56--应纳税所得额的计算四

第四章-应纳税所得额的计算(四)第二节 应纳税所得额的计算（4）上市公司实施股权激励计划有关企业所得税处理立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资、薪金支出，依税法规定税前扣除。对股权激励计划实施后,需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称“等待期”）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资、薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。其中，股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。（5）福利性补贴：例如月月固定给的交通补贴、住房补贴等，看成企业给发的工资，而不是福利费（6）企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。（7）企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除： 按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给 员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费 用， 准予计人企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。2.职工福利费、工会经费、职工教育经费（三项经费）（1）工资、薪金总额的确定：工资薪金：在计算应纳税所得额时，税前准予扣除的工资薪金，而非账簿记载金额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金；熟悉职工福利费的范围；企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。（2）扣除标准：职工福利费不超过工资、薪金总额14%；工会经费不超过工资、薪金总额2%；职工教育经费不超过工资、薪金总额2.5%；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额的8%的部分，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。（2018重出江湖，多家留意）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资薪金总额2.5%的比例扣除。核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算 ，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除。上述计算，职工福利费 、工会经费 、职工教育经费的工资薪金总额 ，是指企业按照上述第1条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费 、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。（3）所得税处理过程：三项经费扣除标准计算：职工福利费扣除标准=工资、薪金总额14%工会经费扣除标准=工资、薪金总额2%职工教育经费扣除标准=工资、薪金总额2.5%（或者8%）三项经费所得税税前扣除金额确定：实际数与标准数较小的（孰低原则）。三项经费超标形成的纳税调整金额的确定：实际数减去标准数。【例】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计200万元；发生职工福利费合计40万元；发生职工教育经费8万元：拨缴工会经费2.4万元已取得工会经费收入专用收据，同时又另行列支工会活动费4万元。网校解析：（1）工资总额200万元，可以税前扣除；（2）福利费扣除限额为28万元，实际发生40万元，纳税调增12万元；（3）职工教育经费扣除限额5万元，实际发生8万元，纳税调增3万元（4）工会经费扣除限额为4万元，但是实际取得收据的是2.4万元，所以税前扣除为2.4万元，无需进行纳税调整。另行列支工会活动费4万元，需要纳税调增。3.保险费据实扣除或者限额扣除4.利息费用限额扣除（4）关联企业利息费用的扣除接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除；相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的两个条件符合一个即可；企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。（5）企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除；企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除：a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；b.企业与个人之间签订了借款合同。5.借款费用资本化或费用化（1）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。（2）企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税税前据实扣除。6.汇兑损失除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配有关的部分外，准予扣除。7.业务招待费限额扣除（1）会计处理：据实记入“管理费用”科目。（2）税法规定：按标准扣除，超标的为永久性差异。扣除标准1=当年销售（营业）收入的5扣除标准2=实际发生额60%税前扣除额为标准1和标准2相比较小者。（孰低原则）调整额=实际数-税前扣除数（3）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。【提示】对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以作为按规定的比例计算业务招待费扣除限额的基数。【特别关注】准确确定业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的基数：包括主营业务收入、其