财务分析报告和为财政、税务、主管部门提交的财务分析报告。财务分析报告的基本格式包括：（1）标题。列示单位名称、时间、分析对象。（2）正文。主送单位（或单位领导人）写在标题下一行的顶格处，导语：主要概述分析对象的基本情况，用数据和指标进行概括说明，为下文的分析打好基础。主体：通过分析数据，联系财务活动中的实际情况，进行综合、归纳、论理，从复杂的诸因素中，分析出本质的关键原因。（3）结尾。对存在的问题提出有针对性的、切实可行的建议。（4）附件。指附在财务分析报告之后的会计分析表。（5）落款。在正文末尾的右下方注明写作日期并加盖公章。财务分析报告的文字应当做到中心内容突出、语言精炼、表达准确，层次分明。2、风险提示财务管理风险（一）风险提示1、政策风险：为进一步强化预算的约束力，严格预算“收支两条线”的管理，通过规范的财政国库集中支付和政府采购，加大了对部门预算收支全过程的财政监管。但由于单位事业的迅速发展，需要财务管理工作表现出相当的弹性，发挥必要的资金调控作用，做好必要的疏通、融通乃至变通工作，为其提供比较灵活的财务支持。这样，财经制度的日益严密规范同部门事业发展的灵活要求不相一致，造成了财务活动的政策性风险。2、支付风险：实行部门预算，通过调整和优化预算经费支出结构，希望借助财政支出管理方式的改革来解决预算经费间相互挤占的固有矛盾。而实际上，在预算指标的安排上，人员经费、公用经费和专项经费“结构分散、个个不足”的状况没有得到根本改善。在保稳定、保发展的工作压力下，挤占专项经费，弥补资金缺口，确保预算收支平衡成为不得已的选择，财务部门也因此承担着极大的违规支付风险。3、核算风险：会计制度随着经济的发展在不断更新与完善，财务人员受自身素质和培训条件的限制，在接受新知识、掌握新政策、更新知识结构、提高核算水平等方面落后于制度更新的步伐。财务人员在运用新的会计政策和处理方法上往往容易出现偏差，从而引起会计核算质量的下降，增加财务管理中因核算错误形成的风险。4、管理风险：主要是管理制度体系不健全，造成了财务管理活动中的死角与盲区。制度落实的力度不够，降低了管理工作的实际效果。监督措施的不到位，削弱了财务监管的控制力。管理手段的更新不及时，制约了管理效率的提高。这些最终导致了对会计信息的产生、传递、审核等全过程的管理不到位，造成会计信息的真实性、完整性无法得到保障，信息传递的及时性受到影响，影响决策的科学性与合理性，增大决策失误的风险。（1）固定资产管理。未建立健全固定资产明细账，未定期清查盘点，造成帐实、帐帐不相符；随意处置、出租固定资产；毁损、丢失的，原因、责任不清，造成国有资产流失风险。（2）银行账户管理。未按有关规定加强单位银行账户管理，随意在银行开户；银行账户印鉴未实行分开保管，不按月与银行核对帐款，对账单银行不盖章核实，造成挪用、贪污资金风险。（3）货币资金管理。会计、出纳支票管理不分开；出纳未建立健全日记账，不按月与会计进行对账；出纳库存现金超过核定限额，不严格执行国家货币资金管理制度，应由银行结算的款项使用现金结算，造成挪用、贪污资金风险。（4）往来款项管理。会计不建立健全债权债务明细台账，不及时回收、归还和账务调整处理，长期挂账和擅自核销往来款项，任意减少或变更单位债权。从而造成国有资金流失或不能按期还款被罚款、起诉以及降低信用等级等风险。（5）政府采购管理。不根据当年政府采购目录和限额标准，随意采购；对达到采购限额的项目，不按规定程序进行政府采购，或在采购中，徇私舞弊或接受贿赂，造成国有资金浪费，国有资产流失等风险。（二）防范措施1、完善财务管理制度。按照会计基础工作规范的要求，实行核算、稽核与资金会计工作相分离，提高会计专业化核算水平，保证会计核算业务正常安全平稳地运行。完善财务制度，建立考证制度，实行科学规范管理，对薄弱环节和重要岗位要加强控制，细化责任，做到制度管人，责任到人。不相容职务必须分开，所有资产都要定期核对，切实做到账账、账实相符。 2、在财务控制环节中推行三级审核制度。所谓“三级审核”是指在财务管理内部控制中，对每一笔经济事项均实行科室审核、财务复核、主管局长审批的三级审核制度。主要做法是： （1）资产购进、报废、处理的三级审核。避免管理粗放，造成财产物资的短缺与流失。 （2）货币资金支付中的三级审核。避免审批权限不明确，造成多头审批的混乱现象。审批过程中要严加调控，坚持先基本、后建设、先重点、后一般的原则，力争把有限的资金用足、用好、用活。 （3）货币资金管理中的三级审核。避免财务人员的职务犯罪，保证单位资金的安全与完整，增加货币资金管理中的透明度。第一级审查，由会计、出纳员自己进行银行存款、现金盘点，做到日清月结；第二级审查是由财务负责人进行不定期监盘；第三级审查是季度由局领导组织人员进行监盘，到银行实地核对存款数额。3、加强财务监督职能，建立单位内部审计制度。内部审计主要地对本单位的财务收支的执行进行监督。通过审计，对存在的问题进行揭示、查处、建议、促使财务部门加强管理，堵塞漏洞，提高效益，为实现单位的经济目标服务，真正使内部审计起到一查二帮三促进的作用。4、加大对财务人员培训管理的力度。在现有的继续教育培训和考试等有效的提高财务人员的财务管理能力的基础上，要针对不同情况进行不同层次的理论与实务相结合的培训方式，才能更有效的提高财务人员的财务管理能力。 3、内部审计内部审计概念：内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。内部审计和国家审计（政府审计）、社会审计（事务所审计、独立审计）并列为三大类审计。内部审计对象：按照审计对象存在的形态划分1、以实物为对象。对存货、固定资产或货币资金的时点状态或期间状况进行审计。如：存货清查审计、固定资产构建及处置审计、资金收支审计。2、以账务为对象。对因提供、销售商品或劳务产生的债权债务的产生依据，期间过程和时点状态进行审计。如：账期审计，回款期审计，坏账审批审计。3、以规则为对象。对制度、计划、任务、标准、流程等的执行过程及结果进行审计。如：目标完成审计，采购审批流程审计，供应商入围政策执行审计，折扣权限与审批审计，预算执行情况审计。4、以责任人为对象。对经济责任人进行的期间责任、期末状态进行审计。负责人经济责任审计，责任人目标成本审计。内部审计方法：顺查法。按照经济活动发生的先后顺序和会计核算程序，依次审核和分析会计凭证、会计帐簿和会计报表。逆查法。按照经济活动进行的相反顺序，先审查会计报表，从中发现错弊和问题，然后有针对性地依次审查和分析报表、帐簿和凭证。抽查法。提供三种抽样方法，包括等距抽样、随机抽样、PPS抽样，从被审单位被审计对象中抽取其中一部分进行审查，根据审查结果，借以推断审计对象总体有无错误和弊端。审阅法。分析法。抽样审计与详细审计结合法。在审计实践中，审计人员确定审计样本是在内控制度与重要性水平评估的基础上进行的，当对某一样本产生怀疑时，审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计。效益评价审计法。内部审计的特点第一， 审计机构和审计人员都设在个单位内部。第二， 审计的内容更侧重于经营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。第三， 服务的内向性和相对的独立性。第四， 审计结果的客观性和公正性较低，并且以建议性意见为主。内部审计的内容内部审计的内容主要包括检查四个方面的内容：1.检查、监督和评价内部会计控制制度，尤其是其中的内部牵制制度的健全性、恰当性及有效性，监督其运行，并提出改进建议。2.检查、监督和评价财务和经营信息。具体包括用于确认、计量、分类和报告该类信息的措施，以及对某些项目的具体查询，包括详细测试交易、金额和范围；3.检查、监督和评价经济活动的经济性、效率和效果，包括企业的非财务控制；4.检查、监督和评价对法律、规定和其他外部要求的遵循情况，以及对管理当局政策、指令和其他内部要求的遵循情况。而根据国际内部审计师协会，内部审计的内容则具体包括六个项目。1.查明企业内部数据是否真实可靠；2.查明企业资产核算是否健全，并保证资产不受任何损失；3.检查和评价会计、财务和其他控制职能是否健全和充分；4.查明企业的政策、计划和规章制度是否认真执行；5.评价企业各部门完成各项任务的质量；6.提出改进经营管理的建议。内部审计与外部审计的关系与外部审计相比，内部审计的特点是： 范围和作用的侧重面有所不同。内部审计既要审查会计帐目、会计行为和财政财务收支活动，更要注重审查企业的产供销等各项经济活动或行政事业单位的有关业务活动；不仅要实行事后审计，而且更注重实行事前审计；既要查错防弊，起防护性作用，更要注重为改善经营管理和提高经济效益提供建议，起建设性作用。实施内部审计，有利于监督部门、单位遵守政府的制度法