2016考研资料会计硕士复习之长期股权投资复习侧重点整理.doc

考研集训营,为考生服务，为学员引路！ 2016考研资料会计硕士复习之长期股权投资复习侧重点整理长期股权投资6.1长期股权投资的初始计量（一）企业合并的类型及界定1.企业合并的概念企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项；【拓展】注意：企业合并前是两个或两个以上的法律主体，合并以后是形成一个报告主体（不是或者不仅仅是一个法律主体）。2.企业合并的类型根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。3.同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下企业合并的特点：（1）不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合；（2）交易作价往往不公允。【拓展】同一控制下企业合并既包括吸收合并又包括控股合并，由于吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及控股合并。参与同一控制下企业合并的企业，合并前是关联方。4.非同一控制下的企业合并的界定参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。非同一控制下企业合并的特点：（1）非关联的企业之间进行的合并（2）以市价为基础，交易作价相对公平合理参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。【拓展】非同一控制下的企业合并中，参与合并的企业在合并前不存在关联方的关系。非同一控制下企业合并也是既包括吸收合并又包括控股合并，由于吸收合并与长期股权投资无关，本章主要涉及控股合并。【要点提示】企业合并类型的划分是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点作到实务中合并类型的归属判定。（二）企业合并的方式合并方式 购买方（合并方） 被购买方（被合并方）吸收合并 取得对方资产并承担负债 解散新设合并 由新成立企业持有参与合并各方资产负债 参与合并各方均解散控股合并 取得控制权体现为长期股权投资 保持独立成为子公司【要点提示】辨认企业合并方式是多选题的一个选材角度，考生应通过理解上述知识点作到实务中合并方式的归属判定。 本章只讲解控股合并（三）企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.同一控制下的企业合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。【例题2计算题】某集团内一子公司（甲企业）以账面价值为1 000万元、公允价值为1 600万元的一块土地使用权作为对价，取得同一集团内另外一家企业（乙公司）60%的股权。假定无相关税费。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为1 500万元。假定合并当日甲公司账上的资本公积只有75万元，盈余公积结存额为120万元，未分配利润为80万元。假定土地使用权尚未摊销和计提减值。要求：编制甲企业投资时的会计处理。长期股权投资的成本为900万元（1 50060%）；初始入账成本小于转让资产的账面价值的差额100万元（1 000900），应调整资本公积或留存收益。会计分录如下：借：长期股权投资乙公司 900资本公积 75盈余公积25贷：无形资产土地使用权1 000同一集团下的A公司用存货换取B公司所持有的C公司80%的股份，该存货账面余额800万，存货跌价准备100万，公允价值1000万，增值税率17%，消费税率5%，合并日C公司账面净资产700万元，A公司会计处理借：长期股权投资乙公560存货跌价准备100资本公积、盈余公积、利润分配未分配利润 （按顺序冲减，总额360）贷：库存商800应交税费应交增值税（销项税170应交消费税 50合并方的一般分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例）资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）盈余公积或利润分配未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）【例题3单选题】（2009年）2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元正确答案C答案解析同一控制下长期股权投资的入账价值6 00080%4 800（万元）。应确认的资本公积4 800（1 0003 200）600（万元）。相关分录如下借：长期股权投资4 800贷：银行存款1 000无形资产3 200资本公积其他资本公积600（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。合并方的一般会计分录如下：借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）资本公积股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）（3）.与投资相关的直接费用的处理；在同一控制下，与投资相关的直接费用（评估费、审计费、税务费、律师费等）计入到当期损益，即管理费用；无论是同一控制还是非同一控制，若是发行股票作为对价取得的股票投资，则交易费用（手续费、佣金等）从股票溢价中扣除；若是发行债券作为对价取得的股票投资，则交易费用是计入到负债的初始计量金额（应付债券利息调整明细科目）。（4）.投资方与被投资方会计政策不一致的处理。如果会计政策不一致，则首先按投资方的会计政策来调整被投资单位账户的金额，然后再计算确定长期股权投资的初始投资成本。【例题5单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。A.5 150C.7 550B.5 200D.7 600【解析】发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价，所以应确认的资本公积9 00080%2 000505 150（万元）借：长期股权投资7 200贷：股本2 000资本公积股本溢价5 200借：资本公积股本溢价 50贷：银行存款50【例题】209年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日S公司净资产的账面价值为40 020 000元。假定A公司和S公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表6-1所示。表6-1 209年6月30日 单位：元 A公司 S公司实收资本 30 000 000 10 000 000资本公积 20 000 000 6 000 000盈余公积 20 000 000 20 000 000未分配利润 23 550 000 4 020 000合计 93 550 000 40 020 000要求：编制A公司在合并日的会计处理。正确答案：S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为：借：长期股权投资s公司 40 020 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 30 020 000【拓展】因为本题中S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日S公司所有者权益的账面价值为40 020 000元，因此长期股权投资的初始投资成本为40 020 000100%。即同一控制下企业合并的初始投资成本始终为合并日被合并方所有者权益的账面价值乘以持股比例，与支付的合并对价无关。【例题2单选题】甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2009年1月1日，甲公司以1 300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2 000万元，可辨认净资产的公允价值为2 400万元。则甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本为（）万元。A.1 300B.1 310C.1 200D.1 440正确答案C答案解析同一控制下的企业合并取得的长期股权投资两个考点：（1）应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。（2）相关交易税费不计入投资成本，直接计入当期损益。所以，本题甲公司应确认的长期股权投资初始投资成本2 00060%1 200（万元）。【例题3单选题】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，正确的会计处理应当是（）。A.确认为商誉B.调整资本公积C.计入营业外收入D.计入营业外支出正确答案B答案解析按照企业会计准则第20号企业合并的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。【例题6计算题】A公司于209年3月10日自其母公司手中取得B公司100%的股权，为进行该项企业合并，A公司发行了600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如下表所示：A、B公司的所有者权益构成 单位：元A公司 B公司项目 金额 项目 金额股本 36 000 000 股本 6 000 000资本公积 10 000 000 资本公积 2 000 000盈余公积 8