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文档简介

第八章 资产减值(一)第八章 资产减值一、历年考情分析本章属于基础性章节,主要介绍资产减值的适用范围、资产减值的迹象、可收回价值的确认、资产组的界定、资产组减值损失的确认、总部资产的分摊及减值的会计处理等知识点。历年考试中本章基本以客观题为主,部分年份会出现一个计算题,平均分值在2-10分之间。2018年本章删除了商誉的减值,预计今年分值在10分左右,重点关注资产组减值的计算题。二、本章学习重点第一节 资产减值概述资产减值准则适用的资产包括:(1)长期股权投资(子公司、联营企业、合营企业);(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产(经济林、产畜、役畜);(5)无形资产;(6)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施【提示1】以上减值损失一经计提,在相关资产持有期间不得转回。但是,遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况,同时符合资产终止确认条件的,企业应当将相关资产减值准备予以转销。【提示2】存货减值适用于存货准则;应收款项、持有至到期投资、可供出售金融资产适用于金融工具确认和计量准则;这四项资产减值后均可恢复,但需注意的是可供出售权益工具减值恢复时应通过“其他综合收益” 科目。【例-多选题】下列资产中,资产减值损失一经确认,在以后会计期间不得转回的有( )。(2014年)A.在建工程B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D.以成本模式计量的投资性房地产网校答案:ABD网校解析:选项C,可供出售金融资产中的债券投资,当价值回升时,其减值可以通过资产减值损失转回。【例-多选题】下列各项已计提的资产减值准备,在未来会计期间不得转回的有( )。(2013年)A.长期股权投资减值准备B.无形资产减值准备C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备网校答案:ABC网校解析:长期股权投资、无形资产、固定资产计提减值准备,一经计提,在持有期间不得转回。二、资产可能发生减值的迹象1.资产减值迹象的判断(1)资产的市价当期大幅度下跌,其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌;(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化,从而对企业产生不利影响;(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高,从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率,导致资产可收回金额大幅度降低;(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置;(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期,如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额等;【总结】企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。【例-多选题】下列各项中,属于固定资产减值迹象的有( )。(2014年)A.固定资产将被闲置B.计划提前处置固定资产C.有证据表明资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响网校答案:ABCD网校解析:以上选项均属于资产减值的迹象。【例-单选题】下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是( )。(2013年)A.寿命不确定的无形资产B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产网校答案:A网校解析:使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象,都至少于每年年度终了进行减值测试,选项A正确。一、 资产可收回金额计量的基本要求 【例】甲公司有一台设备原值1 200万元,已提折旧600万元,已提减值准备100万元。该设备公允价值为420万元,预计处置中会产生相关费用为15万元。该设备预计还可以使用3年,预计每年可产生现金净流入均为150万元。甲公司资本利润率为5%。(P/A,5%,3)=2.7232要求:计算该设备的可收回金额。 网校解析:可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额两者较高者。预计未来现金流量现值=150(P/A,5%,3)=1502.7232=408.48(万元);公允价值减去处置费用后的净额=420-15 =405(万元)。该设备的可收回金额为408.48万元。 【延伸】会计处理为:借:资产减值损失 91.52 1 200-600-100-408.48 贷:固定资产减值准备 91.52首先,计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。其次,计算确定资产预计未来现金流量的现值。最后,比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额。 【提示】在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:(1)如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。(2)如果没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。 (3)以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。(4)以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如,当期市场利率或市场投资报酬率上升,对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的,可以不重新估计资产的可收回金额。 【例-单选题】2012年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元,预计未来现金流量的现值为960万元。当日,该项固定资产的可收回金额为( )万元。(2013年)A.860B.900C.960D.1 000 网校答案:C网校解析:可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900(万元),预计未来现金流量现值为960万元,所以该固定资产的可收回金额为960万元,选项C正确。 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定1.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额;2.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下,应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定; 3.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下,企业应当以可获取的最佳信息为基础,根据在资产负债表日如果处置资产的话,熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额,估计资产的公允价值减去处置费用后的净额;4.如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的,应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 三、资产预计未来现金流量现值的确定资产预计未来现金流量的现值,应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量,选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。因此预计资产未来现金流量的现值,主要应当综合考虑以下因素:(1)资产的预计未来现金流量;(2)资产的使用寿命;(3)折现率。 (一)资产未来现金流量的预计1.预计资产未来现金流量的基础(1)企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计,并将资产未来现金流量的预计,建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑,建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年,企业管理层如能证明更长的期间是合理的,可以涵盖更长的期间。 (2)如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量,企业应当以该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。(3)通常情况下,企业管理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。 2.资产预计未来现金流量应当包括的内容(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入;(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出);(3)资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量。 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素(1)以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量;不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。(2)预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量;(3)对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致;(4)涉及内部转移价格的需要作调整,即调整成公平交易中的公允价格。 【例-单选题】下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未

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