审计学期末复习参考资料习题.doc

参考资料习题1.关于基于责任方认定业务和直接报告业务，下列叙述正确的有（ ）。 A.在基于责任方认定业务中，预期使用者可以直接获取鉴证对象信息（责任方认定），而不一定要通过阅读鉴证报告 B.在直接报告业务中，可能不存在责任方认定，即便存在，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取有关鉴证对象信息 C.在基于责任方认定业务中，注册会计师在鉴证报告中对责任方认定提出结论 D.在直接报告业务中，注册会计师在鉴证报告中直接对鉴证对象提出结论 正确答案：ABD答案解析：在基于责任方认定业务中，注册会计师提出结论的对象可能是责任方认定，也可能是鉴证对象。 2.在接受某一新客户前，注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁，并评价威胁的重要程度，必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，适当的防范措施可能包括（ ）。 A.熟悉相关监管或报告的要求 B.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解 C.分派足够的具有专业胜任能力的员工 D.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺 正确答案：BD 答案解析：选项AC属于注册会计师在承接某一客户业务前可能采取的防范措施。3.A注册会计师的表哥在审计客户中拥有10万股股票，A注册会计师可能采取的防范措施有（ ）。 A.由表哥尽快处置全部经济利益 B.由表哥处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大 C.由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作 D.将该人员调离审计项目组 正确答案：ABCD 答案解析：如果审计项目组某一成员的近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，将产生自身利益威胁。在评价威胁的重要程度时，应当考虑审计项目组成员与其近亲属之间关系的性质以及经济利益对于该近亲属的重要性。必要时，注册会计师应当采取防范措施以消除威胁或将其降至可接受水平。防范措施主要包括：（1）由近亲属尽快处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，以使剩余经济利益不再重大；（2）由项目组之外的其他注册会计师复核审计项目组成员所执行的工作； （3）将该人员调离审计项目组。 4.下列关于鉴证业务对独立性要求的说法中，错误的是（ ）。 A.如果会计师事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似机构等审计客户取得贷款，并且该贷款对审计客户或接受贷款的会计师事务所是重大的，采取防范措施有可能将所产生的自身利益威胁降至可接受水平 B.如果会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员，会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托或解除审计业务约定 C.如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益威胁 D.会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户的，会对独立性产生威胁 正确答案：D答案解析：会计师事务所、审计项目组成员或其直系亲属在银行、经纪人或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，只要账户是按照正常的商业条件开立的，就不会对独立性产生威胁。5.在接受某一新客户前，注册会计师应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生威胁，并评价威胁的重要程度，必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平，适当的防范措施可能包括（ ）。 A.熟悉相关监管或报告的要求 B.对客户及其所有者、管理层、负责公司治理或业务活动的部门进行了解 C.分派足够的具有专业胜任能力的员工 D.获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺 正确答案：BD 答案解析：选项AC属于注册会计师在承接某一客户业务前可能采取的防范措施。 6.下列关于注册会计师运用职业道德概念框架的说法中，错误的是（ ）。 A.如果注册会计师接受与客户相关的介绍费或佣金，将对客观性、专业胜任能力和应有的关注产生自身利益威胁。 B.注册会计师不应向客户或其他第三方支付介绍费。 C.在任何情况下，注册会计师都不应该接受客户提供的礼品或招待，因为这种行为可能对职业道德基本原则的遵循产生威胁 D.在提供鉴证业务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，以便能够提出无偏见、无利益冲突或无他人不当影响的结论 正确答案：C 答案解析：如果一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有具体事实和情况后，认为礼品或招待的价值微小且对客观性无影响。在这种情况下，注册会计师可以认为接受该项礼品或招待属于正常的商业交往，没有影响决策或获取信息的特定意图，对职业道德基本原则的遵循产生的威胁未超出可接受水平。问答题1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序；（1）审计目标A. 所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关。B. 所有应当记录的采购交易均以记录。C. 与采购交易有关的金额及其它数据已恰当记录。D. 采购交易已记录于恰当的账户。E. 采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质新程序F. 将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。G. 根据采购发票反映的内容，比较会计科目表上的分类。H. 从购货发票追查至采购明细账。I. 从验收单追查至采购明细账。J. 将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。K. 检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。L. 追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）填入答题卷给定的表格中。答案：相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关F L K完整性所有应当记录的采购交易均已记录H I准确性与采购交易有关的金额及其它数据已恰当记录F分类采购交易和事项已记录于恰当的账户G截至采购交易已记录于正确的会计期间J2、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定：应收账款的相关认定审计目标审计程序存在（1）（2）权利和义务（1）（2）完整性（1）（2）计价和分摊（1）（2）要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标将要设计两项审计程序。答案：应收账款的相关认定审计目标审计程序存在应收账款是否存在（1）向客户函证（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利和义务应收账款是否是归被审计单位所有（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押完整性应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）（1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账，应收账款明细账（2）选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账，应收账款明细账计价和分摊应收账款是否可以收回，计提的坏账准备是否适当（1）检查期后已收回应收账款情况（2）分析应收账款帐龄，确定坏账准备计提是否适当3、ABC会计师事务所接受委托、承办某公司2004年度财务报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。要求：根据下表列示的各项规定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。认定最常用的实质性测试程序外购固定资产所有权认定检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等存货存在认定从存货明细帐、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性原材料转让业务截至认定（1）从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入（2）从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定以开具发票的货物是否已发货。并于同一会计期间确认收入（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否已记录恰当的会计期间）长期债权投资与短期投资分类认定（此条内容已不适用现行会计准则，将已经做一般了解）（1）通过查阅债券到期日，计算“一年内到期的长期债权投资”的数额，并据以判断“一年内到期的长期债权投资”列示于资产负债表上正确性（2）通过分析债券的收益情况，以及检查被投资企业经营状况等资料，注意是否存在为提高流动比率而随意结转的现象销售业务计价认定（1）将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对（2）销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算（3）发票中列出的商品的规格、数量和客户代号等，则与发运凭证进行核对（4）审核客户订购单和销售单中的同类数据二、综合题：1、Y注册会计师负责对X公司20X8年财务报表进行审计。相关资料如下：资料一；X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。在A产品生产成本中，a原材料成本占重大比重。a原材料在20x8年的年初、年末库存均为零。A产品的发出计价采用移动加权平均法。资料二：20X8年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品所需a原材料主要依赖进口，汇率因素导致a原材料采购成本大幅上涨；替代产品出现使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。资料三：X公司20X8年度未经审计财务报表及相关账户记录反映：（1） A产品20X7年度和20X8年度的销售记录产品名称20X8年度（未审数）20X7年度（已审数）数量(t)营业收入(万元)营业成本(万元)数量(t)营业收入(万元)营业成本(万元)A产品90050000400008004000034000（2）A产品20X8年度收发存记录日期及摘要入库出库库存数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）数量（吨）单价（万元）金额（万元）年初余额0001月3日入库80604800806048001月4日出库7060420010606002月9日入库805344009055.565000（略）11月30日出库755239007552390012月2日入库7548360015050750012月9日出库150507500000年末余额（3）与销售A产品相关的应收账款变动纪录日期及摘要借方（万元）贷方（万元）余额（万元）20x8年年初余额300020x8年1月2日收款270030020x8年1月4日赊销50005300（略）20x8年11月30日收款250060020x8年12月9日赊销9000960020x8年年末余额960020x9年年初余额960020x9年1月25日赊销30001260020x9年1月31日余额12600要求：如果上述资料表明x公司20x8年度财务报表存在重大错报风险，指出重大错报风险主要与哪些财务报表项目的那些认定相关，并将答案直接填入相应表格内。答案：财务报表项目认定营业成本发生、准确性、截至营业收入发生、准确性、截至应收账款存在、权利和义务、计价和分摊存货权利和义务、计价和分摊、完整性2、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司20x8年度财务报表。资料一：B注册会计师在审计底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于20X7年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于20X8年2月更换了公司负责销售的副总经理。（2）W公司主要产品的销售20X8年发生了变化。20X8年之前采用代销模式，在代理商对外销售相关产品后，W公司根据代销清单以低于建议零售价7%的出厂价向代理商开具代销产品的销售发票，代理商有权退回未对外销售的产品。20X8年初开始改为经销模式，即由经销商（大部分是原先的代理商）以较优惠的出厂价（平均低于建议零售价13%）买断相关产品，W公司向经销商发货及开具的销售发票，经销商不再享有退回未销售产品的权力（产品质量原因除外）。20X8年，W公司主要原材料价格平均上涨约5%，但主要产品建议零售价与上年基本相同。（3）W公司主要竞争对手于20X8年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，W公司于20X9年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。（4）20X8年初，W公司将房屋建筑物折旧年限由25年到35年变更为20年到35年，机器及其它设备折旧年限由8年到12年变更为8年到10年。残值率仍为3%。（5）W公司于20X8年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认为违章建筑，被要求在20X9年6月底前拆除。（6）20X8年初，W公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对W公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，W公司决定提前停用原系统。（7）20X8年末，W公司的母公司宣布在未来2年内将逐步增加对W公司的投资。资料二：B注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元 项目20X8年20X7年营业收入6475058480营业成本5544046730存货账面原价88928723减：存货跌价准备370480存货账面价值85228243项目20X8年年初数本年增加增量减少20X8年年末数审定资产原值房屋建筑物446115004611机器及其它设备55892301775642合计1005038017710253累计折旧房屋建筑物203114002171机器及其它设备30075161673356合计50386561675527固定资产减值准备0000注定资产账面价值50123806664726资料三：B注册会计师在审计底稿中记录了所了解的有关销售预收款循环、存货与仓储循环的控制，部分内容摘录如下：（1）销售部门在批准经销商的订货单后编制发货通知单交仓库和会计部门。仓库根据发货通知单备货，在货物转运后编制出库单交销售部门、会计部门和运输部门。会计部门根据发货通知单和出库单在系统中手工录入相关信息并开具销售发票，系统自动生成确认主营业务收入的会计分录并过入相应的账簿。销售部门每月末与仓库核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。（2）系统每月末根据汇总的产成品销售数量及各产成品加权平均单位成本自动计算主营业务成本，自动生成结转主营业务成本的会计分录并过入相应的账簿。（3）会计部门每月末编制存货的结存成本即可变现净值汇总表，将结存成本低于可变现净值的部分确认为存货跌价准备。资料四；B注册会计师对销售预售款循环、存货与仓储循环的控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：（1）从W公司主营业务收入明细账中选取20X8年12月的一笔交易，注意到相应记账凭证只附有若干销售发票记账联。财务人员解释，在审核出库单并据以开局销售发票后，已在销售发票的记账联上注明出库单号，并将连续编号的出库单另外装订存档。审计选取了1张注有2个出库单号的销售发票记账联，在出库单存档里找到了相应的出库单。出库单日起分别为12月14日和12月16日，销售发票日期为12月16日。（2）在抽样追踪20X8年11月10个主要产品的主营业务成本在系统中的结转过程时，随意到由2逼住营业务成本的金额存在手工录入修改痕迹。财务人员解释，由于新系统的相关数据模块运行不够稳定，部门产品的加权平均单位成本的运算结果有时存在误差，因此才用手工录入方式予以修正，并且只有财务经理有权在系统中录入修正数据。审计检查了相关样本的手工修正后产成品加权平均单位成本，没有发现差异。（3）检查了20X8年9月末产成品成本及可变现净值汇总表，发现其中的产成品成本数据与20X8年9月末产成品成本账面余额稍有差异。财务人员解释，该差异是在编制完成9月末产成品成本及可变现净值汇总表后，根据仓库上报的第3季度末盘点结果调整部分产成品账面余额所至。要求：（1）针对资料一（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列实现是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与那些财务报表项目的那些认定相关。将答案直接填入相应表格内。（2）针对资料三（1）至（3）项，谁想指出上述控制谁要与那些财务报表项目的那些认定相关。将答案直接填入答题卷相应表格内。答案：针对要求（1）：事项序号是否可能表明存在重大错报风险理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次财务报表项目及相关认定（1）是原负责销售的副总经理由于销售业绩的原因被更换，对新的副总经理会形成很大压力，增加了多计营业收入奉献认定层次营业收入/应收账款（发生/存在）（2）是售价下降约6%，主要原材料成本上涨约5%，毛利却只下降不到6%，可能存在多计营业收入或少计营业成本风险认定层次营业收入/应收账款（发生/存在）营业成本/存货（完整性）（3）是毛利率只有14%，20X9年初降价幅度最高达20%，意味着可能有部分产成品的年末结存成本高于其可变现净值，而存货跌价准备余额比上年有所减少，可能存在少计存货跌价准备的风险认定层次存货（计价和分摊）/至长江之损失（完整性）（4）是机器及其它设备的折旧年限为810年，但其他折旧率只有9.2%可能存在少提折旧的风险认定层次固定资产累计折旧（完整性、准确）/营业成本（完整性、准确）（5）是使用守旧的仓库将被拆除，但没有集体固定资产简直准备，可能存在高估固定资产和低估资产简直损失的风险认定层次固定资产（计划和分摊）/资产减值损失（完整性）（6）是更换财务系统，缩短试运行的时间，增大了财务报表产生错报的风险财务报表层次（7）否针对要求（2）事项序号财务报表项目认定（1）营业收入/应收账款发生/存在（2）营业成本/存货花生、完整性、准确性/存在、完整性（3）存货/资产减值损失计价和分摊/发生、完整性3、简答题A注册会计师负责对常年审计客户甲公司208年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）初步了解208度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。 （4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关内部控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5）因甲公司于208年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）208年度甲公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求： 针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 【正确答案】 （1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。 （2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。 （3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。 （4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。 （5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师对银行存款的函证，应当选择在财务报表涵盖期间所有存过款的银行，包括零账户和账户已结清的账户。不能由于已经注销账户，就不进行银行存款函证。 （6）第（6）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。 （7）第（7）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。 4、ABC会计师事务所接受委托，审查Y公司2005年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。A注册会计师取得了2005年12月31日的应收账款明细表，并于2006年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况