36-第五章-收入三

第五章-收入（三）第一节 收入【例-单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（ ）。A.确认当期财务费用 B.冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用 D.确认当期主营业务成本 网校答案：A网校解析：企业销售商品确认收入后，对 于客户实际享受的现金折扣应当确认为当期财务费用。【真题2015-单选题】企业销售商品确认收入后，对于客户实际享受的现金折扣，应当（）。A.确认当期财务费用B.冲减当期主营业务收入C.确认当期管理费用D.确认当期主营业务成本网校答案：A网校解析：对于客户实际享受的现金折扣应当确认当期财务费用。【例-多选题】下列关于现金折扣会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售企业在确认销售收入时将现金折扣抵减收入B.销售企业在取得价款时将实际发生的现金折扣计入财务费用C.购买企业在购入商品时将现金折扣直接抵减应确认的应付账款D.购买企业在偿付应付账款时将实际发生的现金折扣冲减财务费用网校答案：BD网校解析：对于销售企业，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。对于购买企业，购入商品时应当以总的价款计入应付账款，而现金折扣应该在实际发生时冲减财务费用。 【真题2015-单选题】2014年9月1日，甲公司赊销给乙公司一批商品，售价为10 000元，增值税为1 700元，约定的现金折扣条件为：3/10、2/20、N/30，假定计算现金折扣不考虑增值税因素。2014年9月16日，甲公司收到乙公司支付的款项，则甲公司实际收到的金额是（）元。A.11 466B.11 400C.11 500D.11 700网校答案：C网校解析：实际收到的金额=10 000+1 700-10 0002%=11 500元 【真题2014-单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。由于成批销售，乙公司应享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（）万元。A.230B.210.6C.214D.207 网校答案：D网校解析：实收金额=（200-20010%）（1+17%）-（200-20010%）2%=210.6-3.6=207（万元）。 【例-单选题】2016年8月2曰， 甲公司向乙公司赊销一批商品。增值税专用发票上注明的价款为300万元。增值税税额为51万元。符合收入确认条件。9月15日， 乙公司发现该批商品外观有瑕疵，要求按不含税销售价格给予5%的折让。甲公司同意并开具了红字增值税专用发票。同日收到乙公司支付的货款。下列各项中，关于甲公司销售折让会计处理结果表述不正确的是 （ ）（2017年）A.冲减应交税费2.55万元B.冲减主营业务收入15万元 C.增加销售费用17.55万元 D.冲减应收账款17.55万元网校答案：ABCD网校解析：2016年8月2日，赊销商品：借：应收账款 351 贷：主营业务收入 300 应交税费一应交增值税（销项税 额） 519月15日，发生销售折让：借：主营业务收入 15 应交税费一应交增值税（销项税额）2.55 贷：应收账款 17.55借：银行存款 333.45 贷：应收账款 333.45【真题2010-判断题】企业已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应冲减销售当月的销售收入。（）网校答案：【知识点】销售退回的账务处理会计处理：（1）是尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的,应当冲减“发出商品”科目,同时增加“库存商品”科目（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售商品收入,同时冲减当期销售商品成本。如按规定允许扣减增值税税额的,应同时扣减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售退回已发生现金折扣,应同时调整相关财务费用的金额。【例5-5】甲公司2017年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件,每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2017年6月2日出售给乙公司100件,并已开具增值税专用发票,每件商品售价为300元,适用的增值税税率为17%,货款尚未收到甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定,甲公司同意退货,并按規定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。验收退货入库时,甲公司应编制如下会计分录：（1）6月2日销售发出商品时：借：应收账款 （300100x17%）5 100 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 5 100借：发出商品 （210100）21 000 贷：库存商品 21 000（2）9月5日收到退回的商品：借：库存商品 （21010）2 100 贷：发出商品 2 100借：应交税费应交增值税（销项税额）（3001017%）510 贷：应收账款 510【例5-6】甲公司2017年3月20日销售A商品一批,增值税专用发票上注明售价为350 000元,增值税税额为59 500元；该批商品成本为182 000元。A商品于2017年3月20日发出,购货方于3月27日付款,甲公司对该项销售确认了销售收入。2017年9月15日,该商品质量出现严重问题,购货方将该批商品全部退回给甲公司。甲公司同意货,于退货当日支付了退货款,并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。假定不考虑其他因素,甲公司应编制如下会计分录：（1）2017年3月20日销售实现时：借：应收账款 409 500 贷：主营业务收入 350 000应交税费应交增值税（销项税额） 595借：主营业务成本 182 000 贷：库存商品 182 000（2）2017年3月27日收到货款时借：银行存款 409 500 贷：应收账款 409 500（3）2017年9月15日销售退回时：借：主营业务收入 350 000 应交税费应交增值税（销项税额）59 500 贷：银行存款 409 500借：库存商品 182 000 贷：主营业务成本 182 000 【例-多选题】下列各项中，关于收入确认表述正确的有（ ）。（2015年）A.已确认收入的商品发生销售退回，除属于资产负债表曰后事项外，一般应在发生时冲减当期销售收入B.采用托收承付方式销售商品，应在发出商品时确认收入C.销售折让发生在收入确认之前，销售收入应按扣除销售折让后的金额确认D.采用预收款方式销售商品，收到预收款时确认收入网校答案：AC网校解析：采用托收承付方式销售商品， 通常在发出商品且在办妥托收手续时确认收入，选项B错误；采用预收款方式销售商品， 通常在发出商品时确认收入，选项D错误.【知识点】采用预收款方式销售商品的账务处理预收款销售方式下,销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,销售方通常应在发出商品时确认收入,在此之前预收的货款应确认为预收账款。【例5-7】甲公司与乙公司签订协议,采用预收款方式向乙公司销售一批商品。批商品的实际成本为600 000元、协议约定,该批商品销售价格为800 000元,增值税税额为136 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算）,剩余款项于2个月后支付,并一次性开具增值税专用发票。甲公司应編制如下会计分录：（1）收到60%货款时：借：银行存款 480 000 贷：预收账款 480 000（2）收到剩余货款及增值税税款、交付商品并开具增值税专用发票时：借：预收账款 480 000 银行存款 456 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额） 136 000借：主营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000【知识点】采用支付手续费方式委托代销商品的账务处理委托方：采用支付手续费委托代销方式下,委托方在发出商品时,商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入,同时将应支付的代销手续费计入销售费用。受托方：受托方应在代销商品销售后,按合同或协议约定的方式计算确定代销手续费,确认劳务收入。受托方可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”或“应付账款”等科目,对受托代销商品进行核算。确认代销手续费收入时,借记“受托代销商品款”科目,贷记“其他业务收入”等科目。【例5-8】甲公司委托乙公司销售商品200件,商品已经发出,每件成本为60元。合同约定乙公司应按每件100元对外销售,甲公司按售价的10%向乙公司支付手续费。乙公司对外实际销售100件,开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元,增值税税额为1 700元,款项巳收到。甲公司收到乙公司开具的代销清单时,向乙公司开具一张相同金额的增值税专用发票,并收到乙公司提供代销服务开具的增值税专用发票,注明的价款为1 000元,增值税额为60元；假定：甲公司发出商品时纳义务尚来发生；甲公司对商品采用实际成本进行日常核算,乙公司釆用进价核算代铺商品。甲公司应编制如下会计分录：（1）发出商品时借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000（2）收到代销清单时借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 6 000 贷：委托代销商品 6 000借：销售费用 1 000 应交税费应交增值税（进项税额） 60 贷：应收账款 1 060代销手续费金额=10 00010%=1 000（元）（3）收到乙公司支付的货款时借：银行存款 10 640 贷：应收账款 10 640乙公司应编制如下会计分录（1）收到商品时借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000（2）对外销售时借：银行存款 11 700 贷：受托代销商品 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700（3）收到甲公司开具的增值税专用发票时借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款 10 000 贷：应付账款 10 000（4）支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 700 贷：银行存款 10 640 其他业务收入 1 000 应交税费应交增值税（销项税额） 60【例-多选题】下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销商品的会计处理，表述正确的有（ ）（2013年）A.委托方通常在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入B.委托方发出商品时应按约定的售价记入“委托代销商品”科目C.受托方应在代销商品销售后按照双方约定的手续费确认劳务收入D.认受托方一般应按其与委托方约定的售 价总额确认受托代销商品款网校答案：ACD网校解析：选项B.采用支付手续费方式委 托代销商品时，委托方发出商品应按商品成 本记入“委托代销商品”科目。【例-判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应在发出商品时确认销售商品收入（ ）（2015年、2012年）网校答案：网校解析：采用支付手续费方式委托代销商品，委托方应当在收到受托方的代销清单时确认收入。【知识点】销售材料等存货的账务处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售,其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本,通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。“其他业务收入”科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。“其他业务成本”科目核算除主营业务活动以外的其他经营活动所产生的成本,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。【例5-9】甲公司销售一批原材料,开出的增值税专用发票上注明的售价为10 000元,增值税税颕为1 700元,款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为9 000元。甲公司应编制如下会计分录（1）取得原材料销售收入：借：银行存款 11 700 贷：其他业务收入 10 000 应交税费一一应交增值税（销项税额） 1 700（2）结转已销原材料的实际成本：借：其他业务咸本 9 000 贷：原材料 9 000【知识点】在同一会计期间内开始并完成的劳务 对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。企业对外提供劳务发生的支出一般通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，从”劳务成本”转为”主营业务成本”或”其他业务成本”。 借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等借：主营业务成本/其他业务成本 贷：劳务成本【例5-10】甲公司为增值税一般纳税人,2017年3月10日接受一项设备安装任务,该安装任务可一次完成：2017年3月15日,甲公司完成安装任务,开具的增值税专用发票上注明的安装价款为9 000元,增值税税额为