61-第-借款费用的计量一

第十一章-借款费用的计量（一）第十一章 借款费用第一节 借款费用概述本章概述：资产初始计量的一般原则是：取得一项资产发生的相关的、必要的支出，应计入资产的成本。为 购建固定资产、无形资产、投资性房地产、存货所发生的借款费用也不例外。借款费用准则详细规范了何时开始资本化、何时暂停资本化、何时终止资本化。若为了购建固定 资产进行了专门借款，则该专门借款的全部利息（扣除闲置资金产生的投资收益）应按规定进行资本化；若使用一般借款购建固定资产，则按实际使用的资金额乘以资本化率计算应资本化的利息。专门 借款的全部利息（扣除闲置资金产生的投资收益）应按规定进行资本化。知识点1.借款费用的相关概念一、借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。 二、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费 用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间（一年或一年以上）的购建或 者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 三、借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。其中，对于一般借款， 只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。知识点2 借款费用资本化开始、暂停、终止的条件借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂 停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化，它是借款费用确 认和计量的重要前提。第二节 借款费用的确认一、借款费用开始资本化的时点同时满足下列条件的，借款费用才能开始资本化：（一）资产支出已经发生；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。二、借款费用暂停资本化时点的确定符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的， 应当暂停借款费用的资本化。在中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至购建或者生产 活动重新开始。但是，如果中断是使所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可 销售状态必要的程序，所发生的借款费用应当继续资本化。三、借款费用停止资本化时点的确定购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态时，借款费用应当停止 资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发 生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用 或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已 经完成。（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基 本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定 可使用或者可销售状态。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中 可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活 动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应 当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。知识点3 专门借款发生的借款费用计量借款利息资本化金额的确定在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按 照下列方法确定：为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的全部 利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。专门借款利息资本化金额不与资产支出相挂钩，但是需要符合资本化要求的期间。第三节 借款费用的计量【例1-计算分析题】甲公司于2017年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工 程采用出包方式，分别于2017年1月1日、7月1日和2018年1月1日支付工程进度款。甲公司为建造厂房 于2017年1月1日专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%。另外在2017年7月1日又专门借款 6000万元，借款期限为5年，年利率为6%。借款利息按年支付（如无特别说明，名义利率与实际利率 相同）。甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.3%。厂房于 2018年6月30日完工，达到预定可使用状态，尚未办理竣工结算，预计尚欠工程款1223万元。甲公司为建造该厂房的支出金额如表所示（单位：万元）。要求： 1.指出借款费用资本化期间；2.计算2017年专门借款发生的利息金额、利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益、利息资本化金额，并编制2017年相关会计分录；3.计算2018年专门借款发生的利息金额、利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益、利息 资本化金额，并编制2018年相关会计分录。1.借款费用资本化期间为2017年1月1日至2018年6月30日。2. 2017年专门借款发生的利息金额30005%60006%612330（万元） 在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益15000.3%640000.3%6=99（万元）专门借款利息费用的资本化金额，应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期 投资取得的投资收益后的金额确定，2017年的利息资本化金额33099 231（万元）2017年1月1日：借：银行存款3000 贷：长期借款 30002017年1月1日：借：在建工程1500 贷：银行存款 1500 2017年7月1日：借：银行存款6000 贷：长期借款 6000借：在建工程3500 贷：银行存款 35002017年12月31日：借：在建工程231 应收利息 99 贷：应付利息 3303.2018年1月1日至6月30日专门借款发生的利息金额30005%61260006%612255（万元）2018年1月1日至6月30日短期投资收益5000.